坤源衡泰視點(diǎn)丨
原創(chuàng) 彭興洪 坤源衡泰律師事務(wù)所 10月27日
文/彭興洪 律師(重慶辦公室)
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前 言
《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2020年10月21日B3版上刊發(fā)了國(guó)家稅務(wù)總局駐北京特派辦一篇題為《個(gè)人取得信托分紅是否繳納個(gè)人所得稅》的文章,將焦點(diǎn)對(duì)準(zhǔn)“自然人投資者投資于信托等項(xiàng)目的分紅收益是否需要繳納個(gè)人所得稅”這一問(wèn)題。文中建議應(yīng)明確信托分紅收益“一并按照利息、股息、紅利所得確認(rèn)應(yīng)稅項(xiàng)目,并由信托公司作為實(shí)際支付人代扣代繳個(gè)人所得稅”。這不禁讓人憶起那繞不開(kāi)的個(gè)稅往事——“紫金礦業(yè)陳發(fā)樹(shù)涉稅風(fēng)波”。
“紫金礦業(yè)”、“減持2.94億股”、“成本2940萬(wàn)元”、“利潤(rùn)27億元”、“11億稅款”、“財(cái)稅[2009]167號(hào)”,這些關(guān)鍵詞似乎比之前“老夫少妻”的新聞更能抓人眼球。
紫金礦業(yè)陳發(fā)樹(shù)個(gè)稅往事回顧
紫金礦業(yè)2008年上市,招股說(shuō)明書(shū)顯示三家公司持有紫金礦業(yè)的股份,陳發(fā)樹(shù)本人并未直接持有。即,陳發(fā)樹(shù)對(duì)紫金礦業(yè)是間接持股。這樣的安排實(shí)際上就是為了逃避股息分配的個(gè)人所得稅。因?yàn)殚g接持股意味著紫金礦業(yè)有利潤(rùn)不是直接分給陳發(fā)樹(shù),而是先分到中間控股公司,控股公司再將這些錢(qián)對(duì)外投資,自然就不涉及個(gè)人所得稅的問(wèn)題了。
(圖片來(lái)自網(wǎng)絡(luò))
隨著紫金礦業(yè)謀劃上市,陳發(fā)樹(shù)進(jìn)行了稅收籌劃,將間接持股變?yōu)橹苯映止?。即,三家公司持有的紫金礦業(yè)的股票以每股0.1元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給陳發(fā)樹(shù),合計(jì)轉(zhuǎn)讓35888.16萬(wàn)股,陳發(fā)樹(shù)總計(jì)支付轉(zhuǎn)讓款3588.82萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)股份轉(zhuǎn)讓?zhuān)惏l(fā)樹(shù)對(duì)紫金礦業(yè)的持股方式就由間接持股成為直接持有。
那么,陳發(fā)樹(shù)為什么要進(jìn)行這樣的籌劃呢?因?yàn)樵陂g接持股模式下,陳發(fā)樹(shù)如果要轉(zhuǎn)讓手中的股票,控股公司轉(zhuǎn)讓股票收入,要繳納企業(yè)所得稅,剩余收益分配給陳發(fā)樹(shù)時(shí),又要繳納一道個(gè)人所得稅。兩道所得稅,稅負(fù)達(dá)到40%。
如果是個(gè)人持有股票,按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅[1998]61號(hào))規(guī)定,個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票不用繳納個(gè)人所得稅。文件并沒(méi)有明確,轉(zhuǎn)讓上市公司股票繼續(xù)免征個(gè)人所得稅的規(guī)定中的“股票”是限售股還是二級(jí)市場(chǎng)上流通的股票。所以理論上講只要轉(zhuǎn)讓上市公司的股票均可免稅。陳發(fā)樹(shù)正是利用了這個(gè)文件的漏洞,作了上述籌劃。
(圖片來(lái)自網(wǎng)絡(luò))
紫金礦業(yè)于2008年4月25日在A股上市,發(fā)行價(jià)為7.13元/股北京個(gè)人稅收籌劃,陳發(fā)樹(shù)等自然人股東持有的原始股票的限售期為1年。至2009年4月27日,紫金礦業(yè)限售股解禁流通,在2009年的4-7月三個(gè)月中,陳發(fā)樹(shù)前后兩次減持紫金礦業(yè)股份總計(jì)約2.94億股,套現(xiàn)27.3億元,而成本僅僅是2940萬(wàn)元,利潤(rùn)達(dá)27億元。如果陳發(fā)樹(shù)當(dāng)時(shí)沒(méi)做籌劃,這27.3億元,中間控股公司轉(zhuǎn)讓時(shí)要繳納25%的企業(yè)所得稅,稅額近7個(gè)億。剩下的20億元分給陳發(fā)樹(shù)再繳20%的個(gè)人所得稅,即4個(gè)億,加在一起就是11個(gè)億的稅款。而改為個(gè)人持股后,陳發(fā)樹(shù)轉(zhuǎn)讓股票一分錢(qián)的稅款都不用繳!
