--雙重不征稅

蘋果公司（Apple Inc，下稱API）早在1980便在愛爾蘭設(shè)立 Apple Operation International（AOI）和Apple Sales International(ASI)，開啟了其避稅神奇的一步。

根據(jù)愛爾蘭法律，不論一家公司是否在愛爾蘭成立，只要其公司管理和控制的實(shí)際所在地不在愛爾蘭，那么該公司就不是愛爾蘭的稅收居民。同時(shí)美國依據(jù)公司注冊設(shè)立的地點(diǎn)來確定居民納稅人的身份。由此蘋果宣稱AOI、ASI非任何國家的納稅企業(yè)避稅地，達(dá)到“雙邊均不納稅”的效果。

AOI

AOI是蘋果在美國以外的海外關(guān)聯(lián)公司組織結(jié)構(gòu)的第一級關(guān)聯(lián)公司，100%為API擁有。AOI實(shí)際上扮演了蘋果在美國以外最高持股公司的角色避稅地，但其在愛爾蘭Cork市只有一個(gè)公司注冊地址，而此有地址而沒有辦公室。AOI自設(shè)立以來的30多年沒有一名員工，只有三個(gè)自然人作為董事，然而他們中兩位是API的員工，居住并工作在美國加州，另外一位是ADI的員工，居住在愛爾蘭，并且AOI的董事會會議幾乎都是在美國加州召開的。AOI的資產(chǎn)由API位于美國內(nèi)華達(dá)州的一家專門從事資產(chǎn)管理的子公司負(fù)責(zé)管理，AOI的資產(chǎn)（主要是現(xiàn)金）存放在其開設(shè)于美國紐約的銀行賬戶，AOI的全部會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)記錄由位于美國德州的蘋果財(cái)務(wù)會計(jì)共享服務(wù)中心負(fù)責(zé)維護(hù)和管理，AOI在愛爾蘭沒有開設(shè)任何銀行賬戶。

以上情況是蘋果在其關(guān)聯(lián)公司間故意或特意而為，以證明AOI所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營管理控制所在地不在愛爾蘭，因此自我否定了其愛爾蘭的居民納稅人身份，并且也不承認(rèn)為美國的稅收居民。自2009年至2012年，AOI從其下屬的關(guān)聯(lián)公司共計(jì)收到股息300億美元，相當(dāng)于這一時(shí)期蘋果全球凈利潤的30％，AOI沒有就此向任何國家納稅。

ASI

ASI和其直接母公司AOE同樣設(shè)立在愛爾蘭，而AOE的直接母公司是AOI。在2012年以前，與AOI一樣，ASI也沒有自己的員工，其董事會成員是工作和居住在美國的API員工。自2006年5月至2012年3月的共計(jì)33次董事會會議都在美國加州召開。雖然2012年從AOE接收了約250名員工，但ASI仍然堅(jiān)持認(rèn)為它的實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)和管理控制所在地不在愛爾蘭，否認(rèn)自己愛爾蘭居民納稅人的身份，也不承認(rèn)是美國的稅收居民。自2009年至2012年，ASI共計(jì)取得740億美元的利潤，幾乎沒有納稅。

蘋果通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)等工具，把美洲以外市場的銷售利潤轉(zhuǎn)移至愛爾蘭

中國合約制造商在蘋果的全球價(jià)值鏈體系中，只充當(dāng)簡單功能風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者的角色。雖然蘋果商品由其最終制成，但賺取的利潤是很低的，因?yàn)槠渑cASI簽訂的《合約加工服務(wù)協(xié)議》中約定了合約制造服務(wù)提供商的地位和功能，承擔(dān)有限的產(chǎn)品制造風(fēng)險(xiǎn)，因此只能取得有限的利潤，使得 API和ASI能夠以很低的價(jià)格從中國合約制造商購買蘋果商品。

但是，當(dāng)API把蘋果商品轉(zhuǎn)售給美洲市場的關(guān)聯(lián)分銷公司，ASI（ADI受ASI委托）把蘋果商品轉(zhuǎn)售給歐洲和亞太地區(qū)的關(guān)聯(lián)分銷公司時(shí)，就會附上很高的加價(jià)，換言之，API獲得了銷往美洲市場蘋果商品的利潤，ASI（包括ADI）獲得了銷往美洲以外市場蘋果商品的利潤。在蘋果價(jià)值鏈體系中，API和ASI被蘋果定義為資產(chǎn)、功能和風(fēng)險(xiǎn)的主承擔(dān)者（Principle），因?yàn)樗麄儞碛刑O果價(jià)值鏈中最有價(jià)值的核心部分：知識產(chǎn)權(quán)，這是蘋果幾十年來對價(jià)值鏈和轉(zhuǎn)讓定價(jià)精心設(shè)計(jì)和運(yùn)作的結(jié)果，使得API和ASI（ADI受ASI委托）在與各區(qū)域關(guān)聯(lián)分銷公司的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)中，以“企業(yè)家（Entrepreneur）”的功能地位出現(xiàn)，并居于整個(gè)蘋果價(jià)值鏈和轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易的核心，其結(jié)果是，通過關(guān)聯(lián)交易美洲市場的銷售利潤保留在API，美洲以外市場的銷售利潤保留在ASI（包括ADI，ADI在愛爾蘭享受2％甚或更低的所得稅率），ASI和ADI以分配股息的方式把利潤集中于AOI。

