[案例5]

某紡織有限公司系由臺(tái)灣A公司通過(guò)其在香港舉辦的B公司投資成立的獨(dú)資企業(yè)。公司投資額為210.6萬(wàn)美元。企業(yè)自1990年5月開(kāi)業(yè)以來(lái)，長(zhǎng)期虧損，至1992年底累計(jì)虧損115342.12元，1993年企業(yè)賬面微利30683.65元，尚不足彌補(bǔ)以前年度虧損。根據(jù)企業(yè)報(bào)表、費(fèi)用憑證及管理費(fèi)用賬薄的數(shù)字發(fā)現(xiàn)，企業(yè)1993年度賬上列支管理費(fèi)用64928.46美元中國(guó)十大稅務(wù)籌劃公司排名，折合人民幣340620.73元，為支付給臺(tái)灣A公司貸款的利息費(fèi)用。經(jīng)測(cè)算，支付該筆利息的年利率為12%，而同期國(guó)際金融市場(chǎng)美元貸款年利率為8%左右。顯然公司列支利息高于正常利息水平，屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)支付利息轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為。

鑒于企業(yè)到期未能提供稅務(wù)部門(mén)要其提供的有關(guān)舉證材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)列支的這筆利息按正常利率進(jìn)行調(diào)整。

1. 貸款金額=64928.46十12%=541070.50（美元）

2.正常利率支付利息=541070.5×8%=43285.64美元×5.2461=?227080.79元??

3. 調(diào)整費(fèi)用同時(shí)調(diào)增利潤(rùn)：??340620.73-227080.79=113539.94元??

4. 調(diào)整后企業(yè)1993年度利潤(rùn)為：??30683.65+113539.94=144223.59元??

5. 彌補(bǔ)開(kāi)業(yè)至1992年底的累計(jì)虧損115342.12元后，尚有利潤(rùn)：??144223.59-115342.12-28881.47元??

可見(jiàn)1993年為企業(yè)的第一個(gè)獲利年度。

[案例6]

某食品有限公司系中外合資公司，以租賃貿(mào)易形式向其國(guó)外母公司租賃價(jià)值100萬(wàn)美元的設(shè)備，合同規(guī)定，母公司按照設(shè)備原值的120%收取本金、租金及管理費(fèi)，租期五年，期滿后設(shè)備歸合資公司所有。但經(jīng)稅務(wù)人員查證，母公司向該公司收取的年租金率第一年為30%，第二年為25%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了國(guó)際金融市場(chǎng)的一般利率。

顯然這是通過(guò)租賃費(fèi)將企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外母公司的作法，從而減少了應(yīng)納所得稅，達(dá)到了避稅的目的。這在我國(guó)的的涉外企業(yè)中比較常見(jiàn)，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益有很大損害，必須實(shí)行有效的反避稅。

[案例7]

企業(yè)A和企業(yè)B為我國(guó)國(guó)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，A企業(yè)所得額為45000元，B企業(yè)所得額為80000元。我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，暫按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。

此時(shí)，企業(yè)A應(yīng)納所得稅為：??（45000-15000）×18%=5400元??

企業(yè)B應(yīng)納所得稅為：??（80000＋15000）×27%=25650元??

該關(guān)聯(lián)企業(yè)合計(jì)應(yīng)納所得稅為：??5400＋25650=31050元??

關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)水平為： 31050/（30000＋95000）×100%=24.8%??

可見(jiàn)中國(guó)十大稅務(wù)籌劃公司排名，在存在差別優(yōu)惠利率的情況下，關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，減輕了稅負(fù)。

[案例8]

[案例9]

某中外合作企業(yè)，合同期為20年。外方注冊(cè)資本為300萬(wàn)美元。合同規(guī)定，企業(yè)在剛開(kāi)始的10年內(nèi)要付給外方本息450萬(wàn)美元，后10年每年向外方支付利潤(rùn)25萬(wàn)美元。

顯然，因?yàn)橥夥皆谇?0年就將本息全部收回，雙方合作實(shí)際已不存在。但作為合資雙方而言，名義上的合作仍可享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避一部分稅收。(中國(guó)稅網(wǎng)）

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