財(cái)務(wù)報(bào)表是指在日常會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的格式、內(nèi)容和方法定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一特定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量狀況的書(shū)面文件。

如何做好財(cái)務(wù)報(bào)表的分析呢?筆者認(rèn)為可以歸納為“三表為要點(diǎn)，比率是中心;點(diǎn)面相結(jié)合，比較是關(guān)鍵”這一句話(huà)。就是說(shuō)，從損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表三張主要報(bào)表著手，收集完整的資料，運(yùn)用財(cái)務(wù)比率對(duì)企業(yè)各期的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較分析。分析要求有針對(duì)性而又不失完整性，對(duì)主要的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)也可側(cè)重進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)分析。財(cái)務(wù)分析大致可分五個(gè)部分進(jìn)行：

第一部分經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)分析

一般情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況比較關(guān)注，拿到一份報(bào)表往往是先看經(jīng)營(yíng)成果，即利潤(rùn)等指標(biāo)完成了多少、效益如何、比歷史同期有無(wú)增長(zhǎng)等。財(cái)務(wù)分析必須先滿(mǎn)足這部分會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的需要。一般可以從以下幾方面來(lái)分析：

1、年初制定的指標(biāo)完成情況分析：

根據(jù)企業(yè)制定的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，主要對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)完成情況進(jìn)行分析，以檢查業(yè)務(wù)是否按預(yù)定目標(biāo)發(fā)展，并預(yù)測(cè)以后各期進(jìn)展情況。通過(guò)對(duì)實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)比較，找出存在的差異。在與以前年度同期比較時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表怎么做，由于外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境均在發(fā)生變化，時(shí)間過(guò)長(zhǎng)可能受外界影響過(guò)多，因此收集財(cái)務(wù)資料一般以最近三年為好。例如，對(duì)損益表項(xiàng)目的分析可采用比較定基百分比法，即將比較期中第一期的全部指標(biāo)設(shè)為100%，以后各期的報(bào)表數(shù)據(jù)換算為第一期數(shù)據(jù)的百分比，以發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)目的變動(dòng)情況和發(fā)展趨勢(shì)，然后再對(duì)一些“差異”較大的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)分析。這樣比較直觀，也容易理解。

其它業(yè)務(wù)對(duì)目標(biāo)完成的影響不會(huì)太大，可以簡(jiǎn)單分析;但對(duì)一些新的業(yè)務(wù)，如開(kāi)發(fā)新市場(chǎng)、新產(chǎn)品等則要加以關(guān)注，或做一些專(zhuān)項(xiàng)分析，以有助于報(bào)表使用者做出正確判斷和決策。

2、盈利能力分析：

利潤(rùn)指標(biāo)是企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的分析應(yīng)著重分析主營(yíng)業(yè)務(wù)盈虧，有外貿(mào)進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)可以分外貿(mào)、內(nèi)銷(xiāo)兩部分分析，其它非主營(yíng)業(yè)務(wù)盈虧情況和營(yíng)業(yè)外收支情況的分析可以簡(jiǎn)單一些。

財(cái)務(wù)比率的計(jì)算是比較簡(jiǎn)單的，難就難在對(duì)其進(jìn)行解釋和說(shuō)明，如果僅僅是計(jì)算出財(cái)務(wù)比率，不進(jìn)行分析，那什么問(wèn)題也說(shuō)明不了，只有深入分析，才能尋找出影響指標(biāo)的最直接的原因。

3、成本費(fèi)用因素對(duì)利潤(rùn)的影響分析：

若對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)做進(jìn)一步的分析，一般說(shuō)有兩種途徑，一種是可以從單價(jià)、變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量、固定成本等本量利的基本因素上去分析。在實(shí)際工作中，由于主營(yíng)業(yè)務(wù)涉及的產(chǎn)品一般較穩(wěn)定，單價(jià)、變動(dòng)成本等因素變化不大(除非產(chǎn)品有較高的附加值或原材料價(jià)格波動(dòng)較大)，因此只需將銷(xiāo)售量、固定成本與以前年度進(jìn)行對(duì)比分析即可。

