為了解決建筑行業(yè)包工頭（班組長）的節(jié)稅目標，可以通過包工頭（班組長）設立臨時稅務登記依法自行納稅申報增值稅、個人所得稅的合法渠道。具體的納稅籌劃策略分析如下：

第一步：建筑包工頭（班組長）在建筑勞務所在地稅務局設立臨時稅務登記

《國家稅務總局關(guān)于稅收征管若干事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第48號)第二條“關(guān)于臨時稅務登記問題” 規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人應辦而未辦營業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務的，可以按規(guī)定申請辦理臨時稅務登記?；诖我?guī)定，自然人只要從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，即使是臨時經(jīng)營，都可以申請辦理臨時稅務登記證，采取按期納稅的申報方式，充分享受條免稅增值稅的優(yōu)惠政策：元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免繳增值稅。當然，在辦理臨時稅務登記證后，需嚴格遵守納稅申報的相關(guān)管理規(guī)定，按期、如實進行申報。

第二步：增值稅的申報處理

（一）設立臨時稅務登記的包工頭（班組長）年銷售額500萬元免繳增值稅

《財政部稅務總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人免增值稅的通知》（財政部國家稅務總局2022年公告第15號）第一條自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人免增值稅。

（二）設立臨時稅務登記的包工頭（班組長）依法在建筑勞務所在地稅務局代開增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票

根據(jù)《稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)》（國稅發(fā)[2004]153號）第二條：“本辦法所稱代開專用發(fā)票是指主管稅務機關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個人不得代開。”和第五條：“本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人?！被诖艘?guī)定建筑企業(yè)稅務籌劃，個人可以到稅務機關(guān)申請代開普通發(fā)票，但是不能代開增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第36號）第四條第一款的規(guī)定：“稅務登記證件包括稅務登記證及其副本、臨時稅務登記證及其副本。”因此，如果個人辦理了臨時稅務登記，就符合了代開增值稅專用發(fā)票的條件，也就解決了個人無法代開增值稅專用發(fā)票的難題。但是有一點需要注意的是，如果代開了增值稅專用發(fā)票，代開專票的這部分金額是不能享受免增值稅政策的。

第三步：個人所得稅的申報處理

（一）建筑包工頭（班組長）設立臨時登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得的稅法定性：“經(jīng)營所得”

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第707號）第六條第（五）項和《國家稅務總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第62號）第二條的規(guī)定，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人取得的“經(jīng)營所得”是指以下五項所得：1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得；2.個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；3.個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；4.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；5.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

基于此規(guī)定，建筑包工頭（班組長）設立臨時登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得屬于“經(jīng)營所得”。

（二）建筑包工頭（班組長）設立臨時登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得的個稅申報制度：實施自行納稅申報而不是代扣代繳的制度

根據(jù)《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號）第四條 實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應稅所得包括：（一）工資、薪金所得；（二）勞務報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費所得：（五）利息、股息、紅利所得；（六）財產(chǎn)租賃所得；（七）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（八）偶然所得?；谝陨隙惙ㄒ?guī)定，建筑包工頭（班組長）設立臨時登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得不屬于“個稅代扣代繳”的范圍，必須由取得“經(jīng)營所得”的包工頭（班組長）個人自行進行納稅申報。

（三）建筑包工頭（班組長）“經(jīng)營所得”的個稅自行納稅申報方法：按年計算個稅，按月或季預繳個稅，不需要在次年3月31日前進行個稅匯算清繳。

1、核定征收建筑包工頭（班組長） “經(jīng)營所得”個稅適用的稅率

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第707號）第十五條第三款規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關(guān)核定應納稅所得額或者應納稅額?！被诖硕惙ㄒ?guī)定，為了助力民營經(jīng)濟的發(fā)展，減少稅務征管成本，全國各省稅務機關(guān)，根據(jù)各省的實際情況，都會制定本省的“經(jīng)營所得核定征收個人所得稅”的稅收政策。具體如下：

（1）廣西的“經(jīng)營所得核定征收個人所得稅”政策：《國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局關(guān)于經(jīng)營所得核定征收個人所得稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局公告2018年第23號）。

（2）內(nèi)蒙古自治區(qū)“經(jīng)營所得核定征收個人所得稅”政策：《國家稅務總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務局關(guān)于核定征收個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務局公告2018年第19號）。

（3）吉林省“經(jīng)營所得核定征收個人所得稅”政策：《國家稅務總局吉林省稅務局關(guān)于經(jīng)營所得項目個人所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局吉林省稅務局公告2019年第1號）。

（4）江西省的規(guī)定：《國家稅務總局江西省稅務局關(guān)于經(jīng)營所得核定征收個人所得稅等有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局江西省稅務局公告2019年第4號）

（5）深圳市的規(guī)定：《國家稅務總局深圳市稅務局關(guān)于經(jīng)營所得核定征收個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局深圳市稅務局公告2019年第3號）。

