【摘要】為貫徹全新審計發(fā)展理念，構(gòu)建全新審計發(fā)展格局，本文以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，以十四五規(guī)劃為指引，將安全與發(fā)展的理念雙軌并行這一指導(dǎo)思想融入企業(yè)內(nèi)部審計績效評估工作中，建立以灰色關(guān)聯(lián)-改進(jìn)TOPSIS模型為方法，統(tǒng)籌安全與發(fā)展的建筑集團(tuán)內(nèi)部審計績效評價體系，推動企業(yè)步入高質(zhì)量發(fā)展快車道。

【關(guān)鍵詞】發(fā)展與安全內(nèi)部審計績效評價灰色關(guān)聯(lián)-改進(jìn)TOPSIS模型

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺組成部分，不僅是企業(yè)的內(nèi)部控制手段，也是風(fēng)險管理、價值增值的有效工具。隨著我國市場化程度不斷加深，企業(yè)治理水平整體提高，內(nèi)部審計的重要性被提升到戰(zhàn)略層次。建立科學(xué)的內(nèi)部審計評價體系是內(nèi)部審計制度發(fā)揮積極作用的前提，也是管理層面臨的重要課題。

一、內(nèi)部審計績效評價現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計的評價視角

管理層基于何種角度評價內(nèi)部審計工作在很大程度上決定了內(nèi)部審計積極作用的發(fā)揮。

1.風(fēng)險規(guī)避視角

風(fēng)險規(guī)避視角認(rèn)為內(nèi)部審計工作的意義在于幫助企業(yè)識別并規(guī)避潛在風(fēng)險。CarloRegoliosi.ect.(2014）認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)行情況和企業(yè)的風(fēng)險管理過程及結(jié)果可以被內(nèi)部審計進(jìn)行評估測試。PhilnaCoetzee(2016)認(rèn)為內(nèi)部審計通過提供風(fēng)險管理，風(fēng)險控制和風(fēng)險治理的有效性保證，成為公司有效管理的關(guān)鍵因素。

基于這一視角建立的評價體系傾向于評估內(nèi)部審計工作對風(fēng)險的識別及化解。其局限性在于僅看到了內(nèi)部審計在風(fēng)險控制方面的作用，忽視了內(nèi)部審計工作對企業(yè)價值增值更加積極的一面。

2.價值增值視角

價值增值視角認(rèn)為內(nèi)部審計不只是底線管理，還應(yīng)為管理層提供咨詢服務(wù)，提升企業(yè)管理的質(zhì)量和效率。Brian Christensen（2015）認(rèn)為內(nèi)部審計的第一職能是評價企業(yè)經(jīng)營活動，發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的可能出現(xiàn)問題并給出相關(guān)的解決措施。我國學(xué)者孫亮（2017）指出，內(nèi)部審計可以通過改革組織架構(gòu)、提高管理效率實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值。

價值增值視角是對風(fēng)險規(guī)避視角的擴(kuò)展，內(nèi)部審計不僅是底線管理，還能“主動出擊”提升企業(yè)效益?；谶@一視角的內(nèi)部審計績效評級體系側(cè)重于考察內(nèi)部審計工作中價值創(chuàng)造等指標(biāo)的考察。

3.戰(zhàn)略管理視角

不論是風(fēng)險規(guī)避還是價值增值，都是從單一視角評價內(nèi)部審計,是基于企業(yè)業(yè)務(wù)層面的。業(yè)務(wù)層考慮的是企業(yè)當(dāng)期效益最大化問題，戰(zhàn)略層考慮的是在企業(yè)全生命周期的各階段，以適合的發(fā)展方式最大化企業(yè)效益的問題。一些學(xué)者如AbdolmohammadiMJ（2017）提出應(yīng)該從戰(zhàn)略視角看待內(nèi)部審計，呂彩榮、朱峰（2016）指出內(nèi)部審計通過評價、控制和咨詢?nèi)舐毮芊?wù)企業(yè)戰(zhàn)略。

由此可見，戰(zhàn)略視角是對單一靜態(tài)視角的動態(tài)擴(kuò)展，基于這一視角建立的內(nèi)部審計績效評價體系強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計工作是管理層戰(zhàn)略意圖的體現(xiàn)，在設(shè)計評價指標(biāo)時通常將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解細(xì)化到內(nèi)部審計的各項工作中。

