《企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃》一、企業(yè)稅收籌劃的基本思路 二、稅收籌劃的前提 三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用 四、稅收籌劃的關(guān)鍵期 有專家預(yù)測:稅收籌劃將是21世紀(jì)最熱門的行業(yè)之一《企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃》 對企業(yè)決策者來說，稅收籌劃具有很高的“含金量”， 它是企業(yè)理財?shù)闹匾M成部分。 隨著社會各界稅收意識的增強(qiáng)， 企業(yè)也逐漸認(rèn)識和運用稅收籌劃。 稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)是使稅后利潤 最大化，為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)可以充分挖掘潛力，加強(qiáng) 管理，提高效益。 稅收作為企業(yè)的一項支出，其數(shù)額大小直接影響稅后利潤的 多少，如果能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，可以 在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，從而 更好地實現(xiàn)稅后利潤最大化。 因此，從稅收對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響出發(fā)，研究企業(yè)稅收籌 劃對完善現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度有著廣泛而深刻的意義。 《企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃》企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營中各環(huán) 節(jié)（投資、會計核算、籌資、經(jīng)營和組織形式等）事項進(jìn) 行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)最 低、整體稅后利潤最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大的 稅收利益，以達(dá)到合理減輕或免除稅負(fù)的一種經(jīng)營籌劃行為。

企業(yè)稅收籌劃—— 《企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃》一、企業(yè)稅收籌劃的基本思路 減少計稅依據(jù) 降低適用稅率 推遲稅款繳納時間 合理歸屬所得年度 企業(yè)在需要納稅的前提下，可以轉(zhuǎn)換籌劃思路，事前 安排稅收籌劃，從而有效降低實際稅負(fù)和延遲稅款繳 納時間。 《企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃》1、減少計稅依據(jù) 2、降低適用稅率 計稅依據(jù)，是指納稅人計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。 在稅率既定的情況下減少計稅依據(jù)，意味著減少納稅 人的應(yīng)繳納稅額。 減少計稅依據(jù)是節(jié)稅的最基本方法。 所謂降低適用稅率是指在存在不同稅率的情況下，通 過各種籌劃方法，選擇相對較低稅率，以減少企業(yè)應(yīng) 繳納稅額，從而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。 《企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃》3、推遲稅款繳納時間 4、合理歸屬所得年度 資金是有時間價值的，推遲稅款繳納時間，企業(yè)可享 受相當(dāng)于無息貸款的利益。一般而言，應(yīng)納稅款期限 越長，所獲得利益越大。 所得年度的合理歸屬，可以通過收入、成本、費用等 項目之增減或分?jǐn)偠_(dá)成，但需要正確預(yù)測銷售的形 成、各項費用的支付，以了解企業(yè)獲利的趨勢，作出 合理的安排，以獲取最大利益。 《企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃》要有效開展稅收籌劃，獲取最大的經(jīng)營利益， 必須把握稅收籌劃的3個前提。

二、稅收籌劃的前提 稅收籌劃應(yīng)具備超前意識 稅收籌劃不能與稅法相抵觸 稅收籌劃要具備自我保護(hù)意識 10 《企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃》 稅收籌劃應(yīng)具備超前意識 要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把 握從事的這項業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國現(xiàn) 行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中 存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便 可以利用稅收優(yōu)惠政策、利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。 11 《企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃》 由于上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，因而這些 活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進(jìn)行。如 果某項業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了。這時，納 稅人如果因為承擔(dān)的稅負(fù)比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等 手段去改變結(jié)果，最終會演變成偷逃國家稅款行為，會受到相 應(yīng)的處罰。 稅收籌劃應(yīng)具備超前意識 12 《企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃》 企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時不能盲目操作，不能與現(xiàn)行稅 收法律、法規(guī)相抵觸。 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最終目的是降低稅收成本財務(wù)稅收籌劃，減輕稅 收負(fù)擔(dān)，但這個目標(biāo)的實現(xiàn)只能是在合法、合理的前 提下進(jìn)行，而且要被征稅機(jī)關(guān)所認(rèn)可。

