在評定重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)該實施下列審計程序：1.在了解被審計單位及其環(huán)境整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露考慮，識別風(fēng)險。2.結(jié)合對擬測試相關(guān)控制考慮，將識別出風(fēng)險和認定層次可能發(fā)生錯報領(lǐng)域相聯(lián)絡(luò)。3.評定識別出風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地和財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認定。4.考慮發(fā)生錯報可能性，和潛在錯報重大程度是否足以造成重大錯報。在對重大錯報風(fēng)險進行識別和評定后，注冊會計師應(yīng)該確定，識別重大錯報風(fēng)險是和特定某類交易、賬戶余額、披露認定相關(guān)，還是和財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。（一）評定財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險時考慮原因財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險和財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)絡(luò)，難以界定于某類交易、賬戶余額、列報具體認定，是高度匯總后錯報，通常和控制環(huán)境、管理層舞弊等原因相關(guān)。應(yīng)考慮原因包含：是否存在管理層承受異常壓力情況；經(jīng)營能力能否連續(xù)；近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法、業(yè)務(wù)模式有沒有重大改變；是否存在重大關(guān)聯(lián)方交易；是否存在計量結(jié)果含有高度不確定性財務(wù)信息；是否存在異?；虺稣＝?jīng)營過程重大交易；控制環(huán)境是否微弱；是否含有足以實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)職員；是否存在和財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)尤其風(fēng)險等。

考慮財務(wù)報表可審計性。注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境后，可能對被審計單位財務(wù)報表可審計性產(chǎn)生懷疑。假如經(jīng)過對內(nèi)部控制了解發(fā)覺下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)該考慮出具保留心見或無法表示意見審計匯報：（1）被審計單位會計統(tǒng)計情況和可靠性存在重大問題，不能獲取充足、合適審計證據(jù)以發(fā)表無保留心見；（2）對管理層誠信存在嚴重疑慮。必需時，注冊會計師應(yīng)該考慮解除業(yè)務(wù)約定。（二）評定出財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險舉例（1）外部經(jīng)濟環(huán)境改變。如：在經(jīng)濟不穩(wěn)定（如貨幣嚴重貶值或通貨膨脹嚴重）國家和地域開展業(yè)務(wù)；監(jiān)管或經(jīng)營環(huán)境改變造成經(jīng)營壓力上升，進而產(chǎn)生重大不利影響；在高度波動市場開展業(yè)務(wù)，準(zhǔn)期貨交易；在高度復(fù)雜監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；所處行業(yè)發(fā)生重大改變；經(jīng)營活動或財務(wù)業(yè)績遭到監(jiān)管機構(gòu)或政府機構(gòu)調(diào)查；關(guān)鍵產(chǎn)品市場價格下降，關(guān)鍵原材料價格上漲，對企業(yè)生產(chǎn)銷售全部帶來不利影響，可能影響財務(wù)報表。（2）外部壓力。如：上市企業(yè)連續(xù)兩年虧損，假如再度虧損將面臨退市；對管理層考評、激勵和經(jīng)營業(yè)績相關(guān)，管理層可能迫于壓力，為完成經(jīng)營業(yè)績粉飾財務(wù)報表，面臨舞弊風(fēng)險；管理層績效工資中和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤部分占比提升，可能存在管理層為了本身利益粉飾財務(wù)報表；企業(yè)為了進行IPO、再融資，可能為了滿足融資條件中對財務(wù)指標(biāo)要求，粉飾財務(wù)報表。

（3）微弱內(nèi)部控制環(huán)境。如：治理層、管理層對內(nèi)部控制關(guān)鍵性缺乏認識，沒有建立必需制度和程序；管理層經(jīng)營理念偏于激進，又缺乏實現(xiàn)激進目標(biāo)人力資源；企業(yè)治理機制存在“一股獨大”問題，董事會及管理層大多數(shù)組員由控股股東人員擔(dān)任，可能存在控股股東凌駕于控制之上風(fēng)險；內(nèi)部審計部門和人員直接向總經(jīng)理匯報工作，缺乏獨立性；企業(yè)控股股東、治理層或管理層缺乏誠信；和關(guān)聯(lián)企業(yè)存在采購、銷售等眾多關(guān)聯(lián)交易，可能存在經(jīng)過關(guān)聯(lián)交易操縱業(yè)績風(fēng)險；存在內(nèi)部控制缺點，尤其是管理層未處理內(nèi)部控制缺點。（4）關(guān)鍵管理人員變動。如：在年度中更換了管理層，新管理層可能變更會計政策或估量，繼而影響財務(wù)報表；財務(wù)總監(jiān)辭職，或關(guān)鍵會計人員離職，往往說明財務(wù)報表層面存在重大錯報風(fēng)險；由其它副總兼任財務(wù)總監(jiān)，擁有多年經(jīng)驗會計人員離職，可能造成企業(yè)缺乏含有勝任能力會計人員，對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響。（5）信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)換和升級。如：對現(xiàn)有財務(wù)軟件進行升級，使用新SAP系統(tǒng)等，經(jīng)過處理各類交易自動生成會計統(tǒng)計，IT信息系統(tǒng)風(fēng)險可能對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響；信息系統(tǒng)通常控制存在重大缺點，或上十二個月存在重大缺點，本年雖進行了改善，仍可能對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響；使用新財務(wù)系統(tǒng)，新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換可能包含較復(fù)雜轉(zhuǎn)換技術(shù)要求，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)換差錯，可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響；使用信息系統(tǒng)完成交易直接產(chǎn)生會計統(tǒng)計，對財務(wù)報表存在重大影響；安裝新和財務(wù)匯報相關(guān)重大信息技術(shù)系統(tǒng)。

