白酒企業(yè)涉及的稅種較多，主要是消費(fèi)稅、增值稅，所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。

1、消費(fèi)稅：白酒消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格包括20%的從價(jià)稅率和0.5元/斤的從量稅。

2、增值稅：一般納稅人生產(chǎn)或銷售白酒，增值稅稅率是17%;小規(guī)模納稅人生產(chǎn)或銷售白酒，增值稅稅率是3%

3、城建稅(增值稅+營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅)納稅額*適用稅率，這里的適用稅指納稅人所在地市區(qū)的稅率為7%，在縣城、鎮(zhèn)、大中型工礦企業(yè)不在縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%，不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的稅率為1%

4、教育附加費(fèi)(增值稅+營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅)納稅額*3%

5、地方教育費(fèi)附加(增值稅+營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅)納稅額*2%

6、水利建設(shè)基金(按照銷售收入的0.1%來計(jì)提和交納)

7、企業(yè)所得稅(利潤(rùn)總額*25%)。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。

8、印花稅 按購銷金額0.3‰

其中占大頭的是消費(fèi)稅，下面我們介紹消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人；增值稅納稅人是指，在我國(guó)境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

盡管增值稅和消費(fèi)稅都是流轉(zhuǎn)稅，但是從征稅環(huán)節(jié)和針對(duì)的征稅對(duì)象上來看都有很大的區(qū)別，其原因是：兩種稅的立法目的不一樣，征收增值稅的目的是為了避免重復(fù)征稅，而征收消費(fèi)稅的目的是為了限制消費(fèi)。所以增值稅作為一種多環(huán)節(jié)納稅的價(jià)外稅，它針對(duì)的是所有的貨物，而消費(fèi)稅作為單一環(huán)節(jié)納稅的價(jià)內(nèi)稅，它所針對(duì)的是《消費(fèi)稅暫行條例》中的特定貨物。

1.白酒。具體指糧食類和薯類白酒。白酒是酒稅目下唯一采用復(fù)合計(jì)稅方法（即同時(shí)從量征收和從價(jià)征收）的子稅目，其比例稅率為20%，定額稅率為0.5 元/500 克（500 毫升）。

2.黃酒。黃酒采用從量征收的方法，對(duì)每噸黃酒征收240 元的消費(fèi)稅。

3.啤酒。啤酒同樣采用從量征收的方法，對(duì)于甲類啤酒（即出廠價(jià)高于3000 元/ 噸），每噸征收250 元的消費(fèi)稅；對(duì)于乙類啤酒（即出廠價(jià)低于3000 元/ 噸），每噸征收220 元的消費(fèi)稅。

4.其他酒。其他酒包括紅酒、香檳等其他酒精度高于1 度的酒類，采用從價(jià)征收的方法，比例稅率為10%。

上市公司都進(jìn)行了稅收籌劃：

稅收籌劃途徑：

1.下設(shè)獨(dú)立核算的銷售公司

酒類消費(fèi)品只對(duì)生產(chǎn)、委托加工以及進(jìn)口環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅，不對(duì)后續(xù)零售、批發(fā)等環(huán)節(jié)征收。所以酒類企業(yè)可以通過改變組織結(jié)構(gòu)，將酒的生產(chǎn)和銷售分離、進(jìn)行獨(dú)立核算來降低酒類商品的計(jì)稅價(jià)格，從而達(dá)到節(jié)約稅額的目的。如果負(fù)責(zé)生產(chǎn)酒的企業(yè)以低于對(duì)外銷售價(jià)格的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品出售給銷售企業(yè)，那么消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格就會(huì)低于直接面向消費(fèi)者出售的計(jì)稅價(jià)格，企業(yè)得以有效減少消費(fèi)稅開支。只要計(jì)稅價(jià)格不低于對(duì)外銷售價(jià)格的70%，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不會(huì)進(jìn)行消費(fèi)稅最低價(jià)格核定。規(guī)模較大的酒類企業(yè)可以增加銷售過程中的流通環(huán)節(jié)，即設(shè)立多級(jí)銷售公司，每層環(huán)節(jié)進(jìn)行加價(jià)，在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，將生產(chǎn)過程中的利潤(rùn)盡可能地轉(zhuǎn)移到銷售環(huán)節(jié)。需要說明的是，生產(chǎn)企業(yè)與各銷售企業(yè)必須保證獨(dú)立核算和獨(dú)立納稅，且生產(chǎn)企業(yè)沒有對(duì)外銷售業(yè)務(wù)。