（二）內(nèi)部審計的評價方法

當(dāng)前內(nèi)部審計工作實(shí)踐中主流的評價方法都依托于定量的指標(biāo)體系，指標(biāo)通常來自于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解。內(nèi)部審計績效指標(biāo)的分解主要有兩大類方法，一類是KPI（Key Performance Indicator），即關(guān)鍵績效指標(biāo)方法，另一類是BSC（Balanced Score Card），即平衡記分卡方法。

1.KPI方法

關(guān)鍵績效指標(biāo)方法是在公司高層領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)戰(zhàn)略達(dá)成共識之后，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解成關(guān)鍵成功因素，再分解為關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，再自上而下的把KPI按部門和崗位向下分解。

2.BSC方法

平衡記分卡從四個方面——財務(wù)、客戶、內(nèi)部管理流程、學(xué)習(xí)與成長，對公司戰(zhàn)略管理的績效進(jìn)行財務(wù)與非財務(wù)綜合評價的評分。

（三）現(xiàn)有評價體系的不足

在評價視角方面，單一視角對內(nèi)部審計工作的認(rèn)知存在片面。無論是風(fēng)險規(guī)避還是價值增值，兩視角并非單方面強(qiáng)調(diào)避險或增值的重要性，更多的是內(nèi)部審計指導(dǎo)思想的差異，而這在根本上是企業(yè)管理層戰(zhàn)略意圖和企業(yè)發(fā)展理念在內(nèi)部審計體系上的表達(dá)。

在評價方法方面，不能很好的適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理。一是在戰(zhàn)略執(zhí)行層面并不能完全的體現(xiàn)管理層的戰(zhàn)略意圖；二是在企業(yè)發(fā)展過程中不能靈活適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略的動態(tài)調(diào)整。

二、戰(zhàn)略管理視角：統(tǒng)籌兼顧安全與發(fā)展

盡管兩個視角下內(nèi)部審計工作都能發(fā)揮積極作用，但基于不同視角的評價體系可能對內(nèi)部審計工作進(jìn)而對業(yè)務(wù)部門的工作產(chǎn)生不同影響。評價視角的選擇與管理層戰(zhàn)略意圖有關(guān)，管理層是更傾向于積極回避風(fēng)險，被動提升價值，還是積極提升價值，被動提高抗風(fēng)險能力？

一種以服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計制度及相應(yīng)的統(tǒng)籌兼顧安全與發(fā)展的評價體系有必要被引入。如圖I所示：

圖I：戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)徲嬙u價體系圖

（一）安全與發(fā)展的矛盾統(tǒng)一

1.矛盾性

過度強(qiáng)調(diào)風(fēng)險規(guī)避可能降低企業(yè)經(jīng)營效率。一刀切的強(qiáng)調(diào)合規(guī)問題的限時整改可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門將過多精力放在已發(fā)生的“沉沒成本”上。

過度追求價值創(chuàng)造可能忽視潛在風(fēng)險。內(nèi)部審計人員出于績效原因過度關(guān)注那些“看得見”的可能導(dǎo)致直接經(jīng)濟(jì)利益流出的問題，而忽視那些“看不見”的隱形風(fēng)險。

2.協(xié)調(diào)性

審計的安全視角和發(fā)展視角存在協(xié)調(diào)的關(guān)系。企業(yè)的控制環(huán)境、如企業(yè)文化、高層對內(nèi)部審計的重視程度等方面的提升能同時強(qiáng)化內(nèi)部審計在安全和發(fā)展方面的工作。

（二）內(nèi)部審計資源的有限性

1.直接投入和間接投入

內(nèi)部審計直接投入的經(jīng)濟(jì)資源包括審計機(jī)關(guān)的人員，審計過程中動用的財力、物力、信息、技術(shù)等各類經(jīng)濟(jì)資源。內(nèi)部審計的間接投入包括維持必要審計環(huán)境、審計制度的一系列開支，例如信息化系統(tǒng)等，同時還包括被審計單位為配合審計而付出的機(jī)會成本。

2.審計資源的優(yōu)化配置

企業(yè)對于審計資源的投入很少能直接為企業(yè)創(chuàng)造價值，而是通過完善企業(yè)制度，提供咨詢服務(wù)或者挽回經(jīng)濟(jì)損失來體現(xiàn)。企業(yè)管理層在設(shè)計審計體系和評估有限的審計資源時要充分利用。

（三）有限資源下的權(quán)衡取舍

企業(yè)在最優(yōu)化審計資源時需要根據(jù)自身情況權(quán)衡，審計評價體系的設(shè)計要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略定位，是更加注重安全，還是發(fā)展，或者兩者兼顧。至少可以基于以下兩個方面進(jìn)行權(quán)衡：

