培訓(xùn)機構(gòu)稅收籌劃

【摘要】:培訓(xùn)機構(gòu)具有獨特的經(jīng)營特點培訓(xùn)機構(gòu)稅務(wù)籌劃培訓(xùn)機構(gòu)稅務(wù)籌劃,本文針對營業(yè)稅、所得稅等主要稅種,從課酬發(fā)放、發(fā)票開具、職工錄用、核算方式等方面提出培訓(xùn)機構(gòu)的稅收籌劃思路,并通過實際案例演示籌劃方案。

一、課酬盡可能轉(zhuǎn)向培訓(xùn)費用,減少個人所得稅

稅收籌劃思路:根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅政策,個人取得勞務(wù)報酬所得只能按照法定標(biāo)準(zhǔn)進行扣除,而企業(yè)取得收入所支付的必要成本、費用和損失允許在稅前扣除。因此,培訓(xùn)機構(gòu)發(fā)放課時報酬時應(yīng)當(dāng)盡量發(fā)放純勞務(wù)費,各項費用由公司承擔(dān),這樣可以減少教師的個人所得稅,且一部分節(jié)約的個人所得稅可以轉(zhuǎn)化為公司利潤。

籌劃案例:A培訓(xùn)學(xué)校2013年12月聘請10位教師上課,每人課時報酬3 000元,共計30 000元。課酬發(fā)放有兩種方案可供選擇。方案一:每位教師發(fā)放課酬3 000元,住宿、交通、餐飲等費用估計6 000元,由各授課教師自行承擔(dān)。方案二:每位教師發(fā)放課酬2 340元,教師的住宿、餐飲等相關(guān)費用由公司承擔(dān)。請問A培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)選擇哪種方案?

方案一:

公司支出=3 000×10=30 000(元)

代扣個人所得稅=(3 000-800)×20%×10=4 400(元)

教師稅后收益=30 000-4 400-6 000=19 600(元)

方案二:

公司支出=23 400+6 000=29 400(元)

代扣個人所得稅=(2 340-800)×20%×10=3 080(元)

教師稅后收益=23400-3080=20320(元)

由此可見,方案二和方案一相比,公司支出減少600元(30 000-29 400),教師稅后課酬增加720元(20 320-19 600)。因此,A培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)選擇方案二。

二、恰當(dāng)選擇開票時機,減少營業(yè)稅

稅收籌劃思路:根據(jù)稅法規(guī)定,培訓(xùn)機構(gòu)提供培訓(xùn)服務(wù)并收到培訓(xùn)費或者取得索取培訓(xùn)費憑證的當(dāng)天,實務(wù)中通常是指開具正式發(fā)票的當(dāng)天。因此,培訓(xùn)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)謹慎選擇開票時機,最好等相關(guān)收費金額確定后再開具正式發(fā)票。

籌劃案例:B培訓(xùn)學(xué)校開設(shè)脫產(chǎn)班和雙休班,脫產(chǎn)班培訓(xùn)期30天,雙休班培訓(xùn)期120天。開班當(dāng)天全額收取培訓(xùn)費,學(xué)員主動中止培訓(xùn)時按比例退費。另外開設(shè)包過班,該班從開班到考試結(jié)束周期為5個月,未通過會計從業(yè)資格證考試的學(xué)員全額退還未通過科目的培訓(xùn)費。2013年脫產(chǎn)班估計收費120萬元,退還培訓(xùn)費5萬元;雙休班估計收費400萬元,退還培訓(xùn)費20萬元;包過班估計收費300萬元,退還培訓(xùn)費60萬元。開具發(fā)票日期有兩種方案可供選擇。方案一:收取培訓(xùn)費時開具正式發(fā)票。方案二:收取培訓(xùn)費時先開具收據(jù),待結(jié)業(yè)時或考試結(jié)束后再根據(jù)實際收費金額換開正式發(fā)票。請問B培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)選擇哪種方案?

方案一:

應(yīng)納稅營業(yè)額=120+400+300=820(萬元)

應(yīng)納營業(yè)稅=820×5%=41(萬元)

應(yīng)納城建稅及教育費附加=41×(7%+3%)=4.1(萬元)

應(yīng)納稅總額=41+4.1=45.1(萬元)

方案二:

應(yīng)納稅營業(yè)額=120+400+300-5-20-60=735(萬元)

應(yīng)納營業(yè)稅=735×5%=36.75(萬元)

應(yīng)納城建稅及教育費附加=36.75×(7%+3%)=3.675(萬元)

應(yīng)納稅總額=36.75+3.675=40.425(萬元)

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