在實(shí)際中，幾乎所有的大型酒類企業(yè)都采取這種方法籌劃稅務(wù)。根據(jù)各大上市酒類企業(yè)2017 年的年報(bào)顯示，包括貴州茅臺(tái)、宜賓五糧液、山西杏花村汾酒等在內(nèi)的許多家酒類企業(yè)都設(shè)有一個(gè)或多個(gè)獨(dú)立的銷售子公司。

避稅效果舉例：

例：某酒廠生產(chǎn)一批糧食白酒，銷售給一些商店和消費(fèi)者每箱不含增值稅價(jià)格為480 元（每箱6 瓶，每瓶1 斤），每年共銷售1000 箱。該酒廠今年準(zhǔn)備實(shí)施納稅籌劃方案，即在本市設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售部門。酒廠決定按照銷售給其他批發(fā)商的不含增值稅批發(fā)價(jià)360 元/ 箱銷售給該銷售部門，然后銷售部門再以不含增值稅480 元/ 箱的價(jià)格對(duì)外銷售。

籌劃前：該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅=1000*480*20%+1000*6*1*0.5=9900（元）

籌劃后：該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅=1000*360*20%+1000*6*1*0.5=7500（元）

節(jié)稅額共計(jì)=9900－7500＝2400（元）

2.包裝物押金的納稅籌劃

白酒生產(chǎn)企業(yè)為了降低營(yíng)業(yè)成本，增加凈利潤(rùn)，所以企業(yè)的包裝物是可以循環(huán)利用的。企業(yè)在銷售瓶裝酒時(shí)，一般都會(huì)有收回酒類包裝物條款。以減少收不回包裝物的風(fēng)險(xiǎn)，一般企業(yè)都會(huì)采取措施，通常表現(xiàn)為收取包裝物押金。根據(jù)現(xiàn)有消費(fèi)稅法規(guī)，企業(yè)銷售除啤酒黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品，不論以后是否返還，一律均需并入酒類產(chǎn)品銷售額征稅消費(fèi)稅。由于白酒企業(yè)收取包裝物押金需要換算成不含稅（增值稅）的收入納入銷售額中征稅消費(fèi)稅。所以白酒企業(yè)可以不用收取包裝物押金的形式減少風(fēng)險(xiǎn)，這樣雖然減少了風(fēng)險(xiǎn)，無形之中又增加了一項(xiàng)費(fèi)用，然而企業(yè)可以通過要求買方提供等價(jià)于包裝物價(jià)值的資產(chǎn)進(jìn)行擔(dān)保的形式，簽訂一份資產(chǎn)的擔(dān)保合同，來保證包裝物的安全收回。

3. 運(yùn)輸費(fèi)的納稅籌劃

根據(jù)我國(guó)消費(fèi)稅現(xiàn)行條例規(guī)定，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格包括向購買方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，而運(yùn)輸費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用的重要組成部分，為企業(yè)征收消費(fèi)稅增加了不少負(fù)擔(dān)。白酒的生產(chǎn)地主要集中于西部山區(qū)而消費(fèi)地主要集中于城市集群，中途免不了運(yùn)輸過程。一般的運(yùn)輸方式有三種模式:①自行運(yùn)輸；②購買方自行提貨；③委托第三方運(yùn)輸。若采用傳統(tǒng)的自行運(yùn)輸方式由銷售方自行承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)，成本高且運(yùn)輸費(fèi)計(jì)入價(jià)外費(fèi)用一起征收消費(fèi)稅，如果將運(yùn)費(fèi)分開核算則銷售額中少納消費(fèi)稅，運(yùn)費(fèi)也無需計(jì)入價(jià)外費(fèi)用繳納消費(fèi)稅。與自行運(yùn)輸相對(duì)的可采用購買方自行提貨方式這樣不僅免去運(yùn)輸成本還降低消費(fèi)稅稅基；由于白酒只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅而且現(xiàn)行條例中還有規(guī)定:承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方或納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)給購貨方的不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi)。因此銷售方可與購買方約定由購買方與第三方承擔(dān)運(yùn)輸責(zé)任，而銷售方可以適當(dāng)降低售價(jià)作為給購買方的補(bǔ)償。