另一種途徑是進(jìn)行盈利結(jié)構(gòu)分析。從損益表的構(gòu)成項(xiàng)目入手，先做銷(xiāo)售收入的多期比較，看看與往年相比，本期的銷(xiāo)售額有無(wú)較大變化;再將其它項(xiàng)目轉(zhuǎn)換為占銷(xiāo)售收入的百分比，看損益表的各項(xiàng)比重，哪一些項(xiàng)目變化較大，并進(jìn)一步分析其原因。對(duì)營(yíng)業(yè)外收支、投資收益也不例外。在結(jié)構(gòu)百分比的基礎(chǔ)上也可以結(jié)合一些財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)分析，例如，成本費(fèi)用利潤(rùn)率，可分解為銷(xiāo)售凈利率和成本費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比重相除而得，這樣只要知道任何一項(xiàng)費(fèi)用在銷(xiāo)售收入中的比重，就可計(jì)算出這項(xiàng)費(fèi)用的支出能產(chǎn)生多少回報(bào)俐潤(rùn))，企業(yè)管理者可據(jù)此有的放矢地壓縮成本、削減費(fèi)用，力求以最少的投入取得最大的產(chǎn)出。

第二部分資產(chǎn)管理效率分析

企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)能力的比率強(qiáng)弱，體現(xiàn)了管理者對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)的管理水平和使用效率。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快，反映企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性好，償債能力強(qiáng)，資產(chǎn)得到了充分利用。對(duì)資產(chǎn)管理效率的分析，主要通過(guò)以下指標(biāo)來(lái)進(jìn)行：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、投資報(bào)酬率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況一般采用賬齡法分析，并著重分析應(yīng)收賬款逾期情況，根據(jù)單位的信用情況和重要性程度，做出排序并開(kāi)列清單，提供詳細(xì)資料督促直接責(zé)任人積極催討;對(duì)存在的呆賬、壞賬還要做出具體分析，以引起管理層注意。

對(duì)存貨周轉(zhuǎn)快慢的分析，一方面要與同行業(yè)相比，與企業(yè)的前期相比，同時(shí)還要對(duì)影響存貨周轉(zhuǎn)率的因素做進(jìn)一步分析。一是分析存貨中各構(gòu)成項(xiàng)目周轉(zhuǎn)率的快慢，另一個(gè)是要分析存貨產(chǎn)生時(shí)間長(zhǎng)短，以及存在的滯銷(xiāo)、霉變庫(kù)存商品占全部存貨的比率，以及一年以上老庫(kù)存潛虧等。

第三部分償債能力分析

償債能力分析是指對(duì)企業(yè)償還各種短期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債能力的分析。企業(yè)償債能力的高低是債權(quán)人最關(guān)心的，但出于對(duì)企業(yè)安全性的考慮，也受到管理者和股東的普遍關(guān)注。償債能力的分析除流動(dòng)比率和資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)外，還可用下列產(chǎn)權(quán)比率、利息保障倍數(shù)指標(biāo)分析說(shuō)明。

第四部分現(xiàn)金流量分析

現(xiàn)金流量表主要用來(lái)反映企業(yè)創(chuàng)造凈現(xiàn)金流量的能力。對(duì)現(xiàn)金流量表的分析，有助于報(bào)表使用者了解企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出的信息及變動(dòng)的原因，預(yù)測(cè)未來(lái)期間的現(xiàn)金流量，評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和償還債務(wù)的能力，判斷企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境變化對(duì)現(xiàn)金收支進(jìn)行調(diào)節(jié)的余地，揭示企業(yè)盈利水平與現(xiàn)金流量的關(guān)系。由于現(xiàn)金流量信息自身的客觀性，以及某些方面與評(píng)價(jià)目標(biāo)有更強(qiáng)的相關(guān)性財(cái)務(wù)報(bào)表怎么做，因此對(duì)現(xiàn)金流量比率的分析，可以對(duì)其它財(cái)務(wù)指標(biāo)分析起到很好的補(bǔ)充作用。一般可以從以下幾個(gè)比率來(lái)分析：

現(xiàn)金流量比率指標(biāo)表

第五部分企業(yè)管理存在的不足及需采取的措施

針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況提出尚需解決和改善的問(wèn)題，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況提出一些解決問(wèn)題的建議。

財(cái)務(wù)分析的目的是在于解釋各項(xiàng)目變化及其產(chǎn)生的原因，通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題，衡量現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為對(duì)特定決策有用的信息。在公司的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，碰到了新問(wèn)題、新情況，如匯率劇烈變動(dòng)、開(kāi)發(fā)較有前景的新產(chǎn)品、比重較大的代理銷(xiāo)售等，應(yīng)分析其中原委，做出比較詳細(xì)、透徹的專(zhuān)題分析，突出該事件的重要性，引起管理層的注重，真正體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督、管理職能。

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