創(chuàng)業(yè)板注冊(cè)制發(fā)行上市審核動(dòng)態(tài)

2021年第5期（總第11期）深圳證券交易所上市審核中心2021年6月18日一、創(chuàng)業(yè)板發(fā)審總體情況1．IPO審核概況2021年1月1日至2021年5月31日，注冊(cè)制下本所共受理首發(fā)申請(qǐng)48家，發(fā)出問(wèn)詢函348份，終止審核64家公司的首發(fā)申請(qǐng)。其中，2021年5月，本所受理首發(fā)申請(qǐng)26家，終止審核6家公司的首發(fā)申請(qǐng)。2．再融資審核概況2021年1月1日至2021年5月31日，注冊(cè)制下本所共受理再融資申請(qǐng)50家，發(fā)出問(wèn)詢函156份，召開(kāi)審核會(huì)審議向特定對(duì)象發(fā)行的55家公司申請(qǐng)；終止審核13家公司的再融資申請(qǐng)。其中，2021年5月，本所受理再融資申請(qǐng)8家，召開(kāi)審核會(huì)審議向特定對(duì)象發(fā)行的9家公司申請(qǐng)；終止審核1家公司的再融資申請(qǐng)。3．重大資產(chǎn)重組審核概況2021年1月1日至2021年5月31日，注冊(cè)制下本所共受理重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)5家，發(fā)出問(wèn)詢函14份，召開(kāi)審核會(huì)審議發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)的3家公司申請(qǐng)；終止審核1家公司的重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)。其中，2021年5月，本所受理重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)2家，召開(kāi)審核會(huì)審議發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)的1家公司申請(qǐng)。4．上市委會(huì)議概況2021年1月1日至2021年5月31日，本所共召開(kāi)28次上市委會(huì)議，審議通過(guò)首發(fā)81家，再融資16家；4家公司首發(fā)申請(qǐng)未獲審議通過(guò)。

其中，2021年5月，本所召開(kāi)3次上市委會(huì)議，審議通過(guò)首發(fā)8家，再融資2家。5．注冊(cè)概況2021年1月1日至2021年5月31日，本所提請(qǐng)證監(jiān)會(huì)注冊(cè)分別為首發(fā)122家，再融資79家，重大資產(chǎn)重組2家。證監(jiān)會(huì)同意注冊(cè)分別為首發(fā)82家，再融資97家，重大資產(chǎn)重組1家；證監(jiān)會(huì)撤銷再融資注冊(cè)1家；終止注冊(cè)首發(fā)1家，再融資1家。其中，2021年5月，本所提請(qǐng)證監(jiān)會(huì)注冊(cè)分別為首發(fā)22家，再融資7家，重大資產(chǎn)重組1家。證監(jiān)會(huì)同意注冊(cè)分別為首發(fā)16家，再融資5家；終止注冊(cè)再融資1家。6．發(fā)行上市概況2021年1月1日至2021年5月31日，66家創(chuàng)業(yè)板公司完成發(fā)行上市，融資額為447.16億元。其中2021年5月共有11家創(chuàng)業(yè)板公司上市，融資金額55.02億元；11家公司發(fā)行市盈率區(qū)間為11.78倍-36.27倍，中位數(shù)為18.42倍，平均數(shù)為23.66倍。二、發(fā)審政策動(dòng)態(tài)1．證監(jiān)會(huì)發(fā)布證監(jiān)會(huì)系統(tǒng)離職人員入股行為監(jiān)管指引證監(jiān)會(huì)于5月28日發(fā)布《監(jiān)管規(guī)則適用指引—發(fā)行類第2號(hào)》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），明確證監(jiān)會(huì)系統(tǒng)離職人員入股擬公開(kāi)發(fā)行并上市或新三板精選層掛牌企業(yè)的核查要求，對(duì)屬于規(guī)范范圍的離職人員突出靶向監(jiān)管、壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)核查責(zé)任、維護(hù)市場(chǎng)“三公”秩序。

