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【內(nèi)容導(dǎo)航】財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【所屬章節(jié)】

第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)——第一節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施

【知識(shí)點(diǎn)】財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

一、總體應(yīng)對(duì)措施

總體應(yīng)對(duì)措施的要求、內(nèi)容和影響因素，歸納如下表。

總體應(yīng)對(duì)措施

具體內(nèi)容

總體要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施

內(nèi)容

（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性

（2）指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作

（3）提供更多的督導(dǎo)

（4）在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見(jiàn)的因素

（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍作出總體修改

控制環(huán)境對(duì)總體應(yīng)對(duì)措施的影響

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制環(huán)境的了解影響其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，從而影響所采取的總體應(yīng)對(duì)措施

（2）有效的控制環(huán)境可以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的信心和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)的信賴(lài)程度

（3）如果控制環(huán)境有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中而非期末實(shí)施某些審計(jì)程序；如果控制環(huán)境存在缺陷，則產(chǎn)生相反的影響，為了應(yīng)對(duì)無(wú)效的控制環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的措施：

①在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序

②通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)

③增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的數(shù)量

二、增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法

（一）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的思路

(1)對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;

(2)調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期;

(3)采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同;

(4)選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。

（二）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的實(shí)施要點(diǎn)

(1)與被審計(jì)單位的管理層事先溝通，要求實(shí)施具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序，但不能告知其具體內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)明確提出這一要求;

(2)雖然對(duì)于不可預(yù)見(jiàn)性程度沒(méi)有量化的規(guī)定，但審計(jì)項(xiàng)目組可根據(jù)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等確定具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序;

(3)項(xiàng)目合伙人需要安排項(xiàng)目組成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序，但同時(shí)要避免使項(xiàng)目組成員處于困難境地。

三、總體審計(jì)方案

（一）總體審計(jì)方案的影響因素

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

(2)采取的總體應(yīng)對(duì)措施。

（二）總體審計(jì)方案的類(lèi)型

注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案

(1)實(shí)質(zhì)性方案，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳌?/p>

(2)綜合性方案，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性方案的關(guān)系

評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。

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