1.基于發(fā)展階段的選擇

企業(yè)在不同發(fā)展階段的內(nèi)部審計訴求及評價體系可能不同，例如處在擴(kuò)張階段的企業(yè)，業(yè)務(wù)多角度快速延伸，管理行為較為粗放，此時內(nèi)部審計可能更加注重風(fēng)險規(guī)避，盡可能避免因快速擴(kuò)張和管理不當(dāng)造成的損失。在企業(yè)具有穩(wěn)定市場占有率，處于平穩(wěn)發(fā)展階段時，難以通過市場擴(kuò)張?zhí)嵘麧?，?nèi)部審計可能更加注重價值創(chuàng)造。

2.基于戰(zhàn)略定位的選擇

集團(tuán)的子企業(yè)可能因集團(tuán)整體戰(zhàn)略而具備不同的戰(zhàn)略定位，一些子企業(yè)可能承擔(dān)著探索新業(yè)務(wù)的使命，不適用以往的規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程，又尚未完善新業(yè)務(wù)的規(guī)章制度，內(nèi)部審計作為“臨時性的制度供給”更加注重風(fēng)險控制。另一些傳統(tǒng)業(yè)務(wù)單位可能由于業(yè)務(wù)流程相對成熟，規(guī)章制度運(yùn)行穩(wěn)定，審計工作更加注重為效益的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。

至此，我們通過分析傳統(tǒng)評價方法的局限性，提出建立一種評價審計質(zhì)量的體系。如圖II所示：

圖II：戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)徲嬙u價體系圖

三、內(nèi)部審計績效評估體系的構(gòu)建

基于企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向，我們探求構(gòu)建一種全新的避險增值型內(nèi)部審計績效評估體系，科學(xué)高效的評估新時代內(nèi)部審計的績效作用。

（一）評價指標(biāo)體系構(gòu)建原則

評價指標(biāo)的選取直接關(guān)系到評價結(jié)果的真實(shí)性和可靠性，因此在構(gòu)建評價指標(biāo)體系時需要遵循以下原則：

1.科學(xué)性原則

科學(xué)性要求選取的各項指標(biāo)能夠充分的反映內(nèi)部審計的發(fā)展導(dǎo)向，也能夠客觀評價真實(shí)情況。確保所選擇的指標(biāo)指向明確，能夠通過統(tǒng)計、測算等方式得出明確結(jié)論的定量或定性指標(biāo)。

2.系統(tǒng)性原則

隨著內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用節(jié)節(jié)攀升，內(nèi)部審計從單純的確認(rèn)與評價向保增長、防風(fēng)險、促平衡方向轉(zhuǎn)化，即從價值創(chuàng)造、評價體系、審計整改等方面評價審計對于企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用，從追責(zé)問責(zé)、制度改進(jìn)、風(fēng)險防控等方面評價審計對于企業(yè)安全的保障作用。同時，對于審計計劃完成率、審計信息化程度等基礎(chǔ)類指標(biāo)，剖析其對安全和發(fā)展的協(xié)調(diào)促進(jìn)作用，以三大系統(tǒng)指標(biāo)鋪排審計評價體系。

3.代表性原則

不同的指標(biāo)在評價體系中都可以在某一方面發(fā)揮不同的作用，這就要求選取指標(biāo)具備代表性，能夠在反映同一性質(zhì)的多項指標(biāo)中擇優(yōu)選取，各交叉指標(biāo)間相對獨(dú)立，同時考慮數(shù)據(jù)的可獲得性和權(quán)威性，保證數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。

（二）評價指標(biāo)體系構(gòu)建

選取合理的績效評價指標(biāo)是進(jìn)行有效評價的基礎(chǔ)和前提。然而影響內(nèi)部審計體系績效的因素眾多且較為復(fù)雜，為保證指標(biāo)的全面性及有效性，對整個集團(tuán)205名專職內(nèi)審人員開展調(diào)查問卷，對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分析整理后，一線審計專家及業(yè)務(wù)部門兼職審計專家經(jīng)過多輪評審修訂，參考審計署2020年發(fā)《內(nèi)部審計統(tǒng)計調(diào)查制度》、2021年湖北省內(nèi)部審計高質(zhì)量建設(shè)試點(diǎn)單位建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、國資委37號令《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究實(shí)施辦法（試行）》，按照協(xié)調(diào)類、安全類、發(fā)展類三大類別進(jìn)行劃分，梳理23項評價指標(biāo)，并對指標(biāo)的正負(fù)效能進(jìn)行區(qū)分，具體如下表A所示：