《指引》主要內(nèi)容包括：一是明確不當(dāng)入股情形。證監(jiān)會(huì)系統(tǒng)離職人員存在利用原職務(wù)影響謀取投資機(jī)會(huì)、入股過(guò)程存在利益輸送、在入股禁止期內(nèi)入股、作為不適格股東入股、入股資金來(lái)源違法違規(guī)等情形的屬于不當(dāng)入股。二是強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)核查責(zé)任。中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展股東信息核查過(guò)程中，應(yīng)全面核查是否存在《指引》規(guī)范的離職人員入股情況，判斷是否屬于不當(dāng)入股情形。屬于不當(dāng)入股情形的，應(yīng)當(dāng)予以清理。發(fā)行人和中介機(jī)構(gòu)提交發(fā)行上市（掛牌）申請(qǐng)文件時(shí)，應(yīng)就證監(jiān)會(huì)系統(tǒng)離職人員有關(guān)核查情況作出專項(xiàng)說(shuō)明。提交發(fā)行上市（掛牌）申請(qǐng)后，發(fā)現(xiàn)不當(dāng)入股情況或出現(xiàn)重大媒體質(zhì)疑的，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)核查并報(bào)告。三是強(qiáng)化審核監(jiān)督，建立獨(dú)立復(fù)核制度。對(duì)涉及離職人員入股的發(fā)行上市（掛牌）審核過(guò)程進(jìn)行復(fù)核，確保審核過(guò)程公平公正、依法合規(guī)。發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)線索的，移交有關(guān)部門處理。注釋：具體可參見(jiàn)《監(jiān)管規(guī)則適用指引—關(guān)于申請(qǐng)首發(fā)上市企業(yè)股東信息披露》《監(jiān)管規(guī)則適用指引——發(fā)行類第2號(hào)》《關(guān)于提供證監(jiān)會(huì)系統(tǒng)離職人員信息查詢比對(duì)服務(wù)的通知》，此外，在審核實(shí)務(wù)中，對(duì)股東信息披露也進(jìn)行了更加可操作的細(xì)化，具體為：深交所、上交所上市審核中心于2021年4月25日發(fā)布：《監(jiān)管規(guī)則適用指引——關(guān)于申請(qǐng)首發(fā)上市企業(yè)股東信息披露》要求對(duì)入股交易價(jià)格明顯異常的多層嵌套機(jī)構(gòu)股東穿透核查至最終持有人，哪些主體可視為最終持有人？答：除自然人外，“最終持有人”還包括以下類型：上市公司（含境外上市公司）、新三板掛牌公司等公眾公司，或者穿透核查至國(guó)有控股或管理主體（含事業(yè)單位、國(guó)有主體控制的產(chǎn)業(yè)基金等）、集體所有制企業(yè)、境外政府投資基金、大學(xué)捐贈(zèng)基金、養(yǎng)老基金、公益基金以及公募資產(chǎn)管理產(chǎn)品。

除此之外的外資股東，如果中介機(jī)構(gòu)能以適當(dāng)核查方式確認(rèn)外資股東的出資人不存在境內(nèi)主體，并充分論證該外資股東入股發(fā)行人的價(jià)格不存在明顯異常，可將該外資股東視為“最終持有人”。深交所、上交所上市審核中心于2021年6月15日發(fā)布通知：今年2月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《監(jiān)管規(guī)則適用指引—關(guān)于申請(qǐng)首發(fā)上市企業(yè)股東信息披露》（以下簡(jiǎn)稱《指引》）。為進(jìn)一步明確《指引》中層層穿透核查的理解和適用，現(xiàn)通知如下：

