學(xué)習(xí)宣傳貫徹新修訂的《審計法》專題文章

編者按

這個周末對于審計界注定不平凡。

23日，十三屆全國人大常委會第三十一次會議表決通過修正后的審計法。各大主流媒體頭條「主席令第一〇〇號：修改后的《審計法》將于明年起施行?！?/p>

這次《審計法》修改的一個亮點是整合國家審計、內(nèi)部審計、社會審計三者力量，以構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系。新修訂的審計法將倒逼企業(yè)完善內(nèi)部審計建設(shè)，對實現(xiàn)新時代內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展具有里程碑意義。

「仰望天空，不如腳踏實地」，在這重要的日子里，正值我們內(nèi)部審計即將進入2022年度計劃的編制階段，對于許多勇攀高峰的審計部門，更渴望制定一部《內(nèi)部審計中長期發(fā)展規(guī)劃》，為此，我們在中國商業(yè)會計學(xué)會「風(fēng)控與審計」分會眾多的優(yōu)秀案例中，選擇了具有示范效應(yīng)、滿滿干貨接地氣的《內(nèi)部審計五年發(fā)展規(guī)劃》，它來自廣州地鐵集團有限公司審計部《內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃（2018—2022年）》。

俗話說：學(xué)上得中，學(xué)中得下，學(xué)下得下下。廣州地鐵審計部的《五年發(fā)展規(guī)劃》可譽為業(yè)內(nèi)出類拔萃的「翹楚」規(guī)劃，我們編輯部集中力量對其進行學(xué)習(xí)提煉，形成思維導(dǎo)圖，希望成為我們更多審計部門可復(fù)制、可操作的「模版」型規(guī)劃，成為與企業(yè)共同成長的「謀篇布局」宏偉藍圖。

內(nèi)審計劃家家有，

五年規(guī)劃我們「秀」！

作者｜謝慧

沒有計劃的審計，就如同「沒有地圖的旅行」。

審計計劃的首要目的，是如何為企業(yè)創(chuàng)造價值，減少企業(yè)的風(fēng)險和損失，而不僅僅是保證內(nèi)部審計常規(guī)工作的條理性。發(fā)展規(guī)劃更是如此。

如果你的企業(yè)正在規(guī)劃三年、五年發(fā)展戰(zhàn)略的時候，你在做什么？

如果你能充滿信心地告訴你的董事長：這是我們制定的五年發(fā)展規(guī)劃，我們要為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供價值資源，要做中國內(nèi)部審計的標桿。這時的你，一定是滿滿的正能量。在董事長的眼里，你是一個能成就事業(yè)、成就老總，也成就自己的人，是一個能陪著企業(yè)和老總風(fēng)雨同舟的「同行者」。

內(nèi)部審計三年規(guī)劃示范版在《內(nèi)部審計工作法》的第3章中有詳細介紹，廣州地鐵《五年戰(zhàn)略規(guī)劃》（以下簡稱「規(guī)劃」）在《勇氣求實》中有詳細介紹，該規(guī)劃約四萬字，邏輯嚴謹展示了規(guī)劃的結(jié)構(gòu)、編制思路、方法及內(nèi)容，由四大部分組成：

一

頂層視野《全景圖》

規(guī)劃的四大部分是：

我們繪制的第一幅思維導(dǎo)圖，是頂層視野的全景圖，希望帶給初學(xué)者《規(guī)劃》編制者以提綱挈領(lǐng)的「捷徑」。

二

環(huán)境分析及收集信息渠道

編制五年規(guī)劃最大的風(fēng)險是信息不對稱的風(fēng)險。只有充分收集信息，才能探明審計部門面臨的內(nèi)外環(huán)境變化及自身優(yōu)劣勢對審計工作的影響，為審計戰(zhàn)略核心目標的制定及審計部門角色定位的確立提供有效輸入。

從思維導(dǎo)圖我們可以看到，《規(guī)劃》的環(huán)境分析分為外部環(huán)境分析和內(nèi)部環(huán)境分析：

01

外部環(huán)境分析

外部環(huán)境現(xiàn)狀及變化為集團審計工作提供了新機遇、提出了新要求、帶來了新挑戰(zhàn)。從廣州地鐵審計部分析的內(nèi)容不難看到他們收集信息的渠道十分廣泛且嚴謹。

1、政治環(huán)境變化分析

信息渠道來自國家陸續(xù)出臺的審計相關(guān)政策文件及財政部內(nèi)部控制規(guī)范文件，這些文件是我們內(nèi)部審計工作的「尚方寶劍」，共同點是提出了建立內(nèi)控及審計監(jiān)督體系刻不容緩的要求。