表A:避險增值型內(nèi)部審計績效評價指標(biāo)體系

（三）評價方法的確定

科學(xué)的評價體系既包括全面有效的評價指標(biāo)，也要運(yùn)用行之有效的評價方法。目前主流評價方法包括層次分析法、熵值法、模糊綜合分析法、Topsis分析法、功效系數(shù)法等。具體優(yōu)缺點(diǎn)如表B所示。

表B：評價方法對比表

從上述分析可以看出，TOPSIS法具有解決多目標(biāo)問題的優(yōu)勢，以此方法為主體，通過引入熵值法完成指標(biāo)權(quán)重客觀確定，引入灰色關(guān)聯(lián)法與改進(jìn)TOPSIS法相結(jié)合分別從曲線相似性和位置距離兩個方面來反映目標(biāo)與理想值的接近程度，形成全新貼進(jìn)度，進(jìn)而根據(jù)結(jié)果進(jìn)行科學(xué)評價。具體流程如下圖III所示。

圖III：模型構(gòu)建圖

（四）評價步驟

1.權(quán)重的確定

為避免層次分析法受主觀因素影響較大的缺點(diǎn)，本文采用熵值法進(jìn)行客觀賦權(quán)，其根據(jù)各項指標(biāo)的原始數(shù)據(jù)的離散程度大小來確定權(quán)重。即離散程度越大，則對方案評價的作用越大，熵值就越小。該方法可以避免人為主觀因素造成的誤差，同時可以客觀的、全方位的反應(yīng)出數(shù)據(jù)中的隱含信息，提高指標(biāo)的分辨率，根據(jù)各項指標(biāo)的變異程度，利用熵來計算各個指標(biāo)的權(quán)重，為多指標(biāo)綜合評價提供依據(jù)。

（1）標(biāo)準(zhǔn)化評價矩陣構(gòu)建

設(shè)原始評價矩陣為：

（1.1）

分別對正負(fù)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，得到相應(yīng)有關(guān)“”標(biāo)準(zhǔn)化矩陣。

（2）指標(biāo)權(quán)重的確定

計算第年第項指標(biāo)值的比重

（1.2）

計算指標(biāo)信息熵：

（1.3）

計算指標(biāo)權(quán)重：

（1.4）

2．改進(jìn)TOPSIS模型

（1）構(gòu)建加權(quán)評價矩陣

由于矩陣各個指標(biāo)的量綱不同，對原始評價矩陣進(jìn)行歸一化處理，得到相應(yīng)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)化矩陣。將矩陣與熵值法計算出的權(quán)重矩陣相乘得到加權(quán)判斷矩陣

（2.1）

（2）正負(fù)理想值的確定

根據(jù)加權(quán)判斷矩陣獲取評估目標(biāo)的正負(fù)理想解；其計算方法如下：

（3）計算歐式距離

令dj+為第i個指標(biāo)與yj+指標(biāo)的距離，dj-為第i個指標(biāo)與yj-指標(biāo)的距離。計算公式如下：

3.引入灰色關(guān)聯(lián)度

（1）計算灰色關(guān)聯(lián)系數(shù)

以上文確定的加權(quán)標(biāo)準(zhǔn)化矩陣為基礎(chǔ)，計算第i個目標(biāo)與理想值及負(fù)理想值的關(guān)聯(lián)系數(shù)關(guān)于第j個指標(biāo)的灰色關(guān)聯(lián)度系數(shù)

其中為變異系數(shù)，本文取=0.5

（2）計算灰色關(guān)聯(lián)度及距離

分別對距離di+，di-和關(guān)聯(lián)度ri+，ri-進(jìn)行無量綱化處理。分別得出“Di+”、“Di-”、“Ri+”、“Ri-”相應(yīng)數(shù)值。將距離和關(guān)聯(lián)度合并，由于Di-與Ri+越大表示目標(biāo)與理想值越近內(nèi)審體系構(gòu)建方案，Di+與Ri-越大則表示目標(biāo)與理想值越遠(yuǎn)，因此合并公式如下：

其中反映了決策者對位置和形狀的偏好程度，并且滿足，本文取，Si+反映了目標(biāo)值與理想值的接近程度，Si-反映了目標(biāo)值與理想值的遠(yuǎn)離程度。

