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1、?稅收籌劃案例分析北京嘉寓門窗幕墻股份有限公司稅收籌劃0北京嘉寓門窗幕墻股份有限公司稅收籌劃一、公司簡介（一）歷史沿革北京嘉寓門窗幕墻股份有限公司（以下簡稱“公司”）的前身是成立于1987年1月5日的北京市順義縣牛欄山新型輕體活動房廠。1997年7月15日，更名為北京嘉寓裝飾工程公司，注冊資金增至8,000,000元。2000年10月12日，改制為北京嘉寓裝飾工程有限公司（集體所有制改制為有限責(zé)任公司），注冊資本增至18,640,000元。公司于2010年8月23日向社會公眾公開發(fā)行了普通股（A股）股票28,000,000股，首次公開發(fā)行后注冊資本變更為108,600,000元。公司原法定代表人為田家玉，于2012年12月，公司法定代表人變更為陳其澤；公司注冊地址為北京市順義區(qū)牛欄山牛富路1號。公司屬建筑安裝行業(yè)，是一家集節(jié)能門窗、幕墻研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)加工、施工安裝、服務(wù)于一體，具備完整產(chǎn)業(yè)鏈的節(jié)能門窗、幕墻專業(yè)公司，主要經(jīng)營范圍為專業(yè)承包；制造金屬門窗、防火門、防盜門、塑鋼門窗、木制門窗；裝潢設(shè)計(jì)；建筑幕墻設(shè)計(jì)、加工、安裝；銷售自產(chǎn)產(chǎn)品；公司的主營業(yè)務(wù)收入主要來源于節(jié)能門窗、幕墻的設(shè)。

2、計(jì)、生產(chǎn)加工和安裝。公司的全資子公司有重慶嘉寓、四川嘉寓、迪拜嘉寓、廣東嘉寓、黑龍江嘉寓、遼寧嘉寓、上海嘉寓、山東嘉寓。公司無參股公司。公司強(qiáng)化質(zhì)量管理和“品牌營銷”的經(jīng)營理念，圓滿完成三合一管理體系證書審核工作。獲得了“全國保障性住房建設(shè)用材優(yōu)秀供應(yīng)商”、“全國建筑門窗幕墻行業(yè)十佳品牌企業(yè)”榮譽(yù)稱號；連續(xù)七年被評為“中國建筑幕墻行業(yè)50強(qiáng)企業(yè)”等等眾多獎項(xiàng)，同時(shí)，公司實(shí)施的工程也屢屢獲獎。截至2012年底，公司新增已獲得授權(quán)的國家專利7項(xiàng)，其中發(fā)明專利1項(xiàng)，專利儲備由2011年末的64項(xiàng)增長至71項(xiàng)，公司正在申請的專利有7項(xiàng)，其中發(fā)明專利3項(xiàng)、實(shí)用新型專利4項(xiàng)。截止目前，在太陽能光熱窗系統(tǒng)方面，公司已獲得19項(xiàng)國家專利，其中發(fā)明專利3項(xiàng)，公司被國家科技部火炬中心評定北京嘉寓門窗幕墻股份有限公司稅收籌劃1為“國家火炬計(jì)劃重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)”。在穩(wěn)固企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)的同時(shí)，研發(fā)方向逐步從節(jié)能產(chǎn)品向智能、光熱門窗幕墻產(chǎn)品方向延伸，并積極推進(jìn)技術(shù)成果的市場化和產(chǎn)業(yè)化。（二）生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀公司的主營業(yè)務(wù)收入主要來源于節(jié)能門窗、幕墻的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)加工和安裝；2012年報(bào)告期內(nèi)，公司新簽訂門窗幕墻銷。

3、售及安裝合同額185,706.93元，同比增長55%；實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入110,979.01萬元，同比增長11.30%；營業(yè)利潤4,788.98萬元，同比下降26.57%；凈利潤5,507.71萬元，同比下降4.50%。利潤下降是由于公司橫向擴(kuò)張投資，初期投入費(fèi)用大所造成的。公司主要稅負(fù)項(xiàng)目包括：①增值稅。以增值額為計(jì)稅依據(jù)，稅率17.00%。②營業(yè)稅。租賃及建筑勞務(wù)收入為計(jì)稅依據(jù)，租賃收入按5.00％稅率計(jì)繳，建筑勞務(wù)收入按3.00%稅率計(jì)繳。③城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。本公司分別按流轉(zhuǎn)稅的5.00%和3.00%稅率計(jì)繳。④企業(yè)所得稅。根據(jù)順義區(qū)國家稅務(wù)局第八稅務(wù)所編號為201108001企業(yè)所得稅減免稅備案登記書批準(zhǔn)本公司自2010年起享受國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率減按15.00%繳納。根據(jù)重慶市江北區(qū)國家稅務(wù)局文件規(guī)定的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，重慶嘉寓門窗幕墻工程有限公司2011年至2020年實(shí)行15%的企業(yè)所得稅稅率。根據(jù)財(cái)稅（2011）58號文件的規(guī)定，子公司四川嘉寓門窗幕墻有限公司屬于設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，2012年起減按15.00%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其他。

