稅收籌劃的基本程序_稅收籌劃

第五節(jié)稅收籌劃的基本程序

一、準(zhǔn)備階段

（一）熟悉掌握有關(guān)法律規(guī)定

第一，必須具備相關(guān)法律知識。稅收籌劃是在合法或者不違法的前提之下，選擇少繳、免繳或者遞延納稅時(shí)間的行為。我國稅法規(guī)定的內(nèi)容相當(dāng)復(fù)雜且經(jīng)常變動(dòng)，而納稅人自身的條件也在不斷變化，納稅人想要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化，有效地運(yùn)用稅收籌劃策略，就必須熟悉國家稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。對于承接業(yè)務(wù)的每一個(gè)具體的籌劃委托，納稅籌劃人都必須有針對性地了解所涉及的所有法律規(guī)定的細(xì)節(jié)。

第二，了解主管部門對籌劃行為“合法”的界定。理解法律精神，掌握政策尺度，學(xué)習(xí)和掌握國家稅法精神，全面理解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，是一項(xiàng)重要的稅收籌劃前提工作。在不同國家，對于同一籌劃行為的合法性具有不同的看法，有的國家執(zhí)法比較寬松，未禁止的則為合法，有的國家又比較嚴(yán)厲，法律沒有明確規(guī)定的即視為違法，因此，對于稅收籌劃來說，熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境是非常重要的。就中國的法律環(huán)境而言，稅法規(guī)定比較籠統(tǒng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)存在相當(dāng)大的自由裁量權(quán)，一項(xiàng)籌劃行為在一些地方可行，在另一地方可能行不通，因此，納稅人可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)及裁決稅法糾紛中理解稅法的尺度，了解主管部門對籌劃行為“合法”的界定，這是稅收籌劃的準(zhǔn)備階段很重要的一步。

（二）了解和調(diào)查納稅人情況

1.基本情況

包括企業(yè)的組織形式，成立日期，經(jīng)營范圍等。不同企業(yè)組織形式的納稅稅種、納稅金額、申報(bào)納稅的方法都會(huì)有所不同，所以了解企業(yè)的組織形式可以對不同企業(yè)進(jìn)行有針對性的籌劃。例如，企業(yè)是股份有限公司，在取得收入之后，除了繳納流轉(zhuǎn)稅，還需繳納企業(yè)所得稅；如果企業(yè)采取的是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，那么其不需繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的組織形式對于企業(yè)的納稅影響非常大，在了解企業(yè)的組織形式之外，還需要了解企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)組成。

2.財(cái)務(wù)情況

企業(yè)的稅收籌劃要合理合法地節(jié)減稅收，只有在全面了解納稅人的財(cái)務(wù)情況之后，才能制訂出切實(shí)可行的籌劃方案。財(cái)務(wù)狀況不僅可以反映納稅人的經(jīng)營狀況與納稅能力，也能反映其存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。需要注意的是，不管最后簽訂籌劃合同是否成功，都應(yīng)對納稅人的財(cái)務(wù)資料保密，這是最基本的職業(yè)道德需求。

3.納稅情況

了解納稅人以前和目前的納稅情況，包括各種納稅申報(bào)，所納稅種，納稅金額等，對于其未來制訂籌劃方案具有很大的借鑒作用。

4.投資意向

企業(yè)的各種投資有時(shí)可以享受稅收優(yōu)惠，同時(shí)投資額也會(huì)享受不同優(yōu)惠。我國稅法體系之中，對于例如高科技、第三產(chǎn)業(yè)的投資方向有所引導(dǎo)。了解納稅人企業(yè)的投資意向可從產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠方面對其提出籌劃建議。

5.風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度

節(jié)稅與風(fēng)險(xiǎn)并存。不同企業(yè)對于風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往愿意冒更大的風(fēng)險(xiǎn)去節(jié)減最多的稅，而有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)比較穩(wěn)健，希望在最小的風(fēng)險(xiǎn)之下節(jié)減稅收。了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度，可以制訂出更加符合企業(yè)實(shí)際的籌劃方案。()

二、籌劃階段

（一）稅收籌劃方案分析

在了解和掌握納稅人相關(guān)信息之后，稅收籌劃者會(huì)根據(jù)其實(shí)際情況和要求，制訂出多個(gè)籌劃方案?；I劃者將各個(gè)方案逐一列示，然后對其進(jìn)行一系列的分析，主要包括以下內(nèi)容:

1.法定分析

籌劃方案的首要原則即是法定原則，一定要在法律允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行。因此，對于設(shè)計(jì)的方案首先進(jìn)行法定分析稅收籌劃方案，避免以后帶來的各種法律糾紛。

2.可行性分析

在多個(gè)籌劃方案之中，必須考慮到方案的可行性。因?yàn)槊總€(gè)方案的實(shí)施，都必須具備多方面的條件。這里包括實(shí)施的時(shí)間選擇，企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)以及企業(yè)未來發(fā)展的趨勢等。

3.成本效益分析

每一個(gè)稅收籌劃都有其成本，如果一個(gè)方案所獲得利益小于為設(shè)計(jì)和執(zhí)行此方案而花費(fèi)的成本時(shí)，這一方案就不可行。稅收籌劃存在著三種成本:一是籌劃成本，包括人員成本和信息成本；二是實(shí)施成本，是落實(shí)籌劃方案的成本；三是風(fēng)險(xiǎn)成本，是一旦籌劃失敗稅收籌劃方案，納稅人所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)成本，這是一種潛在成本。所以對于各種方案必須進(jìn)行成本效益分析，綜合比較，選出最優(yōu)方案。

（二）稅收籌劃方案選擇

在上述進(jìn)行的分析基礎(chǔ)上，接下來的工作就是進(jìn)行方案的選擇?；I劃者在敲定方案時(shí)要考慮到以下因素:一是選擇節(jié)稅最多或可獲得最大財(cái)務(wù)利益的方案；二是選擇節(jié)稅成本最低的方案；三是選擇執(zhí)行最為便利的方案。其中，也應(yīng)充分考慮納稅人的意愿，聽取納稅人的意見，并根據(jù)其意見不斷進(jìn)行調(diào)整和修改，形成最終籌劃方案。

三、實(shí)施階段

（一）稅收籌劃方案的實(shí)施

稅收籌劃方案選定之后，即進(jìn)入實(shí)施階段。每一個(gè)籌劃方案都涉及企業(yè)的多個(gè)部門和人員，包括企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，辦稅人員以及財(cái)務(wù)總監(jiān)。因此在籌劃方案實(shí)施之前，必須做好各個(gè)部門與人員之間的溝通與協(xié)調(diào)，以保證稅收籌劃活動(dòng)的順利展開。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)按照選定的籌劃方案對自己的基本情況，例如納稅人身份、組織形式等作出相應(yīng)調(diào)整，并且記錄籌劃方案的收益情況。

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