隨著全球經(jīng)濟一體化的形成，競爭日趨激烈，特別是在我國加入世貿(mào)后，表現(xiàn)得更加明顯，企業(yè)要在這樣的環(huán)境中生存，必須擁有自己的競爭優(yōu)勢，按照波特競爭優(yōu)勢理論，獲得競爭優(yōu)勢的途徑之一就是降低成本，各種稅賦作為企業(yè)成本費用的一項主要組成部分，對企業(yè)的財務目標和企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，有著重要的影響，因此，納稅籌劃作為一項重要的課題，逐漸擺上企業(yè)議事日程。

1納稅籌劃的含義

制度的穩(wěn)定和連續(xù)性在保證制度作用的同時，也不可避免地帶來副產(chǎn)品———制度的真空。沒有一個制度隨著時間的推移能永遠保持絕對的嚴謹，稅收制度也不例外。納稅人在懂法、用法的過程中逐漸明白了守律和不違法的極限內(nèi)還有很大的活動空間，是以節(jié)稅為目的的活動———納稅籌劃就出現(xiàn)了。納稅籌劃是指納稅人充分按照國家稅收法律法規(guī)的立法導向，運用各種合法的手段， 通過對日常經(jīng)營、籌資、投資等活動進行合理的事前籌劃和安排，以降低自己的納稅成本，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和股東價值最大化的一種經(jīng)濟活動。納稅籌劃是在遵守稅法的前提下進行的，而且是順應國家政策，是國家所提倡和鼓勵的行為。

納稅籌劃在國外已是個非常普遍的現(xiàn)象，在跨國公司中也得到廣泛地應用，而在我國，納稅籌劃卻方興未艾，盡管國內(nèi)關(guān)于納稅籌劃的學術(shù)著作已屢見不鮮，但主要是涉及具體的籌劃手段，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠條件的利用等方面，從企業(yè)內(nèi)部看，企業(yè)開展納稅籌劃的目的就是要降低稅負成本，而從理財?shù)慕嵌龋{稅籌劃相當于企業(yè)向稅務的融資行為，因此，納稅籌劃可以劃歸企業(yè)理財行為。但它又相對獨立，一個企業(yè)要比較成功地進行納稅籌劃離不開健全的財務制度和有效的財務工作，更離不開攸關(guān)全局的財務決策，因為，在企業(yè)納稅籌劃中無論是縮小稅基、采用低稅率還是延期納稅都將影響企業(yè)財務決策乃至經(jīng)營決策，然而并非所有降低稅負的籌劃方案都是占優(yōu)決策方案，如果背離了全局的財務決策也有可能成為劣方案，此外財務制度和有效的財務工作可以使納稅籌劃實施起來事半功倍，達到滿意的效果。

2規(guī)范企業(yè)財務工作，加強企業(yè)納稅籌劃

2.1加強企業(yè)內(nèi)部會計控制，為納稅籌劃奠定堅實的基礎

財政部于2001年2月14日發(fā)布了《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿）》，該規(guī)范是要企業(yè)內(nèi)部制定和實施一系列具有控制職能的程序、措施和方法，以保證企業(yè)各項業(yè)務活動的有效進行，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標，而要對日常經(jīng)營、籌資、投資等活動進行合理的事前籌劃和安排，顯然離不開有效的內(nèi)部會計控制。比如，實行該規(guī)范可以達到的基本目標之一，規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，這對于納稅籌劃的最終實施相當重要：會計資料包括了諸如在購進貨物或接受應稅勞務而取得的增值稅扣稅憑證，如果內(nèi)部會計控制失效，那么可能導致增值稅扣稅憑證的取得不完整或者保管的不當，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，“納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”，內(nèi)部控制的失效可能使企業(yè)承擔不應有的稅賦，這盡管不是納稅籌劃的具體內(nèi)容，但卻是納稅籌劃的基礎。

2.2建立企業(yè)稅務會計信息系統(tǒng)，為納稅籌劃的進行提供信息支持

企業(yè)稅務會計是企業(yè)會計信息系統(tǒng)的一個組成部分，它是以企業(yè)為核算主體，以稅收法律為準繩，以貨幣為計量單位，運用會計學的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對企業(yè)經(jīng)濟活動中的稅款形成、計算、繳納和退還進行反映和監(jiān)督的一種信息系統(tǒng)。由于我國現(xiàn)行的稅制處于一個不斷發(fā)展、完善的階段，各種規(guī)范性文件屢屢下發(fā)，這勢必造成我國現(xiàn)行稅制的復雜性和操作上的難度性。而稅務會計的出現(xiàn)，客觀上滿足了國家作為所有者或宏觀經(jīng)濟管理部門獲取企業(yè)會計信息的重要途徑，也是實現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度共同發(fā)展的產(chǎn)物。企業(yè)對日常經(jīng)營、籌資、投資等活動進行納稅籌劃可以通過企業(yè)稅務會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生的相關(guān)數(shù)據(jù)進行決策。最典型的例子就是企業(yè)增值稅會計，根據(jù)增值稅會計處理的規(guī)定，企業(yè)應交的增值稅，應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算?！皯辉鲋刀悺泵骷毧颇康慕璺桨l(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已經(jīng)交納的增值稅以及轉(zhuǎn)出當期尚未交納的增值稅，所設專欄有“進項稅額”、“已交稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅額、出口貨物退稅、因所購進貨物或接受的應稅勞務用于非應稅項目致使進項稅不能抵扣的增值稅額、轉(zhuǎn)出多交納的增值稅等，所設專欄有“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。由于稅務為了確保企業(yè)及時上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以后月份未抵扣的增值稅抵扣以前月份欠交增值稅，都要求將當月未納稅額轉(zhuǎn)出至“應交稅金———未交增值稅”科目。從“應交稅金———應交增值稅”明細科目中，企業(yè)可以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映經(jīng)濟活動中增值稅款的形成、計算、繳納、退還以及應付而未付等情況，企業(yè)可以根據(jù)增值稅會計所提供的信息，進行納稅籌劃，合理安排到貨（工業(yè)企業(yè)）或付款（商業(yè)企業(yè)），調(diào)節(jié)納稅義務發(fā)生時間，使稅金流量的配合趨于合理。此外，企業(yè)還可以根據(jù)所得稅會計提供的信息，合理安排職工獎金、福利派發(fā)方式以達到最佳派發(fā)效果之目的，這種例子不勝枚舉?？偠灾?，企業(yè)稅務會計信息系統(tǒng)越健全，為納稅籌劃的進行所提供信息支持就越有效。轉(zhuǎn)

