要實現(xiàn)稅后利潤最大化，納稅人往往要進行詳細的稅收籌劃，這也是國家鼓勵的。同時稅收籌劃對企業(yè)自身的發(fā)展，對社會的影響也是積極正面的。而稅收籌劃大都需要稅前籌劃。總而言之，只要發(fā)揮自己的聰明才智，就會得到意想不到的效果。

一、稅收籌劃方法

1. 分清收入構(gòu)成

首先，認定收入性質(zhì)。例如，綜合所得和財產(chǎn)性所得由于收入性質(zhì)不同，計稅政策也不同，因此繳納的稅收之間也存在一定差異，所以我們可以通過轉(zhuǎn)換收入的形式來使其適用的稅率降低從而達到減少稅收繳納的效果。其次，注意收入的發(fā)放時間。如發(fā)放月度獎和年終一次性獎金，就存在計稅時間的差異。最后，要注意區(qū)分需要繳納個人所得稅的收入和不需要繳納個人所得稅的收入。

2. 準確把握扣減項目

除基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、基本生育保險、住房公積金不征收個人所得稅外，其他保險也是實現(xiàn)個人所得稅籌劃的重要手段。比如稅收籌劃案例，個人在規(guī)定范圍內(nèi)購買的符合規(guī)定的商業(yè)健康保險支出，應(yīng)在當(dāng)月或當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除。

3. 契約變化

經(jīng)濟契約關(guān)系、合同模式的改變，一般會引起稅收的變化。這一原理證明了合同條款的重要性。例如，股東到公司借款，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158 號）規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款就被認定為公司分配給股東的分紅，然后對此進行征稅。

但是如果采用合理的籌劃手段，則可以減輕稅負。例如，對董事長的個人借款，讓其在次年籌備周轉(zhuǎn)資金時還上，然后在下一個年度再通過簽訂借款合同借出該筆款項。這種處理模式，要求董事長每年都要簽訂借款協(xié)議，使借款期限控制在 1 個納稅年度。此外，還可以采用更換借款人的方法，在借款時就轉(zhuǎn)變當(dāng)事人（契約方），讓董事長的朋友（非股東身份）辦理個人借款，從而擺脫上述政策的約束，即使借款超過一個納稅年度也不用繳納任何稅款。

4. 找準臨界點

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157 號）第一條規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3 倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。

5. 利用公益捐贈支出

個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額 30% 的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

6. 取得合規(guī)發(fā)票

凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放各種補貼（通信補貼、交通費補貼、午餐補貼）的，視為工資、薪金所得稅收籌劃案例，計算繳納個人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，并取得合法發(fā)票實報實銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營費用，不需要繳納個人所得稅，也就是說如果我們直接收到公司以上類別的現(xiàn)金補貼，則需要繳納個人所得稅，如果以合理的票據(jù)進行報銷，則不需要繳納個人所得稅。

稅收籌劃的方式有許多，以上只列舉了較為常見的幾種。稅收籌劃不同于偷稅、逃稅，它不是對法律的違背和踐踏，而是以尊重稅法、遵守稅法為前提，以對法律和稅收的詳盡理解、分析和研究為基礎(chǔ)，是對現(xiàn)有稅法的優(yōu)惠政策的合理利用。對納稅人來說，理解、分析和研究合法避稅并不斷進行實踐，這不僅直接可以給納稅人帶來經(jīng)濟利益和貨幣收入，使他們創(chuàng)造的商品價值和商業(yè)利潤有更多的部分合法留給納稅人自己，而且還能夠幫助納稅人正確樹立法制觀念和依法納稅意識，從而提高納稅人的素質(zhì)。

二、稅收籌劃案例

案例一

小王是從山村走出來的孩子，目前在某二線城市工作，當(dāng)月小王收到 10000 元的勞務(wù)報酬，小王覺得自己要為山村出一份力，就通過民政部門捐贈了 2000 元，請問小王的個人所得稅應(yīng)該如何繳納？

捐給民政部門用于救災(zāi)的 2000 元，屬于個人所得稅法規(guī)定的捐贈范圍，而且捐贈金額未超過其應(yīng)納稅所得額的 30％：

捐贈扣除限額為：10000×（1-20％）×30％ =2400（元）

實際捐贈 2000 元，可以在計稅時，從其應(yīng)稅所得額中全部扣除。

根據(jù)勞務(wù)報酬一次性收入超過 4000 元的，其應(yīng)納稅所得額和應(yīng)預(yù)繳個人所得稅如下：

應(yīng)納稅所得額 = 每次收入額×（1-20％）

應(yīng)納個人所得稅 =（應(yīng)納稅所得額 - 允許扣除的實際捐贈額）×20％

根據(jù)上式計算，小王應(yīng)納個人所得稅如下：

［10000×（1-20％）-2000］×20％ =1200（元）

案例二

張先生一家位于某市。張先生已結(jié)婚生子，育有兩個孩子，均就讀于兩所全日制本科大學(xué)。張先生還有一位姐姐，姐弟兩人均在工作。張先生父母均健在，老人已經(jīng)年滿 70 周歲，且都在老家安享晚年。最新《個人所得稅法》實施后，張先生想通過學(xué)習(xí)相關(guān)稅法的內(nèi)容進行一定空間的籌劃來降低家庭負擔(dān)。張先生的主業(yè)為一家公司的財務(wù)經(jīng)理，年薪 25 萬元，家中擁有一輛代步車，因張先生業(yè)余時間愛好山水畫，經(jīng)常在空閑時間自己創(chuàng)作，也會有出售一些定制精品畫作賺取勞務(wù)報酬的情況存在，張先生妻子因以前專心教育孩子，待兩個孩子讀大學(xué)后才開始工作，因此月薪 4000 元。