一、各保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確理解《指引》的監(jiān)管要求，在對(duì)股東穿透核查時(shí)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況合理確定穿透核查范圍，審慎履行核查義務(wù)，切實(shí)防范利用上市進(jìn)行利益輸送、違法違規(guī)“造富”等行為。二、股東穿透核查應(yīng)當(dāng)把握好重要性原則，避免免責(zé)式、簡(jiǎn)單化的核查。對(duì)于持股較少、不涉及違法違規(guī)“造富”等情形的，保薦機(jī)構(gòu)會(huì)同發(fā)行人律師實(shí)事求是發(fā)表意見(jiàn)后，可不穿透核查。三、持股較少可結(jié)合持股數(shù)量、比例等因素綜合判斷。原則上，直接或間接持有發(fā)行人股份數(shù)量少于10萬(wàn)股或持股比例低于0.01%的，可認(rèn)定為持股較少。四、各保薦機(jī)構(gòu)執(zhí)行過(guò)程中有疑問(wèn)的，可通過(guò)正常渠道向我所提出咨詢。特此通知。2．深交所發(fā)布關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范股東穿透核查的通知為落實(shí)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《監(jiān)管規(guī)則適用指引—關(guān)于申請(qǐng)首發(fā)上市企業(yè)股東信息披露》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），進(jìn)一步明確《指引》中層層穿透核查的理解和適用，深交所發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范股東穿透核查的通知》。主要內(nèi)容包括：一是各保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確理解《指引》的監(jiān)管要求，在對(duì)股東穿透核查時(shí)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況合理確定穿透核查范圍，審慎履行核查義務(wù)，切實(shí)防范利用上市進(jìn)行利益輸送、違法違規(guī)“造富”等行為。

二是股東穿透核查應(yīng)當(dāng)把握好重要性原則，避免免責(zé)式、簡(jiǎn)單化的核查。對(duì)于持股較少、不涉及違法違規(guī)“造富”等情形的，保薦機(jī)構(gòu)會(huì)同發(fā)行人律師實(shí)事求是發(fā)表意見(jiàn)后，可不穿透核查。三是持股較少可結(jié)合持股數(shù)量、比例等因素綜合判斷。原則上，直接或間接持有發(fā)行人股份數(shù)量少于10萬(wàn)股或持股比例低于0.01%的，可認(rèn)定為持股較少。四是各保薦機(jī)構(gòu)執(zhí)行過(guò)程中有疑問(wèn)的，可通過(guò)正常渠道向本所提出咨詢。3．深交所增補(bǔ)創(chuàng)業(yè)板第一屆上市委員會(huì)委員5月28日，本所根據(jù)《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市委員會(huì)管理辦法》相關(guān)規(guī)定，經(jīng)履行相關(guān)程序，決定增補(bǔ)王瑋、王彩章、甘宇晗、劉莉、劉勁容、李玲、宋黎定、張華、陳陵虹、金俊超、樓偉亮等11人，為本所創(chuàng)業(yè)板第一屆上市委員會(huì)委員，任期自即日起至創(chuàng)業(yè)板第一屆上市委員會(huì)委員任期屆滿日止。4．深交所下調(diào)股票上市費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為進(jìn)一步支持上市公司發(fā)展ipo注冊(cè)制，主動(dòng)為市場(chǎng)主體辦事實(shí)，更好服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，本所于5月28日發(fā)布《關(guān)于下調(diào)股票上市費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》，自2021年6月1日起，本所在現(xiàn)有股票上市費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，暫免收取總股本在4億至8億（含）之間上市公司的上市初費(fèi)、上市年費(fèi)，并將免收湖北省上市公司上市費(fèi)的優(yōu)惠政策延長(zhǎng)至2022年12月31日。