2、經(jīng)濟環(huán)境變化分析

信息渠道來自《地方經(jīng)濟形勢分析與預(yù)測》（藍皮書）等。

3、城市規(guī)劃變化分析

4、行業(yè)發(fā)展變化分析

廣州地鐵集團根據(jù)對政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、城市規(guī)劃和行業(yè)發(fā)展變化的分析及對審計工作具有的不同影響和挑戰(zhàn)，對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求，形成了《規(guī)劃》的路徑。

如行業(yè)發(fā)展變化對廣州地鐵審計部的影響：

02

內(nèi)部環(huán)境分析

內(nèi)部環(huán)境分析的信息渠道不用走彎路，直接取材企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，這樣才能實現(xiàn)內(nèi)部審計與企業(yè)同頻共振。

「任何項目，沒有評估就意味著放棄」，在這里，《規(guī)劃》對上一論五年戰(zhàn)略規(guī)劃的完成情況進行了回顧，評估取得的成就及存在的問題。

其中的一個亮點，是我們審計人員心心念念的《內(nèi)部審計工作手冊》，它同時也是一個層次分明、科學(xué)合理、制度齊全的審計制度框架體系。值得我們借鑒：

【圖：內(nèi)部審計工作手冊框架體系】

三

內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃

這是整個五年《規(guī)劃》的核心內(nèi)容，共分四大部分（見思維導(dǎo)圖）。

01

內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃及實施策略總體框架

在這里展示的是戰(zhàn)略規(guī)劃的愿景與目標、各階段戰(zhàn)略實施要點及實施路徑圖的整體框架，給人開門見山的感覺。所有的內(nèi)容則在下面詳細闡述。

02

內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃

一是提出了內(nèi)部審計戰(zhàn)略愿景與核心目標是：一個中心，兩個基本點、四個領(lǐng)先。

「一個中心」即以保障集團可持續(xù)健康發(fā)展為中心，做到審計范圍100%覆蓋，審計計劃100%執(zhí)行，審計缺陷100%整改，確保集團建設(shè)任務(wù)的順利實施。

「兩個基本點」是指內(nèi)部審計的兩大職能「確認」與「咨詢」。開展確認型業(yè)務(wù)，確保集團重大風(fēng)險得到有效管控；發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)，通過輸出增值的專業(yè)咨詢服務(wù)，協(xié)助企業(yè)節(jié)約成本，提高效率，實現(xiàn)價值最大化，進而保證集團戰(zhàn)略落地的穩(wěn)定性。

「四個領(lǐng)先」分別為：審計理念領(lǐng)先，審計標準領(lǐng)先，審計效益領(lǐng)先，審計人才領(lǐng)先。

二是審計角色定位和職責(zé)范圍邊界的確定。

《規(guī)劃》將內(nèi)部審計定位為「戰(zhàn)略護航者」、「企業(yè)守望者」、「管理咨詢者」和「人才培育者」。與此同時，基于內(nèi)外部環(huán)境因素的變化以及對于審計工作的更高的期望要求，對各身份定位下的具體職責(zé)也做了進一步的豐富與調(diào)整。

作為戰(zhàn)略護航者，審計部需要履行戰(zhàn)略風(fēng)險管理、戰(zhàn)略導(dǎo)向與風(fēng)險導(dǎo)向、評價監(jiān)督執(zhí)行、優(yōu)化公司治理與管控等職責(zé)。

作為企業(yè)守望者，審計部需要履行智能風(fēng)險管理、數(shù)字化審計、審計與風(fēng)險管理雙驅(qū)動、企業(yè)合規(guī)管理等職責(zé)。

作為管理咨詢者，需要履行提供價值導(dǎo)向和咨詢服務(wù)、管理標準輸出、企業(yè)價值鏈化、先進實踐導(dǎo)入等職責(zé)。

作為人才培育者，需要履行各級審計人員培養(yǎng)、內(nèi)部人才循環(huán)管理、審計課程培訓(xùn)、后備干部培養(yǎng)等職責(zé)。

可見這是一幅多么激動人心又切實可行的鮮活的場景！

03

戰(zhàn)略規(guī)劃深化重點

一是審計全覆蓋。

《規(guī)劃》定義了審計全覆蓋的類型，包括審計項目全覆蓋和審計對象全覆蓋。其方法是運用「兩個機制、兩條路徑、兩項保證」。

「兩個機制」是指有效的審計人才培養(yǎng)機制，職責(zé)明確的內(nèi)部審計機制。包括健全有利于保障內(nèi)部審計獨立性的領(lǐng)導(dǎo)體制，內(nèi)部審計機構(gòu)或履行內(nèi)部審計職責(zé)的機構(gòu)應(yīng)當在單位黨組織、董事會（或者主要負責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，單位黨組織、董事會（或者主要負責(zé)人）應(yīng)定期聽取內(nèi)部審計工作的匯報，加強對內(nèi)部審計工作規(guī)劃、年度審計計劃等重要事項的管理。與此同時，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定建立總審計師制度，總審計師協(xié)助黨組織、董事會（或者主要負責(zé)人）管理內(nèi)部審計工作。