4.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

當(dāng)白酒稅負(fù)提高時(shí), 酒企采用提價(jià)的方式將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游的消費(fèi)者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這種方式不是每個(gè)企業(yè)都可以用的。事實(shí)上能夠進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的產(chǎn)品是很少的, 因?yàn)樗Q于產(chǎn)品的需求彈性。對(duì)于紡織、家具、服裝等產(chǎn)品, 需求彈性很高, 企業(yè)稍一提價(jià), 消費(fèi)者立刻改用其他替代品, 銷量就大受影響。而對(duì)于白酒, 尤其是高端白酒, 需求彈性很低, 消費(fèi)者對(duì)價(jià)格并不敏感, 因此提價(jià)對(duì)銷售的影響很小。白酒上市公司高端酒占比例很大, 因此稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的空間也很大。需要注意的是, 對(duì)于規(guī)模小、品牌弱的酒企, 產(chǎn)品的需求彈性并不低, 不一定有多少稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁空間。人們對(duì)高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨(dú)厚的籌劃空間, 這是一般消費(fèi)品不可比擬的。

近期白酒企業(yè)漲價(jià)信息：

行業(yè)掀起的新一輪漲價(jià)潮。近日，瀘州老窖向其經(jīng)銷商下發(fā)調(diào)價(jià)通知，將43度國(guó)窖1573計(jì)劃內(nèi)配額價(jià)格每瓶上調(diào)30元，零售價(jià)建議調(diào)整為每瓶969元，46度零售價(jià)調(diào)整為每瓶1009元。其實(shí)就在上個(gè)月，瀘州老窖剛剛發(fā)布過一次提價(jià)消息：自12月10日起企業(yè)稅務(wù)籌劃費(fèi)用，52度國(guó)窖1573經(jīng)典裝計(jì)劃內(nèi)配額價(jià)格將每瓶上調(diào)20元；自11月12日起，38度國(guó)窖1573經(jīng)典裝計(jì)劃外配額價(jià)格每瓶上調(diào)20元。水井坊從11月12日起對(duì)旗下4款產(chǎn)品提價(jià)，其中52度水井坊典藏大師版建議零售價(jià)每瓶上漲60元企業(yè)稅務(wù)籌劃費(fèi)用，達(dá)到1039元。劍南春將從明年1月1日起，對(duì)水晶劍南春和金劍南K6每瓶提價(jià)20元。酒鬼酒從明年1月1日起，將52度內(nèi)參酒配額內(nèi)價(jià)格每瓶上漲50元。郎酒也傳出消息，自12月16日起，將53度青花郎等3款產(chǎn)品，每瓶上調(diào)60元。其實(shí)今年上半年，五糧液、洋河、郎酒等多家知名白酒企業(yè)已經(jīng)上調(diào)白酒價(jià)格。近期白酒價(jià)格上調(diào)，可以看做是今年以來的第二波白酒漲價(jià)潮。不過，與第一波每瓶上調(diào)100元相比，最近的漲價(jià)幅度比較溫和，多在60元以下。對(duì)近期的漲價(jià)，有分析人士表示，很多酒企漲價(jià)是伴隨著拉升品牌形象的訴求，價(jià)格升級(jí)更多是一種品牌占位策略。

$酒ETF(SH512690)$

$鵬華中證酒指數(shù)(F160632)$

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