隨著金稅三期系統(tǒng)工程和全球CRS（Common ReportingStandard）的執(zhí)行，個人、企業(yè)以不法行為偷逃稅收的空間越來越窄，很多企業(yè)不由得“談金色變”，我們不妨來看近期報道的一個案例，以視正聽。

01

反面案例

據《中國稅務報》 2018年05月29日報道，陜西省榆林市地稅局稽查局聯(lián)合國稅局稽查局，對轄區(qū)內天然氣供應行業(yè)近幾年的企業(yè)征管數據進行系統(tǒng)分析。檢查發(fā)現Y公司2013年～2015年期間經營收入不斷增長的同時，利潤卻呈現逐年下降趨勢，具有較大疑點。國地稅立即決定對Y公司2013年～2015年期間的納稅申報和稅款繳納情況實施專項檢查。

檢查人員了解到，Y公司是當地招商引資企業(yè)，于2000年5月由榆林市集體企業(yè)A公司和外省的國有企業(yè)B公司按4∶6的投資比例注資成立，是增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅由地稅機關負責征收。該企業(yè)的主要業(yè)務是向城區(qū)用戶供應天然氣，在檢查年度內，Y公司享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率。

涉稅數據顯示，2013年～2015年深圳籌劃稅務，Y公司經營收入和會計利潤分別為3.9億元和6800.69萬元、4.1億元和5948.27萬元、4.3億元和5633.17萬元。檢查人員發(fā)現，隨著近幾年當地城市建設規(guī)模的不斷擴大，用戶不斷增多，Y公司經營收入也在不斷增長，但企業(yè)利潤和企業(yè)所得稅稅負卻呈現逐年下降趨勢。

在對企業(yè)賬簿實施檢查時，賬務檢查組人員注意到，Y公司在2013年～2015年的管理費用科目中，每年都有900萬元的服務費用支出。通過調取原始記賬憑證進一步檢查發(fā)現，這些服務費中有360萬元支付給了股東A公司，540萬元支付給了股東B公司。經過分析計算，檢查人員發(fā)現，Y公司向兩個股東支付服務費的金額比例，與兩個股東的投資比例正好相同，都是4∶6，這一數據僅是巧合嗎？

檢查小組按計劃對企業(yè)“四流”走向和情況分別實施調查，隨著檢查的不斷深入，案件真相漸趨明朗。

外部協(xié)調組人員對A公司和B公司進行外調，通過對企業(yè)賬戶“資金流”“業(yè)務流”和票據信息核查發(fā)現，兩家企業(yè)確實收到了Y公司的這筆服務費，也給Y公司開具了發(fā)票。從表面上看，該項業(yè)務有合同，有發(fā)票，資金流向明確，似乎不存在什么異常。但檢查人員核實兩家股東企業(yè)的情況后發(fā)現，A公司主要從事天然氣購銷、管道租賃等經營業(yè)務，B公司則主要從事天然氣躉售等經營業(yè)務，兩家企業(yè)的經營范圍內，均沒有與Y公司所簽合同中約定的法律咨詢、會計和企業(yè)審計等咨詢服務業(yè)務，兩家企業(yè)也沒有相關的咨詢服務資質。此外，在檢查人員要求A公司、B公司提供為Y公司提供專業(yè)咨詢服務的相關證據和證明資料時，兩家企業(yè)也無法出示開展業(yè)務的相關證據來證明該項業(yè)務真實存在，檢查人員依照稽查規(guī)程對此逐一進行了取證。

經查，Y公司在2013年～2015年檢查年度內，利用編造的虛假關聯(lián)業(yè)務，共虛增成本2700萬元。針對企業(yè)的違法行為，榆林市國稅局、地稅局依法作出了追繳稅款557.16萬元（其中地稅稅款423.44萬元，國稅稅款133.71萬元），補征教育費附加、地方教育附加水利建設基金12.36萬元，加收滯納金144.80萬元，罰款278.58萬元的處理決定。目前，企業(yè)補繳稅款已全部入庫。