限售股、原始股轉(zhuǎn)讓一夜暴富的情況很快引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注,“陳發(fā)樹(shù)事件”也成了人們熱議的話題。隨著“IPO”上市重啟,新的上市公司,除了限售股轉(zhuǎn)讓外,自然人股東轉(zhuǎn)讓原始股也將能獲取巨額所得,如果不對(duì)他們征稅,有失公平。一是自然人轉(zhuǎn)讓上市公司股票本質(zhì)上是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽鞫惗愗?fù)不公平;二是法人轉(zhuǎn)讓上市公司和非上市公司的原始股要繳稅,但自然人轉(zhuǎn)讓卻不繳稅,也造成了稅負(fù)不公。
在這種情況下,國(guó)務(wù)院法制辦、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局多次磋商,最終在2009年最后一天出臺(tái)了《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕167號(hào)),明確了將從2010年開(kāi)始對(duì)限售股轉(zhuǎn)讓征收個(gè)人所得稅,按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%的稅率征稅。這一政策漏洞才得以補(bǔ)上。
2018年——2020年
主要稅收收入項(xiàng)目變化情況
2018年8月31日,第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定,決定自2019年1月1日起施行。此次個(gè)稅改革的主要內(nèi)容包括:將個(gè)人經(jīng)常發(fā)生的主要所得項(xiàng)目納入綜合征稅范圍、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除模式、優(yōu)化調(diào)整個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)、推進(jìn)個(gè)人所得稅配套改革。財(cái)政部在2018年“財(cái)稅改革和財(cái)政工作”相關(guān)問(wèn)題回答中外記者提問(wèn)中指出“通過(guò)建立和逐步完善綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制,提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn),再適當(dāng)增加專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目,能夠使個(gè)人所得稅納稅人的稅負(fù)更加合理,同時(shí)也使得個(gè)人所得稅作為能夠調(diào)節(jié)收入分配,促進(jìn)社會(huì)公平的積極效應(yīng)能夠更好顯現(xiàn)出來(lái)”。
從財(cái)政部公布的財(cái)政統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看,個(gè)人所得稅收入在經(jīng)歷綜合稅制改革之后,2019年有較大幅度下降。在疫情的影響下,2020年其他主要稅種收入均有所下降,而個(gè)人所得稅卻有小幅增長(zhǎng)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸由工業(yè)化中期進(jìn)入工業(yè)化后期,稅制結(jié)構(gòu)也在不斷調(diào)整與優(yōu)化。深化個(gè)人所得稅改革成為個(gè)人分配領(lǐng)域稅制完善的重點(diǎn);逐步提高直接稅比重進(jìn)入全面深化稅制改革的視野。
涉稅民事案例——
企業(yè)多扣個(gè)稅131元,支付員工補(bǔ)償金5.8萬(wàn)
在深圳市寶安新寶國(guó)際模杯廠、新寶模杯(國(guó)際)有限公司與黃寶鐵勞動(dòng)合同糾紛一案中,用人單位存在從員工工資中多扣個(gè)人所得稅的行為。一審法院廣東省深圳市寶安區(qū)人民法院在裁判文書(shū)((2018)粵0306民初3215號(hào))中認(rèn)為被告模杯廠“存在以個(gè)稅代繳名義從原告工資中多扣款項(xiàng)少交稅行為”,屬于“克扣工資行為”,判決深圳市寶安新寶國(guó)際模杯廠支付原告黃寶鐵“經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金58750元”。二審法院廣東省深圳市中級(jí)人民法院在裁判文書(shū)((2018)粵03民終19181號(hào))中對(duì)此予以維持。再審法院廣東省高級(jí)人民法院在裁判文書(shū)((2019)粵民申1332號(hào))以“由于新寶模杯廠存在以個(gè)稅代繳名義從黃寶鐵工資中多扣款項(xiàng)少交稅行為,實(shí)質(zhì)上屬于未足額發(fā)放工資行為,故黃寶鐵主張被迫解除勞動(dòng)合同,新寶模杯廠應(yīng)向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金符合法律規(guī)定?!瘪g回了深圳市寶安新寶國(guó)際模杯廠、新寶模杯(國(guó)際)有限公司的再審申請(qǐng)。
可見(jiàn),作為代扣代繳主體的用人單位在代扣員工個(gè)人所得稅時(shí)在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控的同時(shí)更要規(guī)范管理,而作為普通員工更不能對(duì)個(gè)人所得稅的扣繳“知之不多”。
從運(yùn)籌帷幄的資本大鱷到柴米油鹽醬醋茶的普通員工,從國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整到個(gè)人財(cái)富的籌劃,從企業(yè)主體的涉稅風(fēng)險(xiǎn)到員工個(gè)人的稅收遵從。個(gè)人所得稅——都值得我們傾注更多目光。
坤源衡泰律師事務(wù)所財(cái)稅法律中心持續(xù)整合法-財(cái)-稅專(zhuān)業(yè)資源,堅(jiān)持專(zhuān)業(yè)化道路,發(fā)揮大所的全流程專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì),為新老客戶(hù)提供專(zhuān)業(yè)、優(yōu)質(zhì)、全面的法律服務(wù),拿出更優(yōu)化的解決方案,最大限度地為客戶(hù)創(chuàng)造價(jià)值。
作者簡(jiǎn)介
彭興洪丨專(zhuān)職律師
專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域:
涉稅法律事務(wù)、民商事
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