4.計算相對貼近度

新貼近度基于歐式距離和灰色關(guān)聯(lián)度，同時反映了方案與理想值和負(fù)理想值之間的位置關(guān)系和數(shù)據(jù)曲線的相似性，得到的結(jié)果更加客觀、全面。其中Ci值越高，表示內(nèi)部審計對于安全或發(fā)展的促進(jìn)作用越大。

四、評價體系的具體應(yīng)用

為檢驗(yàn)本評價體系，選取建筑企業(yè)SJ集團(tuán)公司下屬9家分支機(jī)構(gòu)（下文以甲乙丙丁…代替）內(nèi)部審計進(jìn)行模擬綜合評價，使用的數(shù)據(jù)來源于內(nèi)部真實(shí)數(shù)據(jù)，部分涉密數(shù)據(jù)予以模糊化處理。

本文將內(nèi)部審計績效評價指標(biāo)劃分為協(xié)調(diào)類指標(biāo)、安全類指標(biāo)、發(fā)展類指標(biāo)三類，通過分析協(xié)調(diào)類指標(biāo)與其余兩者間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，分別得出相應(yīng)評價結(jié)果，上文已對評價體系的數(shù)理建模過程進(jìn)行詳細(xì)描述，下文將以安全類指標(biāo)為例展示具體評價過程，發(fā)展類指標(biāo)同理可證。具體指標(biāo)見表A。

（一）指標(biāo)權(quán)重的確定

對原始數(shù)據(jù)使用公式(1.1)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)歸一化處理，使用公式(1.2)(1.3)（1.4）計算信息熵及相應(yīng)權(quán)重。數(shù)據(jù)如表C所示。

表C:安全類與協(xié)調(diào)類績效評估指標(biāo)權(quán)重

（二）歐氏距離及灰色關(guān)聯(lián)度的確定

運(yùn)用公式(2.1)構(gòu)建加權(quán)評價矩陣，運(yùn)用公式(2.2)、(2.3)確定正負(fù)理想值，運(yùn)用公式(2.4)、(2.5)計算歐式距離。

根據(jù)公式(3.1)、(3.2)計算出目標(biāo)到到正負(fù)理想解之間的灰色關(guān)聯(lián)系數(shù)，根據(jù)公式(3.3)、(3.4)、（3.5）、（3.6）將經(jīng)過無量綱化處理的距離和關(guān)聯(lián)度合并。具體數(shù)據(jù)結(jié)果如表D所示。

表D:正負(fù)理想值及相對應(yīng)的灰色關(guān)聯(lián)度表

其中D1為與正理想解距離，D2為與負(fù)理想解距離，D3為與正理想解灰色關(guān)聯(lián)度，D4為與負(fù)理想解灰色關(guān)聯(lián)度。

（三）計算相對貼近度

根據(jù)表C的數(shù)據(jù)運(yùn)用公式(4.1)可以的計算出安全類指標(biāo)貼近度及排名。數(shù)據(jù)如表E所示。

表E:安全類指標(biāo)貼近度及排名表

同理可證發(fā)展類指標(biāo)的貼近度及排名。數(shù)據(jù)如表F所示。

表F:發(fā)展類指標(biāo)貼近度及排名表

（四）關(guān)聯(lián)分析

對發(fā)展類指標(biāo)及安全類指標(biāo)新貼進(jìn)度進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析。數(shù)據(jù)如圖IV所示：

圖IV：安全與發(fā)展貼進(jìn)度關(guān)聯(lián)分析圖

（五）結(jié)果印證

1.總體情況

甲乙丙丁戊五家公司位于向右下方傾斜的相對平滑曲線上，且安全和發(fā)展的貼近度之和接近1，屬于數(shù)據(jù)有效集。表明這五家單位將有限審計資源發(fā)揮了作用最大化。同時各自結(jié)合自身發(fā)展階段，在安全和發(fā)展中找到了平衡點(diǎn)，內(nèi)部審計工作基本能兼顧公司的安全和發(fā)展。

己庚辛三家單位位于更靠近原點(diǎn)的向右下方傾斜的相對平滑曲線上，安全和發(fā)展的貼近度之和明顯小于1。表明這三家單位雖然在安全和發(fā)展達(dá)到相對平衡，但未將有限審計資源發(fā)揮最大化作用。