2.3圍繞企業(yè)財務戰(zhàn)略，開展納稅籌劃

企業(yè)財務戰(zhàn)略是指導或決定全局的財務計劃和決策，具有長遠性、全局性等特點，納稅籌劃作為企業(yè)財務決策的一個組成部分，自然應服從戰(zhàn)略全局。納稅籌劃方案的選擇可能導致企業(yè)會計政策和會計估計變更，影響企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果，也有可能影響理財效果。有時看似合理的可降低企業(yè)稅賦的籌劃卻會對企業(yè)造成不利影響。比如，企業(yè)試圖通過對存貨計價方法進行選擇以進行納稅籌劃，一般來說，當材料價格上漲時，采用后進先出法來計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業(yè)計算應納所得稅額的基數(shù)相對的減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤；反之，當材料價格下降，采用先進先出法來計價，同樣會導致期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到節(jié)稅目的，但是這樣的籌劃的前提是預期材料的價格呈現(xiàn)持續(xù)攀升或走跌，不會出現(xiàn)物價上下波動，而當物價上下波動時，就會出現(xiàn)銷貨成本波動的情況，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業(yè)各期應納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排資金的難度，特別的，當應納所得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時，可能會影響企業(yè)的其他經(jīng)濟活動，有的甚至會影響企業(yè)的長遠發(fā)展。即使企業(yè)及時改變計價方法，也會影響會計信息的一致性，造成信息使用者對企業(yè)業(yè)績的疑慮。所以，企業(yè)該采取何種籌劃方案，是選擇先進先出法稅務會計與納稅籌劃，是后進先出法，還是選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，應建立在企業(yè)事先確定的財務戰(zhàn)略的基礎上。

如果企業(yè)作為上市公司，需要良好或者穩(wěn)定的業(yè)績表現(xiàn)獲得各利益相關(guān)者的肯定，那么當材料價格不斷上漲時，采用后進先出法來計價，盡管可使企業(yè)應納所得稅額的基數(shù)相對的減少，從而減輕企業(yè)所得稅負擔，但加大了產(chǎn)品銷售成本，對當期業(yè)績產(chǎn)生不利影響，而選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進行計價，企業(yè)各期計入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會時高時低，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤比較均衡，使企業(yè)業(yè)績保持相對穩(wěn)定的狀態(tài)。如果企業(yè)正處于籌辦期、試營業(yè)或創(chuàng)辦初期，資金占有量大，企業(yè)對現(xiàn)金的需求比較強烈，那么以節(jié)稅為導向的納稅籌劃更顯重要，除非處于所得稅減免期，否則企業(yè)一般在該期間內(nèi)將盡量壓低會計收益額，這樣，企業(yè)就可以在稅法允許的情況下通過選擇會計政策和方法增加費用的當期攤?cè)?，延遲收入的確認。

總的說來，企業(yè)財務戰(zhàn)略是企業(yè)進行納稅籌劃的基調(diào)和指揮棒，它最終決定了企業(yè)將采取何種籌劃方案，因而納稅籌劃應考慮到企業(yè)全局、考慮到長遠的發(fā)展。

2.4注重對企業(yè)財務人員進行培養(yǎng)，培養(yǎng)其納稅籌劃意識和籌劃能力

由于納稅籌劃過程是非常復雜的，并非一般企業(yè)人員所能勝任，如果沒有充分掌握現(xiàn)行稅收政策，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的納稅籌劃培訓，是很難完成的。而企業(yè)財務人員的工作是對反映企業(yè)業(yè)務的會計信息（包括企業(yè)稅務會計信息）進行加工，其工作性質(zhì)決定了財務人員容易發(fā)現(xiàn)納稅籌劃的空間稅務會計與納稅籌劃，所以筆者認為，企業(yè)應該有意識地培養(yǎng)財務人員的納稅籌劃意識，在其熟練掌握財務工作的同時，促使其充分研究現(xiàn)行稅收政策、稅收法規(guī)中的細微差別，全面掌握現(xiàn)行稅收優(yōu)惠，深入挖掘稅務籌劃空間。

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