華中科技大學(xué)碩士學(xué)位論文運(yùn)用避稅地進(jìn)行稅收籌劃的策略研究姓名： 黃娟申請(qǐng)學(xué)位級(jí)別： 碩士專業(yè)： 企業(yè)管理指導(dǎo)教師： 王韜20090518碩碩碩碩 華華華華 中 中 中 中 科科科科 技技技技 大大大大 學(xué)學(xué) 學(xué)學(xué) 士士士士 學(xué)學(xué) 學(xué)學(xué) 位位位位 論論論論 文文文文I 摘摘摘摘 要要要要 本文主要研究運(yùn)用避稅地進(jìn)行稅收籌劃的策略。 主要包括避稅地的模式及特點(diǎn)研究、 避稅地的避稅策略研究、 避稅地避稅的典型案例研究以及對(duì)我國(guó)運(yùn)用避稅地的現(xiàn)狀及其對(duì)策四個(gè)部分。 通過(guò)對(duì)避稅地的研究， 考察了 避稅地的模式及其特點(diǎn)， 分析了 我國(guó)運(yùn)用避稅地避稅的方式， 為下面章節(jié)中對(duì)避稅地的實(shí)際應(yīng)用打好基礎(chǔ)。 然后， 對(duì)開(kāi)曼群島、 英屬維爾京群島和中國(guó)香港這三個(gè)最常用避稅地進(jìn)行具體分析， 通過(guò)對(duì)企業(yè)在不同避稅地的稅負(fù)的比較研究， 得出跨國(guó)納稅人對(duì)避稅地選擇的原則和方法。 本文所使用的研究方法與其他學(xué)者不同， 主要是從現(xiàn)實(shí)意義出發(fā)， 運(yùn)用典型案例研究的方法，通過(guò)運(yùn)用避稅地避稅的基本框架， 對(duì)上海盛大網(wǎng)絡(luò)有限公司在避稅地設(shè)立離岸公司的情況， 做出詳細(xì)的避稅指導(dǎo)， 用理論指導(dǎo)實(shí)踐， 使此文具有可行性和實(shí)際操作性。

在上述案例研究的基礎(chǔ)上， 文章最后分析了 我國(guó)運(yùn)用避稅地的現(xiàn)狀， 分析結(jié)果表明， 大多數(shù)中國(guó)企業(yè)利用避稅地的原因是想通過(guò)返程投資， 享受中國(guó)對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。 但是 2008 年新稅法的實(shí)施， 對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、 資本弱化和避稅地避稅都規(guī)定了 明確的反避稅措施， 對(duì)運(yùn)用國(guó)際避稅方法的跨國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)不小的挑戰(zhàn)。 不過(guò)新稅法中增加了 預(yù)約定價(jià)的條款， 并且， 新稅法實(shí)施后還有一個(gè)稅收優(yōu)惠的過(guò)渡期， 對(duì)跨國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一個(gè)機(jī)遇。 關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞： ： ： ： 稅收籌劃、 避稅地、 案例分析碩碩碩碩 華華華華 中 中 中 中 科科科科 技技技技 大大大大 學(xué)學(xué) 學(xué)學(xué) 士士士士 學(xué)學(xué) 學(xué)學(xué) 位位位位 論論論論 文文文文II Abstract This paper studies the tax planning strategies by using tax havens. Mainly include four parts: the model and the characteristics of tax havens, tax-avoidance strategy of tax havens, typical case study and China's current situation and countermeasures analysis of using tax havens. Through the study of tax havens, inspected the models and their characteristics， analyzes the methods of using tax havens, to lay a solid foundation on the practical application of tax havens for the following chapters. Then, carry out a detailed analysis of the three most commonly used tax havens: the Cayman Islands， British Virgin Islands and Hong Kong, China， through the comparative study of the enterprise tax in different tax havens, to draw the principles and methods on cross-border taxpayer to choose havens. In this paper, the research methods used are different with other scholars， mainly from the significance of practical, using the method of a typical case study, through the use of the basic framework of international tax planning, to make a detailed tax guide of offshore company, set up by SNDA Networking Co., Ltd, Shanghai, using theory to guide practice. So this article is feasible and practical interoperability. Based on the above case study， the article analyzes the status of the use of tax havens in the end, the results of the analysis show that main reason of the majority of Chinese enterprises to take advantage of tax havens, is due to use Round—tripping Capita1, and then to use preferential tax policies for foreign-funded enterprises. But in 2008, the implementation of the new tax law, have been provided with a clear anti-avoidance measures on transfer pricing, thin capitalization and tax avoidance by using tax havens, this is a challenge for multi-national corporations by using international tax avoidance schemes. However, the new tax laws also have made a provision of the APA, and also, after the implementation of the new tax law there is a transition period of tax incentives, this will be an opportunity for multi-national corporations. Key words: Tax planning、 Tax havens、 Case study 獨(dú)創(chuàng)性聲明獨(dú)創(chuàng)性聲明獨(dú)創(chuàng)性聲明獨(dú)創(chuàng)性聲明 本人聲明所呈交的學(xué)位論文是我個(gè)人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。

