2021年9月28日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《稅務(wù)總局曝光增值稅發(fā)票虛開騙稅和隱瞞高收入未如實申報納稅典型案例》，公布了三起涉稅違法典型案例，其中第三起案例為——自然人股東利用“陰陽合同”隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，偷繳稅款，最終被法院判決為逃稅罪。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓在2021年稅務(wù)稽查八大重點領(lǐng)域之列。自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，具有一定的稅收籌劃空間，但是只有合法的手段才能實現(xiàn)避稅效果。否則，一旦處理不當(dāng)，將可能面臨行政處罰，情節(jié)嚴(yán)重的還可能面臨刑事處罰。

今天，繼續(xù)跟大家聊一聊自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)當(dāng)注意哪些問題。

01 打了稅收籌劃的“歪腦筋” 得了4年牢獄

2017年1月17日，安徽某藥業(yè)有限公司法定代表人鮑某及股東李某與殷某簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，將公司51.09%的股權(quán)（其中李某40%股權(quán)，鮑某11.09%股權(quán)）轉(zhuǎn)讓給殷某，轉(zhuǎn)讓價格7000萬元。其中，李某持股40%，鮑某持股11.09%，但李某所持股份系幫助鮑某代持。

2017年2月15日，鮑某持虛假的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》到淮南市地方稅務(wù)局經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)分局申報繳納個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，51.09%股份在虛假《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》中僅作價326.0506萬元。

但是，在2017年1月至3月，殷某分六次轉(zhuǎn)賬給鮑某5356萬元。并在2017年1月20日股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃，殷某一次性轉(zhuǎn)賬給李某1644萬元。

2018年8月28日，淮南市稅務(wù)局稽查局依法作出淮南稅稽處［2018］4號、5號《稅務(wù)處理決定書》和淮南稅稽罰［2018］2號、3號《稅務(wù)行政處罰決定書》，決定追繳李某少繳的個人所得稅稅款9,176,067.64元、印花稅稅款26,123.6元并給予罰款，追繳鮑某少繳的個人所得稅稅款2,545,404.09元、印花稅稅款7246.1元并給予罰款。2018年9月4日向李某、鮑某送達(dá)了上述文書。

2018年9月20日，淮南市稅務(wù)局稽查局依法向李某、鮑某送達(dá)《淮南市稅務(wù)局稽查局催告書》進(jìn)行催繳稅款后，李某、鮑某共計補(bǔ)繳稅款480萬元。

2020年6月17日，淮南市公安局經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)分局對鮑某涉嫌逃稅立案偵查時，鮑某逃稅數(shù)額合計6,954,841.43元。2021年1月22日，鮑某繳納罰款7246.1元。截至2021年2月26日，鮑某逃稅稅款已全部繳納，但滯納金和剩余罰款仍未繳納。

最終，案件經(jīng)過二審審理后股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃，法院認(rèn)定鮑某犯逃稅罪，判處有期徒刑四年，并處罰金人民幣五十萬元。

鮑某的處罰事件在我國并不在少數(shù)，隨著稅收籌劃的興起，不少人希望通過稅收籌劃來實現(xiàn)避稅的目的。但是，若在稅收籌劃上動了“歪腦筋”，利用諸如陰陽合同、虛假評估、虛假交易等手段來企圖避稅，將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

除了被稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳納其不繳或者少繳的稅款、滯納金外，還會被處以不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成逃稅的，將依法被追究刑事責(zé)任。

02 自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán) 這5件事必須時刻牢記

自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，需繳納印花稅和個人所得稅。根據(jù)法律規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額，繳納萬分之五的印花稅；股權(quán)受讓方應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，繳納萬分之五的印花稅。印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。

而個人所得稅相對于印花稅來說具有較大的籌劃空間，不少股東在進(jìn)行稅收籌劃時大多在這個稅種上進(jìn)行籌劃。但是，自然人股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，有這5件事應(yīng)當(dāng)時刻牢記：

①區(qū)分納稅角色

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，股權(quán)受讓方為扣繳義務(wù)人。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)積極履行法律規(guī)定的納稅義務(wù)。

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》

第五條個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

②按20%的稅率納稅

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅，稅率為20%。其中，合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

《中華人民共和國個人所得稅法》

第三條個人所得稅的稅率：

（三）利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

第六條應(yīng)納稅所得額的計算：

（五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

③履行3大義務(wù)

納稅人、扣繳義務(wù)人、被投資企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中需要履行事先報告、納稅申報及事后報告等義務(wù)。

扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

被投資企業(yè)應(yīng)在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送與股權(quán)變動事項相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀(jì)要等資料。

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)在次月15日內(nèi)向被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

被投資企業(yè)發(fā)生個人股東或股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說明。

④遵循公平交易原則，合理確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款

如果符合《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十三條規(guī)定的有正當(dāng)理由證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款偏低，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格可以偏低。但是，其他情況下自然人在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時應(yīng)當(dāng)合理確定轉(zhuǎn)讓價款，否則將會受到稅務(wù)局的查處，涉嫌犯罪的需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

⑤明確約定繳納事項，避免引發(fā)爭議

以自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛為關(guān)鍵詞在大數(shù)據(jù)平臺檢索發(fā)現(xiàn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛成為了相關(guān)糾紛中排名前三案由之一。因而，自然人進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)當(dāng)在《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》中明確約定個人所得稅繳納問題，并對實際負(fù)擔(dān)稅款的主體、負(fù)稅資金來源、違約責(zé)任等問題做出明確約定，避免因約定不明而引發(fā)爭議。

03 寫在最后

2021年8月7日，中央財經(jīng)委員會第十次會議提出，要加強(qiáng)對高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)，依法保護(hù)合法收入，合理調(diào)節(jié)過高收入，鼓勵高收入人群和企業(yè)更多回報社會。

而今年三月發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》提出要健全以“數(shù)據(jù)集成+優(yōu)質(zhì)服務(wù)+提醒糾錯+依法查處”為主要內(nèi)容的自然人稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管體系。

這都意味著，國家已在加強(qiáng)對高收入、高凈值人群的稅務(wù)征管。我們也相信隨著國家稅收制度的改革，高凈值與高收入人群的繳納標(biāo)準(zhǔn)也將更加合理。依法納稅是每個公民的義務(wù)，高收入、高凈值人群應(yīng)在遵守國家法律法規(guī)的前提下合理節(jié)稅。

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