如果稅收籌劃 超出了這個前提就很有可能演變成偷稅、騙稅等違法 行為。 稅收籌劃不能與稅法相抵觸 13 《企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃》 納稅人開展稅收籌劃，需要具備自我保護(hù)意識。 既然稅收籌劃要在不違法或非違法的前提下進(jìn)行，那么籌劃 行為離不合法的距離越遠(yuǎn)越好，這就是納稅人的一種自我保 護(hù)意識。 納稅人為了更好地實現(xiàn)自我保護(hù)，需要注意以下4點： 1、增強(qiáng)法治觀念； 2、熟練掌握稅收法律和法規(guī)； 3、熟練掌握有關(guān)的會計處理技巧； 4、熟練掌握有關(guān)稅收籌劃技巧。 稅收籌劃要具備自我保護(hù)意識 14 《企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃》 三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用 企業(yè)財務(wù)管理活動包括籌資、投資、營運和利潤分配等， 因此，財務(wù)決策也同樣包括籌資決策、投資決籌、生產(chǎn) 經(jīng)營決策和利潤分配決策四個部分，這些決策都直接或 間接地受到稅收的影響。 稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)決策的各個領(lǐng)域，已成為財務(wù) 決策不可或缺的重要內(nèi)容。 15 一）稅收籌劃在企業(yè)籌資決策中的運用 企業(yè)經(jīng)營所需的資金，無論從何種渠道獲取，都要付出 一定的代價，這種代價稱為資金成本。 三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用 籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且 要求以較低代價取得。

企業(yè)籌資的稅收籌劃是指納稅義務(wù)人利用一定籌資技術(shù)， 使企業(yè)達(dá)到最佳獲利水平的最輕稅負(fù)的一種決策活動。 16 三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用 從籌資渠道來講，企業(yè)獲取資金方式很多，除所有者投入，企 業(yè)自我積累形成自有資金外，還有向金融機(jī)構(gòu)貸款以及拆借、 融資、租賃等方式獲取的資金。不論采用哪種方式都可滿足企 業(yè)的資金需要，但從企業(yè)納稅角度考慮，不同的方式所產(chǎn)生的 稅后影響是不同的。 一）稅收籌劃在企業(yè)籌資決策中的運用 17 三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用 資金的成本為利息，根據(jù)稅法規(guī)定允許在稅前列支，有抵稅的 作用，稅率越高，作用越明顯，資金的實際成本也相對較低； 權(quán)益資金的成本為股息，而稅法規(guī)定股息是在稅后支付，不可 抵稅，這樣資金成本相對較高，所以當(dāng)企業(yè)負(fù)債籌資比重增大， 利息節(jié)稅的收益也就會增加，特別是當(dāng)負(fù)債籌資的資本成本低 于權(quán)益資本成本時，由于財務(wù)杠桿作用，企業(yè)的納稅額將呈遞 減趨勢，從而使企業(yè)資產(chǎn)價值增加。 以借入資金為例—— 一）稅收籌劃在企業(yè)籌資決策中的運用 18 三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用 但要注意的是，要以合理的資本結(jié)構(gòu)、降低投資風(fēng)險為前提， 如果資產(chǎn)負(fù)債率過高，超過承受能力時，有可能陷入財務(wù)危 機(jī)。