4、子公司黑龍江嘉寓、廣東嘉寓、遼寧嘉寓、山東嘉寓、上海嘉寓等都按25.00%的稅率繳納企業(yè)所得稅。⑤費(fèi)用性稅金。包括房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等，按照有關(guān)規(guī)定上繳，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。表1-1公司2012年稅費(fèi)一覽表稅費(fèi)項(xiàng)目年末數(shù)（元）占總額比率年初數(shù)(元)占總額比率增值稅-2,276,419.72-42.7%-865,349.18-20.7%北京嘉寓門窗幕墻股份有限公司稅收籌劃2稅費(fèi)項(xiàng)目年末數(shù)（元）占總額比率年初數(shù)(元)占總額比率營業(yè)稅1,535,959.4128.8%1,758,034.2642.1%城建稅193,759.573.64,694.963.9%企業(yè)所得稅5,392,521.40101.0%2,747,877.0165.9%個(gè)人所得稅43,012.910.84,744.194.4%印花稅147,594.322.8%32,847.300.8%房產(chǎn)稅129,404.472.4%80,297.381.9%教育費(fèi)附加110,241.052.1%68,182.971.6%其他60,520.921.1%3200.0%合計(jì)5,336,594.33100%4,171,648.8910。

5、0%由表1-1可知，公司稅費(fèi)的主要項(xiàng)目是增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可從這三個(gè)方面著手。（三）未來發(fā)展前景公司所處行業(yè)是建筑外裝飾行業(yè)，建筑業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門和支柱產(chǎn)業(yè)，長期來看，城市化的持續(xù)推進(jìn)，擴(kuò)內(nèi)需、保增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促民生將持續(xù)推進(jìn)。城市化水平、固定資產(chǎn)投資規(guī)模的發(fā)展為建筑業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)奠定了發(fā)展基礎(chǔ)，建筑業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)長期來看具有較大發(fā)展空間。短期來看，為促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展，一系列旨在加強(qiáng)房地產(chǎn)市場價(jià)格調(diào)控的政策和措施仍在持續(xù)，房地產(chǎn)市場可能仍處于波動階段。但隨著區(qū)域規(guī)劃和城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，房地產(chǎn)行業(yè)及其相關(guān)行業(yè)總體長期向好。根據(jù)國家十二五規(guī)劃，國家將繼續(xù)加大對公共建筑、保障房等民生項(xiàng)目的投入，《中國建筑裝飾行業(yè)“十二五”發(fā)展規(guī)劃綱要》對新建建筑提出了更高北京嘉寓門窗幕墻股份有限公司稅收籌劃3的節(jié)能要求，對既有建筑提出了節(jié)能改造目標(biāo)。這些旨在保證民生、推廣建筑節(jié)能的政策、目標(biāo)的推出，使節(jié)能門窗、幕墻市場容量進(jìn)一步擴(kuò)大，為公司提供了新的發(fā)展空間。公司戰(zhàn)略規(guī)劃包括以下幾個(gè)方面：在經(jīng)營模式和經(jīng)營規(guī)模方面，公司不斷通過橫向擴(kuò)張，擴(kuò)大市場占有率，。

6、進(jìn)一步細(xì)化區(qū)域化經(jīng)營戰(zhàn)略，使區(qū)域化經(jīng)營模式更加科學(xué)、合理，擬以河南事業(yè)部為基礎(chǔ)，建設(shè)中原區(qū)域，并積極規(guī)劃在中原區(qū)域建設(shè)相應(yīng)的生產(chǎn)基地，以構(gòu)建公司六大區(qū)域市場的新的戰(zhàn)略布局，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的穩(wěn)步增長。在技術(shù)研發(fā)方面，繼續(xù)專注于門窗幕墻行業(yè)，加大研發(fā)投入，重點(diǎn)加大太陽能光熱窗、高端門窗幕墻系統(tǒng)的研發(fā)投入，提高公司產(chǎn)品附加值稅收籌劃方案設(shè)計(jì)，全面提高行業(yè)競爭優(yōu)勢，將自身的門窗幕墻產(chǎn)業(yè)鏈建立在技術(shù)領(lǐng)先的基礎(chǔ)上，將技術(shù)研發(fā)和技術(shù)儲備作為落實(shí)引領(lǐng)公司未來規(guī)劃發(fā)展的先行部分。在設(shè)計(jì)領(lǐng)域，進(jìn)行設(shè)計(jì)全面標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化，設(shè)計(jì)圖紙標(biāo)準(zhǔn)化、技術(shù)工作流程標(biāo)準(zhǔn)化。在管理和內(nèi)控建設(shè)方面，進(jìn)行公司運(yùn)營的信息化建設(shè)，改善公司的業(yè)務(wù)流程，提高公司內(nèi)控管理水平，提高公司核心競爭力，發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)行模式，實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面，力爭高性能門窗、單元式門窗、太陽能光熱窗、高性能幕墻成為公司新的利潤增長點(diǎn)，并逐步擴(kuò)大對收入總額和利潤總額的貢獻(xiàn)率。二、稅收籌劃方案（一）營業(yè)稅與增值稅籌劃由表1-1可知，公司的增值稅為負(fù)值，即增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額沒能完全被抵扣，公司銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不足，因此原材料的進(jìn)項(xiàng)增值稅留抵。根。