「兩條路徑、兩項保證」是指通過審計資源統(tǒng)籌整合與創(chuàng)新審計技術(shù)方法這兩條路徑，來保證推進審計全覆蓋的實施，保證審計質(zhì)量的實施效果。

二是咨詢業(yè)務(wù)的開展與提升。

隨著內(nèi)部審計的不斷發(fā)展，審計業(yè)務(wù)的關(guān)注重點也由原有的公司經(jīng)濟情況轉(zhuǎn)變?yōu)楣局卫怼Ｔ诤粚嵈_認業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，開展咨詢業(yè)務(wù)并不斷提升業(yè)務(wù)質(zhì)量和水平，輸出增值服務(wù)，提高戰(zhàn)略落地的穩(wěn)定性并實現(xiàn)價值最大化。

三是咨詢業(yè)務(wù)的深化。

如果內(nèi)部審計咨詢業(yè)務(wù)的作用僅僅停滯于就業(yè)務(wù)現(xiàn)狀提出咨詢建議，對于具有重大風(fēng)險和戰(zhàn)略地位的業(yè)務(wù)而言則達不到戰(zhàn)略與風(fēng)險的雙管齊下。因此在原有的業(yè)務(wù)咨詢基礎(chǔ)上，需要構(gòu)建動態(tài)監(jiān)控風(fēng)險管理預(yù)警指標體系。該指標體系的建設(shè)步驟如圖所示：

04

內(nèi)部審計戰(zhàn)略實施策略

實施策略最重要的三個內(nèi)容是搭建支撐體系，構(gòu)筑落地保障和規(guī)劃實施路徑。

1、搭建支撐體系

支撐體系可分解為強化組織職能、優(yōu)化制度流程、利用內(nèi)外資源、升級技術(shù)手段、培養(yǎng)人員能力等5個方面，具體內(nèi)容見下圖：

該圖是一份清單，具體操作內(nèi)容在《規(guī)劃》里層層展開內(nèi)審體系，如果以信息的顆粒度來表達實操點，則實操點細密到覆蓋《規(guī)劃》的「點、線、面、體」。

2、構(gòu)筑落地保障

落地保障的三大舉措是：

1）推行價值管理理念，增加審計價值。

將傳統(tǒng)審計部門關(guān)注資源消耗、成本支出的視角調(diào)整為關(guān)注價值增值、提升效能。實施途徑為改變傳統(tǒng)觀念、強化審計營銷意識、制定審計營銷戰(zhàn)略和建立審計營銷戰(zhàn)略管理體系。重點關(guān)注效能和效益，即從成本與收益出發(fā)，從創(chuàng)造價值和管控成本兩方面對審計價值進行管理。創(chuàng)造的價值包括經(jīng)濟價值、公益價值、效率價值；而管控成本則由管控人員成本、其他成本與外部咨詢成本三部分組成。

2）建立審計業(yè)務(wù)的項目全生命周期管理機制。

審計項目全生命周期管理貫穿審計計劃、審計項目準備、審計項目實施、審計報告、審計結(jié)果運用、工程管理、審計人員管理、知識轉(zhuǎn)移管理及綜合管理。

3）完善審計戰(zhàn)略執(zhí)行的內(nèi)外部評價體系。

外部評價的方式為引進外部第三方專業(yè)機構(gòu)，協(xié)助開展審計戰(zhàn)略執(zhí)行的外部評價。圍繞「對業(yè)務(wù)的幫助、質(zhì)量與創(chuàng)新、對風(fēng)險的關(guān)注、人才培養(yǎng)、利益相關(guān)方、成本效益、審計文化、信息技術(shù)」八大因素展開。

內(nèi)部自評是在五年審計戰(zhàn)略規(guī)劃實施完成后，集團內(nèi)部根據(jù)定性及定量考核評價標準內(nèi)審體系，開展審計戰(zhàn)略落地即「四個領(lǐng)先」標準考核，激勵內(nèi)部審計部門積極推動審計戰(zhàn)略執(zhí)行工作。