三、發(fā)行上市監(jiān)管動(dòng)態(tài)1．受理環(huán)節(jié)補(bǔ)正情形通報(bào)2021年5月，受理環(huán)節(jié)補(bǔ)正主要存在以下情形：一是簽章缺失，具體情形包括股東信息披露專項(xiàng)核查報(bào)告缺少保薦人法定代表人簽名、驗(yàn)資報(bào)告缺少注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表未按法規(guī)要求簽名并蓋章、獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)核查意見(jiàn)缺少獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)法定代表人等規(guī)則要求人員的簽名等，涉及的保薦人包括天風(fēng)證券、中泰證券、中信建投、國(guó)金證券ipo注冊(cè)制，涉及的獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)包括華安證券、華龍證券。二是未報(bào)送相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的申請(qǐng)文件，也未在發(fā)行人關(guān)于申請(qǐng)文件不適用情況的說(shuō)明中進(jìn)行說(shuō)明，涉及的保薦人為中信建投。三是再融資項(xiàng)目的申報(bào)文件，未按最新法規(guī)使用發(fā)行對(duì)象的規(guī)范表述，涉及的保薦人為國(guó)金證券。2．采取的工作措施情況2021年5月，本所針對(duì)2家IPO項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)督導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)的信息披露質(zhì)量不高、中介機(jī)構(gòu)履職不到位的行為，對(duì)其發(fā)行人、保薦人及保薦代表人采取了工作措施，出具《監(jiān)管工作函》。采取工作措施的情形主要為：一是發(fā)行人對(duì)收入確認(rèn)方法披露不準(zhǔn)確，收入確認(rèn)的內(nèi)部控制存在缺陷，對(duì)應(yīng)收賬款分析選取的可比公司不一致；保薦代表人未能充分履職盡責(zé)，未對(duì)實(shí)際控制人大額分紅款去向的合理性、收入確認(rèn)的合理性、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性等保持充分關(guān)注并進(jìn)行核查，核查程序執(zhí)行不到位、核查結(jié)論不審慎。

二是發(fā)行人對(duì)核心技術(shù)相關(guān)信息披露不準(zhǔn)確、對(duì)收入確認(rèn)政策相關(guān)信息披露不充分；保薦代表人未能充分履職盡責(zé)，對(duì)發(fā)行人關(guān)聯(lián)自然人與供應(yīng)商異常資金往來(lái)核查不充分，對(duì)收入函證、供應(yīng)商訪談、部分產(chǎn)品毛利率核查程序執(zhí)行不到位。3．現(xiàn)場(chǎng)督導(dǎo)情況2021年5月，本所決定對(duì)1家再融資項(xiàng)目的保薦人和1家并購(gòu)重組項(xiàng)目的獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)督導(dǎo)。四、常見(jiàn)問(wèn)題解答近期預(yù)溝通以及審核過(guò)程中的業(yè)務(wù)咨詢涉及的問(wèn)題主要包括：?jiǎn)栴}1【財(cái)務(wù)報(bào)表有效期】臨近季度末，保薦人和獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)申報(bào)項(xiàng)目時(shí)有什么注意事項(xiàng)？答：根據(jù)相關(guān)規(guī)則要求，招股說(shuō)明書(shū)中引用的財(cái)務(wù)報(bào)表、重大資產(chǎn)重組報(bào)告書(shū)引用本次交易涉及的相關(guān)資產(chǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)在六個(gè)月有效期內(nèi)。財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以年度末、半年度末或者季度末為截止日。本所創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市審核系統(tǒng)7×24小時(shí)開(kāi)放，請(qǐng)保薦人和獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)注意財(cái)務(wù)報(bào)表有效期，按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)及本所相關(guān)規(guī)定及時(shí)報(bào)送發(fā)行上市申請(qǐng)文件。本所收到申請(qǐng)文件后，對(duì)申請(qǐng)文件進(jìn)行核對(duì)，并在五個(gè)工作日內(nèi)作出是否受理的決定，或發(fā)出補(bǔ)正通知。問(wèn)題2【新收入準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問(wèn)題】申請(qǐng)首發(fā)企業(yè)自2020年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱新收入準(zhǔn)則），實(shí)務(wù)中主要存在哪些問(wèn)題？答：本所在審核中關(guān)注到，部分申請(qǐng)首發(fā)企業(yè)在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)存在以下問(wèn)題：一是未恰當(dāng)識(shí)別并披露合同中的業(yè)務(wù)活動(dòng)是構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，還是構(gòu)成可明確區(qū)分的多項(xiàng)履約義務(wù)。