（6）復(fù)雜會計處理。如：采取新會計準(zhǔn)則；包含重大計量不確定性事項，如會計估量；企業(yè)投資了境外子企業(yè)，子企業(yè)按所在國會計準(zhǔn)則編制報表，在編制合并財務(wù)報表時，需要將子企業(yè)財務(wù)報表轉(zhuǎn)換為按中國會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，包含會計準(zhǔn)則差異和轉(zhuǎn)換工作較為復(fù)雜，對財務(wù)報表整體可能存在廣泛重大影響；較大投資并購行為，激進投資行為帶來企業(yè)合并會計處理復(fù)雜性可能對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響；發(fā)生重組或其它異常事項；擬出售分支機構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；存在復(fù)雜聯(lián)營和合營企業(yè)；利用表外融資、特殊目標(biāo)實體和其它復(fù)雜融資安排。（7）連續(xù)經(jīng)營能力。如：報表日流動資產(chǎn)小于流動負債存在連續(xù)經(jīng)營風(fēng)險，關(guān)鍵用戶流失等，對財務(wù)報表整體產(chǎn)生影響；獲取資本或借款能力受到限制。（8）新技術(shù)或業(yè)務(wù)模式使用。如：企業(yè)實施了營銷模式調(diào)整，可能影響內(nèi)部控制設(shè)計和實施，進而影響財務(wù)報表；正在研發(fā)新產(chǎn)品存在較大不確定性，對財務(wù)報表整體存在較大影響；將新技術(shù)利用于生產(chǎn)過程和信息系統(tǒng)可能增加和內(nèi)部控制相關(guān)風(fēng)險；新生產(chǎn)型號、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動，進入新業(yè)務(wù)領(lǐng)域和發(fā)生新交易可能帶來新和內(nèi)部控制相關(guān)風(fēng)險；在全國開展專賣店加盟業(yè)務(wù)模式財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，新業(yè)務(wù)模式可能包含復(fù)雜會計判定和處理，對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響。

（9）其它。如：以往發(fā)生錯報或錯誤，或本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整；發(fā)生大額很規(guī)或非系統(tǒng)性交易，包含企業(yè)間交易和在期末發(fā)生大量收入交易；根據(jù)管理層特定意圖統(tǒng)計交易，如債務(wù)重組、資產(chǎn)出售、交易性債券分類；存在未決訴訟和或有負債，如售后質(zhì)量確保、財務(wù)擔(dān)保和環(huán)境補救等。（三）針對評定出財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險應(yīng)采取總體應(yīng)對方法1. 向?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)在搜集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度必需性；2.指派更有經(jīng)驗或含有特殊技能審計人員，或利用教授工作；3.提供更多督導(dǎo)；4.在選擇擬實施深入審計程序時，融入更多不可預(yù)見原因財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，考慮使用一些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；5.對擬實施審計程序性質(zhì)、范圍和時間安排作出整體修改。清代“紅頂商人”胡雪巖說：“做生意頂要緊是眼光，看得到一省，就能做一省生意；看得到天下，就能做天下生意；看得到外國，就能做外國生意?！笨梢姡粋€人心胸和眼光，決定了她志向短淺或高遠；一個人期望和夢想，決定了她人生暗淡或輝煌。人生能有幾回搏，有生不搏待何時！全部機遇和成功，全部在充滿陽光，充滿期望大道之上！我們走過了黑夜，就迎來了拂曉；走過了荊棘，就迎來了花叢；走過了坎坷，就走出了泥濘；走過了失敗，就走向了成功！一個人只要心存期望，堅強堅韌，堅持不懈，勇往直前地去追尋，去探索，去拼搏，她總有一天會成功。

正如鄭板橋所含有人格和精神： “咬定青山不放松，立根原在破巖中。千磨萬擊還堅勁，任爾東南西北風(fēng)?！眽粝朐冢谕?，人就有奔頭；愿奮斗，勇拼搏，事就能成功。前行途中，不管我們面對怎樣生活，不管我們遭遇怎樣挫折，只要堅定執(zhí)著地走在充滿期望路上，就能將逆境變?yōu)轫樉常瑢粝胱優(yōu)楝F(xiàn)實。實現(xiàn)人生夢想，我們必需期望和拼搏同在，機遇和奮斗并存，要一如既往，永遠走在充滿期望路上！

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