（6）云南省的規(guī)定：《國家稅務總局云南省稅務局關(guān)于經(jīng)營所得個人所得稅核定征收有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局云南省稅務局公告2019年第2號）。

（7）天津市的規(guī)定：《國家稅務總局天津市稅務局關(guān)于經(jīng)營所得個人所得稅核定征收有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局云南省稅務局公告2019年第2號）。

（8）甘肅省的規(guī)定：《國家稅務總局甘肅省稅務局關(guān)于個人所得稅經(jīng)營所得項目核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局甘肅省稅務局公告2018年第12號）。

（9）貴州省的規(guī)定：《國家稅務總局貴州省稅務局關(guān)于經(jīng)營所得個人所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局貴州省稅務局公告2018年第42號）、《國家稅務總局貴州省稅務局關(guān)于調(diào)整經(jīng)營所得個人所得稅應稅所得率的公告》

（國家稅務總局貴州省稅務局公告2020年第21號） 。

（10）寧夏回族自治區(qū)的規(guī)定：《國家稅務總局寧夏回族自治區(qū)稅務局關(guān)于經(jīng)營所得核定征收個人所得稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局寧夏回族自治區(qū)稅務局公告2019年第6號）.

（11）大連市的規(guī)定：《國家稅務總局大連市稅務局關(guān)于調(diào)整核定征收經(jīng)營所得個人所得稅征收問題的公告》（國家稅務總局大連市稅務局公告2019年第1號）。

（12）湖北省的規(guī)定：《國家稅務總局湖北省稅務局關(guān)于調(diào)整建筑安裝業(yè)核定征收個人所得稅附征率的公告》（國家稅務總局湖北省稅務局公告2018年第10號）。

（13）四川省的規(guī)定：《國家稅務總局四川省稅務局關(guān)于經(jīng)營所得核定征收等個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局四川省稅務局2019年公告第8號）。

（14）海南省的規(guī)定：《國家稅務總局海南省稅務局關(guān)于經(jīng)營所得核定征收個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局海南省稅務局公告2018年第15號）。

（15）黑龍江省的規(guī)定：《國家稅務總局海南省稅務局關(guān)于經(jīng)營所得核定征收個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局海南省稅務局公告2019年第3號）。

（16）長沙市的規(guī)定：《國家稅務總局長沙市稅務局關(guān)于調(diào)整個人所得稅經(jīng)營所得項目核定征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局海南省稅務局公告2018年第6號）。

綜合以上地方和國家的稅收政策規(guī)定，建筑包工頭（班組長）個稅的計算方法有兩種：

第一種：如果建筑包工頭承包經(jīng)營建筑勞務，向發(fā)包人上交管理費用，承擔所有的費用、稅金，剩下的承包經(jīng)營所得歸承包人包工頭所有，則按照工程所在地省稅務局文件的規(guī)定，承包經(jīng)營所得采用核定應稅所得率方式征收個人所得稅。應納稅額計算公式：

應納個人所得稅的所得額=應稅收入×應稅所得率

應納個人所得稅額=應納個人所得稅的所得額×經(jīng)營所得5級累進稅率

第二種：設立臨時稅務登記的建筑包工頭（班組長）到工程所在地稅務局代開發(fā)票，則按照工程所在地省稅務局文件的規(guī)定，計算經(jīng)營所得個稅有以下兩種方法，具體采用哪一種應以省稅務局文件的規(guī)定為準。

一是按照不含增值稅金額的開具發(fā)票金額乘以省稅務局文件規(guī)定的應稅所得率計算應納個人所得稅的所得額，然后按照“應納個人所得稅額=應納個人所得稅的所得額×經(jīng)營所得5級累進稅率.”計算經(jīng)營所得的個人所得稅。

二是按照不含增值稅金額的開具發(fā)票金額乘以省稅務局文件規(guī)定的個稅附征率計算個人所得稅。

2、按核定征收辦理納稅申報的，都按年計算個稅，按月或季預繳個稅，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第62號）第二條、《國家稅務總局關(guān)于修訂個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2019年第7號）的規(guī)定，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)辦理預繳納稅申報，其中按查賬征收辦理預繳納稅申報，或者按核定征收辦理納稅申報的報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》。

3、核定征收 “經(jīng)營所得”個稅的不需要進行個稅的匯算清繳。

“經(jīng)營所得”的個稅匯算清繳必須滿足的條件：實施查賬征收并在中國境內(nèi)取得“經(jīng)營所得”的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人。

《國家稅務總局關(guān)于修訂個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2019年第7號）的規(guī)定，只有實施查賬征收的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在中國境內(nèi)取得經(jīng)營所得的情況下，才要進行個稅的匯算清繳?；诖艘?guī)定，設立臨時稅務登記的包工頭（班組長）取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得不要進行個稅匯算清繳。