因此，在進(jìn)行資金籌集時必須進(jìn)行周密的籌劃，其中包 括稅收籌劃，從各種方案中選擇出最佳的籌資方案。 下面以企業(yè)籌資的兩種主要方式（即負(fù)債籌資和權(quán)益籌資） 為例，就有關(guān)稅收籌劃的問題加以說明。 一）稅收籌劃在企業(yè)籌資決策中的運用 19 負(fù)債籌資與權(quán)益籌資稅收負(fù)擔(dān)的實例分析 某股份有限公司計劃籌措1000萬元資金用于某高科技產(chǎn) 品生產(chǎn)線的建設(shè)，相應(yīng)制定了A、B、C三種籌資方案。 假設(shè)該公司的資本結(jié)構(gòu)（負(fù)債籌資與權(quán)益籌資的比例） 如下，三種方案的借款年利率都為8％，企業(yè)所得稅稅 率都為33％，三種方案扣除利息和所得稅前的年利潤都 為100萬元。 20 A方案：全部1000萬元資金都采用權(quán)益籌資方式，即向社會 公開發(fā)行股票，每股計劃發(fā)行價格為2元，共計500萬股。 B方案：采用負(fù)債籌資與權(quán)益籌資相結(jié)合的方式，向商業(yè)銀 行借款融資200萬元，向社會公開發(fā)行股票400萬股，每股 計劃發(fā)行價格為2元。 C方案：采用負(fù)債籌資與權(quán)益籌資相結(jié)合的方式，但二者適 當(dāng)調(diào)整，向銀行借款600萬元，向社會公開發(fā)行股票200萬 股，每股計劃發(fā)行價格為2元。 21 債務(wù)資本：權(quán)益資本 0 權(quán)益資本額（萬元） 1000 800 400 息稅前利潤（萬元） 100 100 100 利息（萬元） 1648 稅前利潤（萬元） 100 84 52 所得稅稅額（33％） 33 27.72 17.16 稅后利潤（萬元） 67 56.28 34.84 稅前投資收益率 10％ 10.5％ 13％ 稅后投資收益率 6.7％ 7.035％ 8.71％ 三種方案的投資利潤率如下表所示： 22 通過以上分析，可以發(fā)現(xiàn)，隨著負(fù)債籌資比例的提高，企業(yè) 納稅數(shù)額呈遞減趨勢 （從33萬元減為 27.72 萬元，再減至 17.16萬元），從而顯示負(fù)債籌資具有節(jié)稅的效應(yīng)。

在上述三種方案中，方案 C無疑是最佳的稅收籌劃方案。但 是，是否在任何情況下，采用負(fù)債籌資方案都是有利的呢？ 為此，我們借鑒企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策中的理財方法，利用籌資 無差別點，給出分析企業(yè)籌資稅收籌劃最佳方案的一般方法。 所謂籌資無差別點是指兩種籌資方式下，每股凈利潤相等時 的息稅前利潤點。它所要解決的問題是，息稅前利潤是多少 時，采用哪種籌資方式更有利。 23 具體計算公式為： （EBIT－I1）（1－T） C1 （EBIT－I2）（1－T）C2 EBIT——息稅前利潤平衡點，即無差別點 I1、I2——兩種籌資方式下的年利息 C1、C2——兩種籌資方式下的普通股股份數(shù) 將上表中的有關(guān)數(shù)據(jù)代入公式，通過計算求得籌資無差別 點為80（萬元）。即當(dāng)息稅前利潤為80萬元時，負(fù)債籌資 與權(quán)益籌資的每股利潤相等，當(dāng)息稅前利潤大于80萬元時， 負(fù)債籌資比權(quán)益籌資較為有利；當(dāng)息稅前利潤小于80萬元 時，則不應(yīng)再采用負(fù)債籌資方式。 24 三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用 二）稅收籌劃在企業(yè)投資決策中的運用 投資方案的稅收籌劃是指，納稅人利用稅法中對投資規(guī)定的 有關(guān)減免優(yōu)惠政策，通過對投資方案的選擇，達(dá)到減輕其稅 負(fù)的目的。

稅法對不同企業(yè)的組織形式、投資區(qū)域、不同的 投資行業(yè)、投資方式、以及不同的投資期限等有不同的規(guī)定。 25 三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用 如經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠規(guī)定：設(shè)在深圳、珠海、汕頭、廈門 經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國企業(yè)， 從事生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，減按15％的稅率征收所得稅； 特區(qū)企業(yè)從事工業(yè)、交通運輸業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)等生產(chǎn) 性行業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年 和第2年免征所得稅，第3至5年減半征收所得稅。 二）稅收籌劃在企業(yè)投資決策中的運用 26 三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用 某些投資企業(yè)為利用特區(qū)的各項優(yōu)惠政策，在名義上將企業(yè) 設(shè)在特區(qū)，實際其業(yè)務(wù)活動則不在特區(qū)或不主要在特區(qū)進(jìn)行。 這樣該企業(yè)在非特區(qū)獲得的經(jīng)營收入或業(yè)務(wù)收入，就可享受 特區(qū)的稅收減免照顧，特區(qū)境外的利潤所得就可以通過向境 內(nèi)企業(yè)總部轉(zhuǎn)移而減少納稅。 二）稅收籌劃在企業(yè)投資決策中的運用 27 三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用 如某集團(tuán)公司A公司在深圳登記注冊，因而享受深圳各項有關(guān) 優(yōu)惠政策，即該公司在其盈利后的前兩年免稅，第3～5 半征收所得稅。自該公司自成立之日起，深圳總部就成了一個虛設(shè)機(jī)構(gòu)，除幾個人留守外，其經(jīng)營活動都在區(qū)外進(jìn)行。