02

正面案例

從廣義上說，稅務籌劃既是企業(yè)的權利，也是企業(yè)的義務，涉及企業(yè)的籌資、采購、生產、銷售、關聯(lián)交易、投資、成本、費用、利息、利潤分配等環(huán)節(jié)，良好整體的中長期稅務籌劃，可以使企業(yè)利益最大化，減輕和延緩納稅，已成為企業(yè)招聘財務負責人的基本要求。

就具體實操而言，可供選擇的方法有很多，譬如：稅境轉移、價格轉讓、成本調整、國際稅務協(xié)定、融資租賃、保稅區(qū)避稅等，但均需根據企業(yè)發(fā)展的不同階段和特定目標來籌劃，并要結合各種利害關系作通盤考慮，以下我們略舉幾個“栗子”，有助于實務人士加深理解和豐富運用。

案例1：

廣東星輝化妝品有限公司(增值稅一般納稅人)三月份發(fā)生5筆業(yè)務，應收賬款共計1800萬元(含稅價)。其中：3筆小計1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次性付清；另一筆500萬元，分一年后付250萬元、一年半后付150萬元、二年后付100萬元。

星輝公司有二個可選方案：

方案(1)：全部采取現款出貨，則應在3月份計算銷售，計提銷項稅額=1800÷(1+17%)×17%=261.54(萬元)。

方案(2)：若對后二筆欠款的300萬元、500萬元，分別在貨款結算中采用賖銷和分期收款的方式，則可以延緩納稅。

1年期=250÷(1+17%)×17%=36.32(萬元)

1.5年期=150÷(1+17%)×17%=21.79(萬元)

2年期=(300+100)÷(1+17%)×17%=58.12(萬元)

比較而言,若星輝公司對方案(1)中未收到的款項業(yè)務不記賬，將違反稅收規(guī)定，少計銷項稅額116.24萬元，屬于逃稅行為；而方案(2)采用賖銷和分期收款的方式來延緩納稅，可以為企業(yè)節(jié)約流動資金和利息支出。

案例2：深圳智宇電氣股份有限公司董事長李先生全年薪酬60萬元，如何為該董事長進行稅務籌劃呢？

方案(1)：實行年薪制，月平均發(fā)放工資50000元。

李董事長應納個人所得稅=［(600000÷12-3500)×30%-2755］×12=134340元。

方案(2)：每月不領工資，發(fā)放60萬年終獎。

李董事長應納個人所得稅=600000×30%-2755=177245元。

方案(3)：每月發(fā)放工資35000元，年終獎發(fā)放18萬元。

李董事長工資年應納稅額=［(35000-3500)×25%-1055］×12=82440元

年終獎應納稅額=180000×25%-1005=43995元

合計應納稅額126435元。

方案(4)：工資、年終獎、股票期權搭配發(fā)放，即每月工資35000元、年終獎108000元、股票期權72000元。

李董事長工資年應納稅額=［(35000-3500)×25%-1055］×12=82440元

年終獎應納稅額=108000×20%-555=21045元

股票期權應納稅額=(72000÷12×20%-555)×12=7740元

合計應納稅額=82440+21045+7740=111225元。

上述4個方案的比較，稅負由高到低，帶給企業(yè)薪酬專員啟發(fā)和借鑒。

青蚨小編推薦方案在文末……

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案例3：

廣州華欣貿易有限公司(非金融類企業(yè))接受股權投資1000萬元，2018年度計劃從其關聯(lián)企業(yè)借款5000萬元，借款利率為7%（不高于同期同類金融機構貸款利率）。在不考慮借款利息的情況下，華欣公司本年度應納稅所得額預計1000萬元，該公司如何進行稅務籌劃？

由于華欣公司接受的債權性投資與權益性投資比例達到5:1(5000÷1000),超過了2倍的上限，超過部分的利息不能稅前扣除。

華欣公司當年應支付的總利息=5000×7%=350(萬元)

可以扣除的利息=2000×7%=140(萬元)

不能扣除的利息=3000×7%=210(萬元)

華欣公司當年應納稅所得額=1000-140=860(萬元)

應納稅額=860×25%=215(萬元)

建議方案: 華欣公司不妨向關聯(lián)方借款2000萬元，另找一個非關聯(lián)方借款3000萬元，那么上述210萬元的利息就可以稅前扣除啦，即減輕稅收負擔52.5萬元(210×25%).