(蘋果案例原文鏈接：中國注冊會計(jì)師非執(zhí)業(yè)會員版2014年02期)

--反避稅手段，參考

金無賴

說的三點(diǎn)。

在不久前結(jié)束的G20峰會上，中國不僅加大境外反腐追逃力度，而且全面加入G20框架下國際反避稅大行動(dòng)。中國借這個(gè)契機(jī)搭建了國際反腐平臺，獲得了遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過許多其他國際會議的價(jià)值成果，簽定并發(fā)表了諸多雙邊協(xié)定和宣言。

我國國稅總局在1990年才進(jìn)行第一次反避稅調(diào)查。中國于2008年出臺的企業(yè)所得稅法建立起了比較先進(jìn)的反避稅法律框架；今年8月，中國正式成為《多邊稅收征管互助公約》第56個(gè)簽約方。近年來稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷加大反避稅力度，通過諸如此類的一系列公共政策的制定與國際合作，2005年我國反避稅對稅收增收貢獻(xiàn)僅為4.6億元， 但單單2013年反避稅對稅收增收貢獻(xiàn)達(dá)468.6億元，較2012年增加了122.6億元。

稅法：

《企業(yè)所得稅法》第六章特別納稅調(diào)整 第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。

《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》國稅發(fā)【2009】2號 適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理。

反避稅往往是針對跨國公司和外商投資企業(yè)，因?yàn)橥ㄟ^關(guān)聯(lián)公司和海外交易，跨國公司可以利用制度漏洞把利潤轉(zhuǎn)移出去，從而達(dá)到少繳稅的目的。而實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。

國稅發(fā)【2009】2號文第二十九條，轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查重點(diǎn)調(diào)查企業(yè)：

（1） 關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)

（2） 長期虧損、為例或跳躍性盈利的企業(yè)

（3） 低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)

（4） 利潤水平與其所承擔(dān)的功能明顯不相匹配的企業(yè)

（5） 與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)

（6） 未規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的且

（7） 其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)

《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于對外支付大額費(fèi)用反避稅調(diào)查的通知》稅總辦發(fā)[2014]146號

2014年7月29日

為進(jìn)一步加大反避稅調(diào)查力度，促進(jìn)堵漏增收，防止企業(yè)通過對外支付費(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤，總局決定針對企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付大額服務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)的情況開展一次摸底排查。具體安排及要求如下：

一、調(diào)查主要內(nèi)容

本次摸底排查主要針對2004-2013年向境外關(guān)聯(lián)方支付服務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)的企業(yè)，重點(diǎn)關(guān)注向避稅地等低稅國家和地區(qū)的支付。各地要通過分析交易是否具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，來確定費(fèi)用支付的合理性。

（一）對存在避稅嫌疑的下列服務(wù)費(fèi)支付，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

1．因接受股東服務(wù)（包括對境內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營、財(cái)務(wù)、人事等事項(xiàng)進(jìn)行策劃、管理、監(jiān)控等活動(dòng)）而支付的股東服務(wù)費(fèi)。

2．為服從集團(tuán)統(tǒng)一管理而支付的集團(tuán)管理服務(wù)費(fèi)。

3．因接受境內(nèi)企業(yè)自身可以完成或已由第三方提供的重復(fù)服務(wù)而支付的服務(wù)費(fèi)。

4．因接受與境內(nèi)企業(yè)自身所承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)，或者雖與所承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，但與其經(jīng)營不匹配，不符合其所處經(jīng)營階段的服務(wù)，而支付的服務(wù)費(fèi)。

5．對于接受的服務(wù)與其他交易同時(shí)發(fā)生，且其他交易價(jià)款中已包含該項(xiàng)服務(wù)的費(fèi)用，不應(yīng)再重復(fù)支付服務(wù)費(fèi)。

（二）對存在避稅嫌疑的下列特許權(quán)使用費(fèi)支付，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

1．向避稅地支付特許權(quán)使用費(fèi)。

2．向不承擔(dān)功能或只承擔(dān)簡單功能的境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)。

3．境內(nèi)企業(yè)對特許權(quán)價(jià)值有特殊貢獻(xiàn)或者特許權(quán)本身已貶值，仍然向境外支付高額特許權(quán)使用費(fèi)。

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