因此 除收了大量收入，也躲避了大量稅收。 二）稅收籌劃在企業(yè)投資決策中的運用 28 三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用 假定A公司每年應(yīng)納稅所得額為20萬元，則5年盈利期間實際 應(yīng)繳納稅款為：（203）萬元7.5％＝4.5萬元 實際稅負(fù)為：（7.5％35）100％＝4.5％ 比該公司設(shè)在區(qū)外少納稅款為： （205）萬元33％－4.5萬元＝28.5萬元 減少稅負(fù)為：（33％－4.5％）33％100％＝86.36％ 二）稅收籌劃在企業(yè)投資決策中的運用 29 三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用 三）稅收籌劃在企業(yè)營運決策中的運用 資金的營運活動包括采購、生產(chǎn)、銷售、利潤分配等一 系列過程，在存貨的計價、折舊的計提、各項減值準(zhǔn)備、 成本的歸集和分配、費用的計算和匯率的變動調(diào)整中都 存在稅收策劃的問題。 但是，在運用不同計算方法進(jìn)行稅收策劃時，應(yīng)按照規(guī) 定在納稅申報表中加以披露，而且計算方法一經(jīng)確定， 不得隨意改變，否則很容易與偷稅行為發(fā)生混淆。 30 三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用 固定資產(chǎn)的折舊構(gòu)成企業(yè)的成本，按制度規(guī)定，企業(yè)可以選 用平均年限法和年數(shù)總和法等來計算折舊額。在固定資產(chǎn)的 有效使用年限內(nèi)，兩種方法提取的折舊總額是一致的，似乎 對利潤和稅金不會產(chǎn)生影響。

以固定資產(chǎn)折舊為例： 實際上并非如此，運用不同的方法計算出每期折舊額在量上 并不一致，從而影響各期的應(yīng)納稅額。 如果再考慮資金時間價值問題，稅款貼現(xiàn)值也不相同。 所以，適當(dāng)選擇折舊方法可以達(dá)到遞延納稅的目的。 31 三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用 利潤分配決策中的稅收籌劃是指通過對企業(yè)的稅后利潤 分配方式、企業(yè)分得利潤的處理以及虧損彌補(bǔ)時間安排 等的選擇，以減輕投資者稅負(fù)的一種方法。 四）稅收籌劃在企業(yè)利潤分配決策中的運用 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定： “納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)； 下一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)， 但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。”根據(jù)這一規(guī)定， 企業(yè)可充分利用虧損彌補(bǔ)時間安排進(jìn)行稅收籌劃。 32 三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用 例如：鐘意運輸服務(wù)有限公司成立于2000 年7月，主要承接 各地整身、零擔(dān)貨物運輸業(yè)務(wù)。2001年，鐘意公司發(fā)生年度 虧損，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，實際虧損額為5.7 萬元。2002年， 這家公司經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的計稅所得為2.6萬元。公司財會人 員當(dāng)即按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后彌 補(bǔ)2001 年的虧損。