2019年張先生因為工作表現(xiàn)突出，公司給予年終獎 4 萬元，當(dāng)年通過出售定制精品山水畫取得勞務(wù)報酬總計 4.2 萬元，代步車一年租金需要 5 萬元。張先生一家除上述收入外無其他相關(guān)收入來源，請問張先生一家應(yīng)該怎樣籌劃才能使他們所繳納的個人所得稅盡量少呢？

籌劃思路：如果張先生不做任何籌劃進行年終申報納稅，則張先生的勞務(wù)報酬所得應(yīng)與工資、薪金所得合并按綜合所得進行申報納稅，張先生的年終獎單獨計稅，子女教育專項附加扣除和妻子平均分攤扣除，贍養(yǎng)老人的專項附加扣除和姐姐平攤扣除，則張先生會多繳納很多沒有必要的稅款。對于張先生一家的籌劃可以分為以下幾點：

首先，對于工資薪金的籌劃，張先生年薪 25 萬元，扣除基本費用和專項附加扣除后依舊適用 20% 的個人所得稅稅率，稅負相對較高，因此張先生可以將自己家中的代步車轉(zhuǎn)租給公司，然后由公司分配給張先生使用，使得張先生的 5 萬元工資、薪金轉(zhuǎn)化為租車收入，適用比例稅率，這樣一來，張先生的工資、薪金收入降低，但是這并不足以使張先生的工資、薪金適用于更低一層級的稅率。

其次，對于年終獎的籌劃，張先生收到 4 萬元年終獎，根據(jù)本章后面所說的年終獎陷阱，我們可以了解到，在 2019 年和 2020 年這兩年，納稅人可以自行選擇是否將年終獎并入綜合所得征收。此案例中，顯然不應(yīng)該并入綜合所得征收，但是在年終獎超過 3.6 萬元時稅率將從 3% 提升到 10%，會大大增加張先生的稅負，因此張先生可以通過和公司協(xié)商，將剩下的 4000 元延遲到明年發(fā)放，這樣張先生的年終獎只需要按照 3% 的稅率繳納個人所得稅。

再次，對于專項附加扣除的籌劃，因為張先生的姐姐也在工作，自然也會對贍養(yǎng)老人申請專項附加扣除，因此張先生只能和姐姐平均分攤贍養(yǎng)老人費用。但是在子女教育的專項附加扣除上，因張先生的妻子工資、薪金并未達到 5000元，并不需要繳納個人所得稅，因此也不需要專項附加扣除費用，所以可以將兩個孩子的子女教育專項附加扣除全部由張先生一個人來進行申報，以減少張先生的應(yīng)納稅所得額。

最后，對于勞務(wù)報酬的籌劃，如果將張先生的勞務(wù)報酬與工資、薪金合并征收，無論張先生對于工資、薪金怎樣籌劃，都無法將張先生適用的 20% 稅率降低到 10% 的稅率，因此對勞務(wù)報酬的籌劃至關(guān)重要。在此我們提供兩個思路：

第一，因為張先生的妻子月薪 4000 元，并未達到我國規(guī)定的基本扣除費用的上限，即全年張先生的妻子還有高達 1.2 萬元的免稅額度。因此，張先生可以在簽訂勞務(wù)報酬時，妻子將和他一起領(lǐng)取此項勞務(wù)報酬收入，并且計算好妻子正好獲得 1.2 萬元勞務(wù)報酬收入，在年終匯算清繳時，張先生的妻子依舊不會交稅，并且會退還之前的個人所得稅預(yù)繳稅額，張先生扣除掉 1.2 萬元的勞務(wù)報酬之后，再加上之前的工資、薪金籌劃和專項附加扣除籌劃，可以將綜合所得適用的 20% 稅率降低為 10%，從而達到減輕生活負擔(dān)的效果。

第二，張先生可以通過變換收入項目的形式，將勞務(wù)報酬所得變成經(jīng)營所得收入，避免其加入綜合所得，提升綜合所得稅率，所以張先生可以建立一個山水畫工作室，將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得，從而降低綜合所得的適用稅率，并且這部分勞務(wù)報酬所得的收入適用的經(jīng)營所得稅率也較低，但是適用的是 10%。因為張先生的勞務(wù)報酬所得已經(jīng)超過 3 萬元，因此如果想要進一步降低經(jīng)營所得的稅負，可以按照第一種方法，將勞務(wù)報酬合同變成張先生的工作室和張先生的妻子簽訂，將 1.2 萬元變?yōu)槠拮觿趧?wù)報酬所得，剩下 3 萬元為張先生工作室收入，適用 3%稅率，這樣可以最大限度地減少張先生一家的稅收負擔(dān)，提高張先生一家的生活水平。

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