7、據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》文件第一條規(guī)定：“增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！钡诙l規(guī)定：“增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。因此，根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)取得的專用發(fā)票只要不超過90日，即可認(rèn)證北京嘉寓門窗幕墻股份有限公司稅收籌劃4抵扣。另一方面，公司的主營業(yè)務(wù)包括幕墻設(shè)計(jì)、加工、安裝，銷售自產(chǎn)產(chǎn)品等，具有建筑施工資質(zhì)和安裝資質(zhì)。因而公司簽訂的承包合同一般為包工包料，鋁合金門窗、玻璃幕墻等均作為原材料包括在勞務(wù)合同中，適用于建筑工程業(yè)（建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)）3%的營業(yè)稅率。這也是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額沒能得到完全抵扣的原因之一。公司2012簽訂了一份重大工程施工合同，下面以該合同為例，說明公司在籌劃營業(yè)稅與增值稅方面應(yīng)注意的問題。2012年6月28日，北京嘉寓門窗幕墻股份有限公司（下稱“公司”或“嘉寓股。

8、份”）與珠海華福商貿(mào)發(fā)展有限公司（下稱“珠海華?！保┡c中國建筑一局（集團(tuán)）有限公司（下稱“中建一局”）在珠海市分別簽訂了華發(fā)新城六期A區(qū)（1標(biāo)段）幕墻工程合同、華發(fā)新城六期A區(qū)（2標(biāo)段）幕墻工程合同稅收籌劃方案設(shè)計(jì)，合同價(jià)款分別為人民幣58,770,000.00元、84,550,000.00元，總計(jì)：143,320,000.00元。方案一：將鋁合金門窗、玻璃幕墻作為原材料，包含在總的合同價(jià)款中，則此合同性質(zhì)定為建筑勞務(wù)合同，適用3%的營業(yè)稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，即除安裝以外的業(yè)務(wù)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價(jià)款。也即是說，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，應(yīng)計(jì)稅營業(yè)額均要包括工程所使用的原材料及其他物資材料的支出。應(yīng)交營業(yè)稅=143320000*3%=4299600（元）。方案二：雙方簽訂承包合同注明：工程耗用鋁合金門窗價(jià)值47773333元（不含稅）及玻璃幕墻價(jià)值71660000元（不含稅）均由公司用其自產(chǎn)貨物提供；提供建筑安裝勞務(wù)取得收入23886667元（不含稅）。國家稅務(wù)局文件規(guī)定：納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分。

9、包合同方式開展經(jīng)營活動時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)并在簽訂的建設(shè)工程施工合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅；凡不符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。公司應(yīng)納營業(yè)稅額=23886667×3%=716600（元）；公司應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=（47773333+71660000）×17%=20303698.12（元），可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為9544458.66元（按原材料占銷售收入55%測算）。北京嘉寓門窗幕墻股份有限公司稅收籌劃5合計(jì)納稅=20303698.12+716600-9544458.66=11475839.46（元）。方案三：若簽訂建設(shè)施工合同時(shí)沒有單獨(dú)注明建筑安裝勞務(wù)的條款，則應(yīng)就納稅人取得的全部收入繳納增值稅，即公司應(yīng)納銷項(xiàng)增值稅=143320000×17%=24364400（元）?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額為11453350.43元（按原材料占銷售收入55%測算）。合計(jì)納稅=24364.43。

10、=12911049.57（元）。通過比較可知，方案一的合同金額全部繳納營業(yè)稅，共430萬元；方案二的合同中銷售門窗、幕墻部分繳納增值稅，安裝勞務(wù)部分繳納營業(yè)稅，共1148萬元；方案三的合同沒有單獨(dú)注明建筑安裝勞務(wù)的條款合同，則全部合同金額繳納增值稅，共1291萬元。顯然，方案一的稅負(fù)是最小的，但實(shí)際也應(yīng)考慮到鋁合金門窗、玻璃幕墻實(shí)際在合同中的性質(zhì)（銷售產(chǎn)品或是原材料），以及相關(guān)部門對建材的規(guī)定。另外隨著營業(yè)稅向增值稅的逐步改革，營業(yè)稅最終會被取締，部分方案就不需要考慮了。（二）所得稅籌劃（1）折舊法關(guān)于企業(yè)折舊，因?yàn)橛?jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多少，因此，折舊計(jì)算便成為十分重要的事情。固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法很多，常用的折舊方法有使用直線法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等情況外，公司對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，且均采用直線折舊法。公司對所有相關(guān)固定資產(chǎn)原價(jià)與折舊資料見下表：表2-1固定資產(chǎn)原價(jià)與折舊資料類別賬面原值（元）折舊年限（年）殘值率（%)年折舊率（%）房屋及建筑物141,984,344.43205%4.7。

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