2.具體分析

甲、戊公司均為傳統(tǒng)主業(yè)公司，發(fā)展穩(wěn)健，也是最早一批設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位之一，各項制度流程內(nèi)控體系完善，且執(zhí)行較好，在BT、PPP等新興業(yè)務(wù)的開展過程中，既主動適應(yīng)市場，開拓業(yè)務(wù)，同時也控制風(fēng)險，沒有盲目擴(kuò)張，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)和新興業(yè)務(wù)基本保持協(xié)調(diào)增長，公司內(nèi)部審計的工作定位，在安全和發(fā)展權(quán)重方面基本約各占一半，基本達(dá)到平衡。

乙、丁公司雖也為傳統(tǒng)主業(yè)強(qiáng)勢公司，但發(fā)展不穩(wěn)定。丁公司近年在PPP、基礎(chǔ)設(shè)施等業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型力度較大，承接了較多基礎(chǔ)設(shè)施類投資項目，人員經(jīng)驗(yàn)不足內(nèi)審體系構(gòu)建方案，同時隨著國家PPP政策細(xì)化、銀行放貸收緊，項目風(fēng)險顯現(xiàn)，公司內(nèi)部審計工作更加注重公司安全；乙公司對新業(yè)務(wù)持謹(jǐn)慎態(tài)度，主要業(yè)務(wù)仍為傳統(tǒng)施工，業(yè)務(wù)體系成熟。但公司傳統(tǒng)業(yè)務(wù)發(fā)展遇到瓶頸，缺乏新的增長極。公司內(nèi)部審計工作在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)偏重相對較少，將主要精力放在為公司創(chuàng)新發(fā)展，公司轉(zhuǎn)型升級方面提供外部對標(biāo)和咨詢服務(wù)，為公司突破發(fā)展困境建言獻(xiàn)策。

圖V：安全與發(fā)展四維象限圖

己、庚、辛為新成立的區(qū)域公司，公司發(fā)展處于成長期，公司制度體系整體沿用上級單位制度，未結(jié)合自身情況進(jìn)行細(xì)化，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也是按要求新設(shè)立，審計人員素質(zhì)、審計部門工作重點(diǎn)等都只是在上級單位整體安排下實(shí)施。未完全激發(fā)審計的潛力，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。

壬公司為新并購整合的單位，公司處于籌備期，但公司各項管理尚未達(dá)到良性循環(huán)，僅設(shè)立了審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計工作未得到重視，內(nèi)部審計人員也以兼職為主，審計工作定位不明確，缺乏重點(diǎn)。

五、政策引導(dǎo)

內(nèi)部審計工作要適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，以企業(yè)戰(zhàn)略為目標(biāo)，在企業(yè)發(fā)展中兼顧企業(yè)發(fā)展和安全。在企業(yè)擴(kuò)張較快時，要緊跟步伐，防范高速擴(kuò)張帶來的內(nèi)部控制風(fēng)險及突破底線風(fēng)險，助力企業(yè)在高速發(fā)展的同時，兼顧發(fā)展質(zhì)量。在企業(yè)保守發(fā)展、止步不前時，也要充分發(fā)揮審計作用，不能因噎廢食，審計評價要嚴(yán)格落實(shí)“三個區(qū)分開來”，支持擔(dān)當(dāng)作為，從決策目標(biāo)、決策審慎、發(fā)展方向和實(shí)際后果多個方面全面綜合判斷，對改革創(chuàng)新中的必要試錯和違紀(jì)違法行為作出區(qū)分，包容必要試錯，不能讓內(nèi)部審計成為阻礙企業(yè)發(fā)展的障礙，要鼓勵領(lǐng)導(dǎo)干部創(chuàng)業(yè)干事激情。

內(nèi)部審計要平衡好安全和發(fā)展，既要增強(qiáng)機(jī)遇意識和風(fēng)險意識，又要保持底線意識，有效防范各類風(fēng)險挑戰(zhàn)，護(hù)航企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。安全和發(fā)展的平衡支點(diǎn)是組織戰(zhàn)略，這個支點(diǎn)不一定是在天平的正中間，支點(diǎn)的確定的標(biāo)準(zhǔn)是要能滿足組織戰(zhàn)略，滿足管理需求。調(diào)節(jié)戰(zhàn)略發(fā)展的平衡，需要通過調(diào)節(jié)內(nèi)部審計工作重心這個砝碼輔助達(dá)到平衡。平衡支點(diǎn)的位置也不是長期不變的，砝碼的重量也不是一成不變的，需要緊跟戰(zhàn)略導(dǎo)向達(dá)到動態(tài)平衡。

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