2003年，鐘意公司又實現(xiàn)計稅利潤14.2萬元，公司財會人員 同樣報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后彌補(bǔ)2001年的虧損。彌補(bǔ)虧損后的計 稅利潤11.1萬元，則按照33％的適用稅率計算繳納企業(yè)所得 稅3.663萬元。 33 三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用 鐘意公司充分利用了虧損彌補(bǔ)方案進(jìn)行稅收籌劃，似乎達(dá)到 了減輕稅負(fù)的目的。但是這種彌補(bǔ)虧損的方案并不是最佳的。 我們知道，企業(yè)所得稅稅率有3 應(yīng)納稅所得額在3萬元以下，稅率為18％ 應(yīng)納稅所得額在3～10 萬元，稅率為27％ 應(yīng)納稅所得額在10 萬元以上，稅率為33％ 該公司在進(jìn)行稅收籌劃時，不僅要充分利用虧損彌補(bǔ)政策， 還應(yīng)該作全面分析考慮，運用減少計稅依據(jù)、降低適用稅 率等方式進(jìn)行籌劃，以不同的稅率減少企業(yè)實際繳納稅款， 獲取更多收益。 34 三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用 就鐘意公司所發(fā)生的虧損彌補(bǔ)方案來說，如果公司采用放棄用 2002年的計稅所得彌補(bǔ)2001年的虧損，而是全部用2003年的計 稅所得進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。這樣一來，鐘意公司2002年經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān) 認(rèn)定的計稅所得2.6萬元，適用稅率為18％，則應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè) 所得稅為0.468萬元（2.618％）；2003年，彌補(bǔ)虧損后，計 稅所得為14.2－5.7＝8.5（萬元），適用稅率由33％降為27％， 應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為2.295萬元（8.527％）。

經(jīng)籌劃，2002年、2003年兩年，鐘意公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 2.763萬元（0.468＋2.295）。與公司的實際處理結(jié)果相比， 公司可少繳納企業(yè)所得稅0.9萬元。 35 三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用 從這一案例中，我們可以發(fā)現(xiàn)，納稅人在某些時候“放棄”法 律規(guī)定可以享有的權(quán)利，也可以獲得更多的稅收經(jīng)濟(jì)收益， 即納稅籌劃并不都是對稅收優(yōu)惠政策的及時運用，某些時候 反而是暫時“放棄”稅收優(yōu)惠政策。 當(dāng)然，這種納稅籌劃方案對納稅人的要求較高。它要求納 稅人能夠?qū)ξ磥砣廖迥陜?nèi)的經(jīng)營成果進(jìn)行比較準(zhǔn)確的預(yù)測。 如果預(yù)測不準(zhǔn)確，納稅人可能會遭受一定的利益損失。同時， 納稅人還要考慮資金的時間價值。 36 《企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃》 稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，它在給企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時 也蘊(yùn)涵著風(fēng)險。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時，不僅要考慮籌劃 方案對企業(yè)的影響，還要考慮其蘊(yùn)藏的風(fēng)險。 同時還需充分掌握國家政策精神，全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合 理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐，使企業(yè)真正實現(xiàn)稅 后利潤最大化。 37 《企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃》 我們在進(jìn)行某些重大的決策時，都要考慮到 “天時、地利、人 ”這幾個條件，也就是說需要考慮客觀的時機(jī)是否成熟，能否把握住機(jī)會往往是事情能否成功的一個重要條件。

四、稅收籌劃的關(guān)鍵期 哪些時間點是稅收籌劃最好的時機(jī)呢？ 稅收籌劃也是一樣，在企業(yè)從設(shè)立到經(jīng)營的過程中，有一些關(guān) 鍵的時間點是進(jìn)行稅收籌劃非常有利的機(jī)會，把握住這些機(jī)會 往往使稅收籌劃的難度降低，取得的籌劃效果往往也是最好的 38 《企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃》 四、稅收籌劃的關(guān)鍵期 一）企業(yè)設(shè)立時 由于我們國家在稅制設(shè)計上，制定了很多差異性的稅收 政策，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅收政策也不相同。 同樣是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅率 為15％，而設(shè)在經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)所在城市老市區(qū)的，稅率就為 24％；企業(yè)使用的人員身份不同，也可能帶來稅收上的差 異，如，安置殘疾人、下崗職工、隨軍家屬等等，就可能 獲得相關(guān)的稅收優(yōu)惠。 39 《企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃》 四、稅收籌劃的關(guān)鍵期 二）企業(yè)合并、分立時 企業(yè)的合并與分立，不僅是企業(yè)比較復(fù)雜的法律事務(wù)， 也是比較復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)。企業(yè)在分立時合并中，不同 的合并、分立方式，對企業(yè)納稅的影響也不相同。因此， 納稅人在進(jìn)行合并、分立時，必須充分進(jìn)行稅收政策的 調(diào)研，制訂相應(yīng)的最優(yōu)的納稅方案，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險， 降低稅負(fù)的目的。 40 《企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃》 四、稅收籌劃的關(guān)鍵期 三）重大稅收政策變化時 通常，一項重大的稅收政策調(diào)整，對企業(yè)的影響是非 常大的，如果，納稅人不及時了解這些稅收政策的變化， 就可能對企業(yè)造成一定的負(fù)面影響，因此，當(dāng)重大稅收 政策變化時，納稅人就要對這類政策的變化進(jìn)行評估， 相應(yīng)做出納稅方案和經(jīng)營方案的調(diào)整。