①審計效益領(lǐng)先

審計效益領(lǐng)先的定性考核評價標準由兩點組成：完成涵蓋審計「價值管理工具及功能的審計信息系統(tǒng)」（包括工時工單管理、審計項目成本管理、評價及考核）；完成可結(jié)合大數(shù)據(jù)、云平臺進行持續(xù)審計的數(shù)字化審計系統(tǒng)。

審計效益領(lǐng)先的定量考核評價標準包括：審計范圍100%覆蓋、審計計劃100%執(zhí)行和平均客戶滿意度達到90%。

②審計人才領(lǐng)先

審計人才領(lǐng)先的定性考核評價標準由兩點組成：完成各級審計人員管理、培訓(xùn)及考核體系；建成覆蓋所有審計人員的培訓(xùn)體系、課程體系及績效管理體系。

審計人才領(lǐng)先的定量考核評價標準包括：培養(yǎng)100名合格的各級審計人員、每年輸出現(xiàn)有人員數(shù)量的10%的專業(yè)化審計人才。

③審計理念領(lǐng)先

審計理念領(lǐng)先的定性考核評價標準由三點組成：建成上下結(jié)合、內(nèi)部聯(lián)動、全面覆蓋、互動高效的監(jiān)督體系；建成現(xiàn)代化、信息化、數(shù)字化的風(fēng)險管理體系；完成審計結(jié)果運用體系設(shè)計，形成運行平穩(wěn)、執(zhí)行力強的嚴肅問責(zé)機制。

審計理念領(lǐng)先的定量考核評價標準包括：咨詢服務(wù)工作量占比達到40%以上、審計缺陷100%整改。

④審計標準領(lǐng)先

審計標準領(lǐng)先的定性考核評價標準由三點組成：完成涵蓋全生命周期管理的審計信息系統(tǒng)；完成審計標準手冊；完成二次審計質(zhì)量外部評估，建立行業(yè)領(lǐng)先的審計質(zhì)量標準。

審計標準領(lǐng)先的定量考核評價指標包括：外部評估得分超過90分（按百分制計算）。

3、規(guī)劃實施路徑

實施路徑包括企業(yè)審計基礎(chǔ)化建設(shè)的內(nèi)容，審計精細化建設(shè)的內(nèi)容，審計數(shù)字化建設(shè)的內(nèi)容。

四

規(guī)劃創(chuàng)新亮點

01

咨詢型業(yè)務(wù)提升企業(yè)實力

充分開發(fā)各類咨詢業(yè)務(wù)，拓寬咨詢方向，持續(xù)提升業(yè)務(wù)價值，提升咨詢服務(wù)工作量占比，打造業(yè)界標桿，凸顯審計服務(wù)先進性；圍繞集團主業(yè)，通過為其提供專業(yè)咨詢服務(wù)，發(fā)揮咨詢服務(wù)在風(fēng)險控制、流程優(yōu)化、戰(zhàn)略護航方面的作用，將事后審計提前至事中參與，體現(xiàn)內(nèi)部審計在監(jiān)督核查之外的管理提升功能，保障業(yè)務(wù)健康發(fā)展。

02

數(shù)字化技術(shù)打造審計能力

依靠互聯(lián)網(wǎng)、云計算等信息化手段完善信息系統(tǒng)集成平臺建設(shè)，運用數(shù)字化審計技術(shù)，提高審計工具的時效性與鋒利度，提升審計效益；對大數(shù)據(jù)進行有效加工、處理、挖掘和分析，通過數(shù)據(jù)透視創(chuàng)造審計價值。

03

閉環(huán)風(fēng)險管理強化管理內(nèi)力

嵌入了事前、事中以及事后風(fēng)險管理機制，服務(wù)企業(yè)長遠發(fā)展；強調(diào)風(fēng)險預(yù)控，通過優(yōu)化審計資源配置，提升「治未病」人員的能力水平與業(yè)務(wù)熟悉程度，實現(xiàn)有效揭示苗頭問題，切實保障合規(guī)經(jīng)營的目標。

04

大監(jiān)督體系撬動部門合力

構(gòu)建第三道防線大監(jiān)督體系，協(xié)調(diào)三道防線中審計、法務(wù)、安監(jiān)以及紀檢相關(guān)職能，強化審計結(jié)果運用體系，實現(xiàn)內(nèi)部審計價值的釋放；增強與第一、第二道防線的聯(lián)動，充分釋放各級監(jiān)督功能，強化問責(zé)機制。

05

審計生態(tài)圈激發(fā)創(chuàng)新活力

首次提出打造審計生態(tài)圈的全新理念，充分利用內(nèi)外部資源，使內(nèi)外部審計資源互換，保障利益共存，實現(xiàn)共贏，激發(fā)組織活力；依托審計生態(tài)圈，打造審計人才鏈，激發(fā)人才活力。

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