二是未恰當(dāng)論述和披露履約義務(wù)是屬于某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，還是某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。三是未恰當(dāng)使用成本法確認(rèn)履約進(jìn)度，在計(jì)算時(shí)未對(duì)已發(fā)生的成本按照準(zhǔn)則要求進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。四是未恰當(dāng)列報(bào)銷售過(guò)程中商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，仍然將其列報(bào)在“銷售費(fèi)用”科目中。五是未恰當(dāng)區(qū)分和列報(bào)“應(yīng)收賬款”和“合同資產(chǎn)”科目。本所提醒發(fā)行人和中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允的反映發(fā)行人的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。針對(duì)新收入準(zhǔn)則的信息披露，個(gè)別發(fā)行人也存在信息披露不完整、缺乏針對(duì)性的情況。根據(jù)《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第28號(hào)——?jiǎng)?chuàng)業(yè)板公司招股說(shuō)明書(shū)（2020年修訂）》相關(guān)規(guī)定，發(fā)行人應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)質(zhì)、經(jīng)營(yíng)模式特點(diǎn)、合同條款等，充分披露收入相關(guān)會(huì)計(jì)政策及其關(guān)鍵判斷。根據(jù)《發(fā)行監(jiān)管問(wèn)答——關(guān)于申請(qǐng)首發(fā)企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則相關(guān)事項(xiàng)的問(wèn)答》相關(guān)要求，發(fā)行人應(yīng)披露新收入準(zhǔn)則對(duì)首次執(zhí)行日前各年合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，即假定自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表期初開(kāi)始全面執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，對(duì)首次執(zhí)行日前各年（末）營(yíng)業(yè)收入、歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)、資產(chǎn)總額、歸屬于公司普通股股東的凈資產(chǎn)的影響程度；如報(bào)告期任意一年上述一項(xiàng)指標(biāo)的影響程度超過(guò)10%的，應(yīng)當(dāng)假定自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表期初開(kāi)始全面執(zhí)行新收入準(zhǔn)則編制備考財(cái)務(wù)報(bào)表；此外，還應(yīng)分析披露備考財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表之間的主要差異及形成原因，如有重大影響，應(yīng)當(dāng)作“重大事項(xiàng)提示”。

問(wèn)題3【再融資項(xiàng)目重新鎖價(jià)的處理】上市公司再融資方案中以董事會(huì)決議公告日或股東大會(huì)決議公告日作為定價(jià)基準(zhǔn)日，在上市公司提交發(fā)行申請(qǐng)文件后，需要重新確定發(fā)行價(jià)格的，應(yīng)如何處理？答：根據(jù)《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市公司證券發(fā)行上市審核問(wèn)答》第7問(wèn)，此種情形屬于證券發(fā)行方案發(fā)生重大變化的第（4）項(xiàng)規(guī)定的“其他可能對(duì)本次發(fā)行定價(jià)具有重大影響的事項(xiàng)”，公司應(yīng)當(dāng)撤回本次證券發(fā)行申請(qǐng)重新申報(bào)。五、典型案例分享【重要提示：本文分享的案例不等同于審核標(biāo)準(zhǔn)，保薦人需要根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目具體情況進(jìn)行獨(dú)立的專業(yè)判斷，切勿簡(jiǎn)單套用?！堪咐?：新收入準(zhǔn)則下與銷售相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用的列報(bào)發(fā)行人A申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行并在創(chuàng)業(yè)板上市，報(bào)告期為2018至2020年。根據(jù)申請(qǐng)文件，發(fā)行人A從事數(shù)控機(jī)床的研發(fā)、制造及銷售業(yè)務(wù)，銷售合同約定由發(fā)行人A負(fù)責(zé)將產(chǎn)品運(yùn)送至客戶指定的地點(diǎn)，并承擔(dān)相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用。2018年度及2019年度，發(fā)行人A將與銷售數(shù)控機(jī)床相關(guān)的運(yùn)費(fèi)確認(rèn)為銷售費(fèi)用。2020年度，發(fā)行人A實(shí)現(xiàn)數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品銷售額4億元，為此承擔(dān)運(yùn)費(fèi)2200萬(wàn)元，并繼續(xù)將該項(xiàng)運(yùn)費(fèi)確認(rèn)為銷售費(fèi)用。審核中主要關(guān)注哪些事項(xiàng)？【分析】《發(fā)行監(jiān)管問(wèn)答——關(guān)于申請(qǐng)首發(fā)企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則相關(guān)事項(xiàng)的問(wèn)答》明確，申請(qǐng)首發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自2020年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱新收入準(zhǔn)則）。