41 《企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃》 四、稅收籌劃的關(guān)鍵期 四）企業(yè)對外簽訂重大合同時 企業(yè)對外簽訂重大合同時，合同中的很多條款，是直接與 稅收發(fā)生關(guān)系的。如付款方式，是采取預(yù)收貨款，還是分期 付款?還是代銷合同?這些條款簽法不同，企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生 的時間就不一樣，再比如，這個合同是否屬于應(yīng)稅合同，是 否貼花，如何貼花等等，合同不同的簽法，直接關(guān)系到，是 否征稅，征什么稅種?甚至稅率都不一樣。 因此，企業(yè)對外簽訂合同，也是企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵期，企 業(yè)應(yīng)建立涉稅合同報批制度，以達(dá)到稅收籌劃的目的。 42 《企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃》 四、稅收籌劃的關(guān)鍵期 五）非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時 企業(yè)在正常的涉稅處理中，往往不易出現(xiàn)差錯。相反， 企業(yè)的非常規(guī)業(yè)務(wù)，由于不經(jīng)常發(fā)生，財務(wù)人員沒有相應(yīng) 的稅收概念，反而容易出現(xiàn)稅收問題。 如企業(yè)注冊資金的變化，很多財務(wù)人員就忘了貼印花稅； 企業(yè)出售舊的固定資產(chǎn)，發(fā)生銷售折讓，等等。這些業(yè)務(wù) 與企業(yè)正常業(yè)務(wù)相比財務(wù)稅收籌劃，不經(jīng)常發(fā)生，如果不進(jìn)行稅收籌劃， 或納稅方案的設(shè)計，就可能導(dǎo)致納稅風(fēng)險，甚至錯失稅收 籌劃的時機(jī)。 43 《企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃》 四、稅收籌劃的關(guān)鍵期 稅收籌劃的“關(guān)鍵期”，并不是固定的概念。

企業(yè)要結(jié)合自己企業(yè)的情況， 判斷和選擇稅收籌劃的最佳時機(jī)。 44 《企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃》 稅收籌劃可以創(chuàng)造企業(yè)與政府共贏 企業(yè)從稅收籌劃中可獲取兩個方面經(jīng)濟(jì)效益： 減輕或免除應(yīng)繳稅款 延期繳納稅款 資金的時間價值是財務(wù)管理中必須考慮的重要因素，延 期納稅直接體現(xiàn)了資金的時間價值。稅收籌劃起到了延 期納稅的作用，就相當(dāng)于企業(yè)得到了政府的一筆無息貸 款，很大程度上實現(xiàn)了相應(yīng)的財務(wù)利益。 45 《企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃》 稅收籌劃可以創(chuàng)造企業(yè)與政府共贏 就單筆涉稅業(yè)務(wù)而言，稅收籌劃降低了納稅人的稅負(fù)， 同時政府的稅收收入也降低了，但從整體的稅收環(huán)境 和長遠(yuǎn)來看，稅收籌劃的推廣將在降低單個納稅人稅 負(fù)的同時，整體上也提高政府的稅收收入。 因為稅收籌劃強(qiáng)調(diào)合法性，其普及是納稅人依法納稅 意識提高的結(jié)果，也必然會降低納稅人偷稅和漏稅的 程度，有利于從根本上杜絕偷稅和漏稅的土壤，增加 政府稅收。

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