4、核定征收 “經(jīng)營所得”個稅的包工頭（班組長）沒有資格享受計算個稅時扣除專項附加扣除費用。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第707號）第十五條第二款規(guī)定：“取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除”。但根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于修訂個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2019年第7號）關(guān)于《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》填表說明的規(guī)定，只有在中國境內(nèi)取得經(jīng)營所得并實施查賬征收的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人，才有資格享受以下稅收政策待遇：在計算每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。

實施核定定額征收和核定應稅所得率征收的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人，在計算每一納稅年度的應納稅所得額時，不可以減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。

因此，核定征收“經(jīng)營所得”個稅的包工頭（班組長）在計算每一納稅年度的應納稅所得額時，不可以減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。

5、取得兩處以上的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的包工頭（班組長）季度申報個稅應填報《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第62號）第二條、《國家稅務總局關(guān)于修訂個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2019年第7號）的規(guī)定，從兩處以上取得經(jīng)營所得的，選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)辦理年度匯總申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》。

6、班組長或包工頭取得經(jīng)營所得辦理匯算清繳的時間和納稅申報地點。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第9號）第十二條和《國家稅務總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第62號）第二條的規(guī)定，班組長或包工頭（納稅人）取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向項目經(jīng)營所在地主管稅務機關(guān)辦理預繳納稅申報。

【案例分析：某班組長內(nèi)部承包勞務公司建筑勞務的個稅處理分析】

（一）案情介紹

1、張某2019年掛靠紅運筑勞務公司承接建筑勞務，張某與紅運勞務公司簽訂內(nèi)部承包協(xié)議，承包期限2年，協(xié)議約定：張某以紅運勞務公司的名義對外經(jīng)營，紅運勞務公司對外承擔民事法律責任，張某向紅運勞務公司上交一定的管理費用，經(jīng)營所得歸張某所有，假設張某2019年每一季度從勞務公司取得的承包經(jīng)營所得15萬元（不含增值稅）。張某選擇按季度預繳申報個稅，當?shù)囟悇詹块T對承包者實施核定定定額征收個人所得稅。按照以下附征率表中的稅率和核定收入計算應納稅所得額。

應納稅額計算公式：應納稅額=經(jīng)營額（不含增值稅）×附征率。

2、張某每月自行支付稅優(yōu)商業(yè)健康保險費300元；每月自行繳納的“三險一金”3000元（其中基本養(yǎng)老保險1000元，基本醫(yī)療保險700元，失業(yè)保險300元，住房公積金1000元）；

3、張某一男一女，都在上小學，已與妻子約定由張某按子女教育專項附加扣除標準的100%扣除；

4、張某使用商業(yè)銀行個人住房貸款購買了首套住房，現(xiàn)處于償還貸款期間，每月需支付貸款利息1600元，已與妻子約定由張某一方進行住房貸款利息專項附加扣除；

5、因張某工作單位離所購住房很遠，還每月租金1000元在工程項目所在地附近租住了一套房屋；

6、張某的父母均已退休（已滿60歲，均有退休金）在家，張某與兄妹簽訂書面分攤協(xié)議，約定由張某分攤贍養(yǎng)老人專項附加扣除800元。

7、首套住房貸款利息和房租租金扣除中，張某選擇了首套住房貸款利息的扣除。

請計算張某全年和第季度應繳納的個人所得稅。

（二）稅法依據(jù)

1、《建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[1996]127號）第三條承包建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)的承包人取得的所得，應區(qū)別不同情況計征個人所得稅：經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項目征稅。

2、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第707號）第十五條第二款規(guī)定：“取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除”。

3、根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于修訂個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2019年第7號）關(guān)于《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》填表說明的規(guī)定，實施核定定額征收和核定應稅所得率征收的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人，在計算每一納稅年度的應納稅所得額時，不可以減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。

（三）張某個稅計算、個稅預繳和匯算清繳和申報表填寫

1、張某按季預繳申報個人所得稅及納稅申報表的填寫

第一步：2019年每一季度預繳個稅應納個稅的計算（核定征收個稅的經(jīng)營所得不可以減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，同時不進行個稅的匯算清繳）

150000×0.5%=750（元）。

第二步：季度申報表的填寫：第一季度后的15日之內(nèi)填寫個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表），填寫后的季度申報表如下表所示。

個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）

稅款所屬期：2019 年1 月 1日 至2019 年3月31 日

納稅人姓名：張某

納稅人識別號：填寫身份證號碼 金額單位：人民幣元（列至角分）

特別提醒：張某第二、三、四季度的個稅計算和季度申報表的填寫如上第一季度的計算和申報表的填寫一模一樣。四個季度申報的個稅都是750元。不存在個稅的匯算清繳。

四、第四步：申請簡易注銷臨時稅務登記。

如果后續(xù)不再從事生產(chǎn)、經(jīng)營，應根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于進一步優(yōu)化辦理企業(yè)稅務注銷程序的通知》（稅總發(fā)〔2018〕149號）規(guī)定建筑企業(yè)稅務籌劃，辦理稅務注銷。符合條件的納稅人，還可以根據(jù)規(guī)定申請簡易注銷。

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