03

實務演練

隨著經濟全球化的發(fā)展和我國企業(yè)實力的增強，大量企業(yè)走上集團化發(fā)展道路，在境內外設立分、子公司，建立多層股權架構，利用大量的關聯(lián)交易，借助銷售商品、提供服務、轉讓無形資產、借貸資金等經濟往來，促進集團利益最大化，催生轉讓定價來轉移利潤，以達到減輕稅負的目的，成為許多跨國公司經營手段。

從全球范圍來看，關聯(lián)企業(yè)的轉讓定價有多方面原因，譬如：躲避高額稅收、逃避外匯管制、控制消費市場、規(guī)避外匯和政治風險以及謀求過份的合資利益等等。關聯(lián)交易中的轉讓定價經常偏離正常的市場價格，含有虛假成分，為正確計算和征收稅款，稅務機關將依據正常交易的原則，參照合理成本和市場標準深圳籌劃稅務，通過“可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、比較利潤法、利潤分割法”等獨立核算，對關聯(lián)企業(yè)的應稅所得進行調整。

假設公司擬投資印度市場，項目負責人如何做可行性商業(yè)計劃以及整體稅務籌劃？有哪些因素和問題需要通盤考慮？不妨先了解以下事項：

1. 了解印度近現代史、地理氣候、政治制度、經濟狀況、文化宗教、地緣關系、風俗習慣、基礎設施、資源儲備等概況。

2. 向專業(yè)稅務律師了解印度主要產業(yè)、投資政策、雙邊在貿易、稅收、海關、外匯、投資、法律等方面的協(xié)定和條約，重點了解中印稅收協(xié)定和協(xié)商程序，印度稅收爭議處理。

3. 了解2017年7月1日實施的印度“貨物勞務稅(GST)”稅改，它原則上取消了原有的中央消費稅、服務稅、中央銷售稅和邦增值稅等多個流轉稅，新征“雙軌GST”，即對邦內的貨物和勞務，由中央政府和邦政府分別征收中央貨物勞務稅（CGST）和邦貨物勞務稅（SGST）；對于邦際交易，由中央征收綜合貨物勞務稅（IGST），即CGST和SGST的綜合。

4. 印度2018財年稅務新規(guī)定：年營收在25億盧比以下的企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率將從30%削減到25%，這是一個利好的減稅措施；充分考慮中國居民赴印度投資進入、經營、退出階段的稅收問題，特別納稅調整政策（預先定價安排、成本分攤協(xié)議、規(guī)避與防范轉讓定價稅收風險的措施等）。

5. 做好印度市場近5年的銷售數據分析、未來5-10年的市場預測、消費趨勢、現在競爭對手分布和延伸的市場戰(zhàn)略。

6. 制定投資印度市場的中長期目標、資金預算、股權結構、市場建設、團隊組成、技術支持、售后服務、利潤分配等規(guī)劃。

以上事項明確后，還要實地考察，然后經公司董事會或股東大會決議，才能開始著手搭建境外投資架構。

結束語：現代企業(yè)競爭，比拼的是各種軟硬實力，一份嚴謹、全面的商業(yè)計劃書（含整體的稅務籌劃）將很好地保障企業(yè)正確的投資方向和項目落地，減輕成本和負擔，增強市場競爭能力和發(fā)展動力，也有助于提塑造良好的企業(yè)形象。我國正從制造大國向制造強國努力邁進，廣大企業(yè)人員加油干，管理者也應不斷提升具全球戰(zhàn)略的視野和戰(zhàn)術執(zhí)行水平，認真學習貿易、投資、稅務知識，加強與世界經濟的了解和合作，方能做大做強實體經濟。

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