新收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，在企業(yè)向客戶銷售商品的同時(shí)，約定企業(yè)需要將商品運(yùn)送至客戶指定的地點(diǎn)的情況下，企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)判斷該運(yùn)輸活動(dòng)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。通常情況下，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，而只是企業(yè)為了履行合同而從事的活動(dòng)，相關(guān)成本應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本；相反，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之后發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)則可能表明企業(yè)向客戶提供了一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)服務(wù)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。應(yīng)用指南還規(guī)定，合同履約成本進(jìn)行攤銷時(shí)，應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。審核中主要關(guān)注發(fā)行人A運(yùn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性與相關(guān)事項(xiàng)信息披露的充分性，具體如下：一是在會(huì)計(jì)處理方面，按照新收入準(zhǔn)則，2020年A承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)應(yīng)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中列報(bào)。本案例中，合同約定發(fā)行人A將產(chǎn)品運(yùn)送至客戶指定地點(diǎn)交貨，A承擔(dān)的運(yùn)輸活動(dòng)在控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生，相關(guān)運(yùn)輸活動(dòng)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，而是A為了履行銷售合同所發(fā)生的必要活動(dòng)。會(huì)計(jì)處理中，A所承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入“合同履約成本”，并在對(duì)應(yīng)的銷售收入確認(rèn)時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。二是在信息披露方面，如運(yùn)費(fèi)金額較大且對(duì)毛利率產(chǎn)生較大影響，A應(yīng)充分披露運(yùn)輸費(fèi)用列報(bào)變化對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。

鑒于報(bào)告期內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用金額較高且該項(xiàng)列報(bào)對(duì)毛利率影響較大，發(fā)行人對(duì)2020年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。案例2：再融資項(xiàng)目注冊(cè)階段發(fā)現(xiàn)重大事項(xiàng)的處理A公司向特定對(duì)象發(fā)行股票項(xiàng)目注冊(cè)審核期間，公司披露了2020年年度報(bào)告，顯示2020年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。公司和保薦人及時(shí)向本所報(bào)告相關(guān)情況，并提交了《關(guān)于撤回A公司向特定對(duì)象發(fā)行股票注冊(cè)申請(qǐng)文件的申請(qǐng)》，證監(jiān)會(huì)最終向公司出具了《創(chuàng)業(yè)板股票發(fā)行注冊(cè)程序終止通知書(shū)》?！痉治觥縿?chuàng)業(yè)板上市公司證券發(fā)行上市申請(qǐng)?zhí)幱谥袊?guó)證監(jiān)會(huì)履行發(fā)行注冊(cè)階段的，若本次發(fā)行上市申請(qǐng)出現(xiàn)不符合《創(chuàng)業(yè)板上市公司證券發(fā)行注冊(cè)管理辦法（試行）》相關(guān)規(guī)定的情形的，發(fā)行人和保薦人應(yīng)當(dāng)在知曉上述情形的第一時(shí)間向本所報(bào)告。如需撤回發(fā)行上市注冊(cè)申請(qǐng)的，應(yīng)向本所提交《關(guān)于撤回注冊(cè)申請(qǐng)文件的申請(qǐng)》，由本所轉(zhuǎn)送中國(guó)證監(jiān)會(huì)。本所鄭重提醒發(fā)行人及中介機(jī)構(gòu)，在提交創(chuàng)業(yè)板上市公司證券發(fā)行上市申請(qǐng)后至證券上市交易前，發(fā)行人和中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注本次發(fā)行上市申請(qǐng)是否持續(xù)滿足發(fā)行、上市條件，發(fā)現(xiàn)可能影響本次發(fā)行的重大事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)履行報(bào)告義務(wù)。

更多財(cái)稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財(cái)務(wù)培訓(xùn)請(qǐng)關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來(lái)源：部分文字/圖片來(lái)自互聯(lián)網(wǎng)，無(wú)法核實(shí)真實(shí)出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系刪除處理。