盡我所知， 除文中已經(jīng)標(biāo)明引用的內(nèi)容外， 本論文不包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過(guò)的研究成果。 對(duì)本文的研究做出貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體， 均已在文中以明確方式標(biāo)明。 本人完全意識(shí)到，本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。學(xué)位論文作者簽名：日期：年 月 日 學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書 本學(xué)位論文作者完全了 解學(xué)校有關(guān)保留、 使用學(xué)位論文的規(guī)定避稅籌劃， 即： 學(xué)校有權(quán)保留并向國(guó)家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版， 允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)華中科技大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行檢索， 可以采用影印、 縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。 保密□ ， 在_____年解密后適用本授權(quán)書。 不保密□。 （請(qǐng)?jiān)谝陨戏娇騼?nèi)打“√ ”） 學(xué)位論文作者簽名：指導(dǎo)教師簽名： 日期：年 月 日日期：年 月 日 本論文屬于碩碩碩碩 華華華華 中 中 中 中 科科科科 技技技技 大大大大 學(xué)學(xué) 學(xué)學(xué) 士士士士 學(xué)學(xué) 學(xué)學(xué) 位位位位 論論論論 文文文文11 緒論緒論緒論緒論 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展， 一些國(guó)內(nèi)的企業(yè)開(kāi)始不滿足于在國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，通過(guò)在國(guó)外設(shè)立離岸公司， 達(dá)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要， 在達(dá)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的同時(shí)， 也規(guī)避了 企業(yè)整體的稅收負(fù)擔(dān)。

當(dāng)大多數(shù)國(guó)內(nèi)企業(yè)認(rèn)識(shí)到這種避稅效果時(shí)，便出現(xiàn)了 越來(lái)越多的國(guó)內(nèi)企業(yè)通過(guò)設(shè)立離岸公司進(jìn)行避稅的現(xiàn)象。 本文從這種現(xiàn)象出發(fā)， 找出產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因， 并以國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)運(yùn)用避稅地避稅的研究作為基礎(chǔ)， 展開(kāi)對(duì)避稅地避稅方法的研究。 1.1 選題背景選題背景選題背景選題背景、 、 、 、 目的以及意義目的以及意義目的以及意義目的以及意義 近幾十年來(lái)， 在國(guó)外設(shè)立離岸公司的方式逐漸被國(guó)內(nèi)從事跨國(guó)交易的企業(yè)所認(rèn)識(shí)， 越來(lái)越多的國(guó)內(nèi)企業(yè)開(kāi)始建立離岸中心以達(dá)到其經(jīng)營(yíng)的目的。 有學(xué)者（朱洪仁， 2004） 統(tǒng)計(jì)： 1992 年 10 月 9 日， 在百慕大群島注冊(cè)成立的“華晨汽車” 在紐約交易所掛牌上市， 成為中國(guó)在紐約掛牌的的第一支股票； 1995 年，惠州僑興在英屬維爾京群島注冊(cè)成立了“僑興環(huán)球公司”， 并以其名義回購(gòu)僑興集團(tuán)90%的股權(quán)， 于 1999 年在美國(guó)納斯達(dá)克上市； 1999 年初， 于開(kāi)曼群島注冊(cè)成立的 “鷹牌控股公司” 出現(xiàn)在新加坡證交所； 2000 年 1 月， 在百慕大群島注冊(cè)的裕興電腦科技控股有限公司， 在香港創(chuàng)業(yè)板成功上市。 根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)， 2006 年對(duì)華直接投資前十位的國(guó)家或地區(qū)中， 中國(guó)香港、 維爾京群島和日本位列前三， 美國(guó)位居第五， 作為英國(guó)殖民地的維爾京群島只是很小的一個(gè)島嶼， 其對(duì)華的直接投資居然能超過(guò)美國(guó)， 這引起了 國(guó)內(nèi)外學(xué)者的關(guān)注。

經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展， 加強(qiáng)了 國(guó)際之間的競(jìng)爭(zhēng)， 跨國(guó)公司憑借其在國(guó)際上的優(yōu)勢(shì)， 在從事跨國(guó)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)中， 利用各國(guó)的稅法差異以及稅法的漏洞， 并通過(guò)各種經(jīng)濟(jì)手段， 來(lái)減輕企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)， 謀求企業(yè)稅后利潤(rùn)的最大化。 特別地， 在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天， 避稅地的存在為跨國(guó)公司的避稅活動(dòng)提供了便利。 鑒于避稅地為全球帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)， 本論文試圖結(jié)合中西方研究的方法從繁榮的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)中挖掘出避稅地避稅的主要方式， 構(gòu)建一個(gè)稅收籌劃的理論體系， 并運(yùn)用典型案例分析， 在避稅地的籌劃策略上提煉出籌劃的實(shí)質(zhì)內(nèi)容， 為稅收籌劃的方法策略作進(jìn)一步的闡述。碩碩碩碩 華華華華 中 中 中 中 科科科科 技技技技 大大大大 學(xué)學(xué) 學(xué)學(xué) 士士士士 學(xué)學(xué) 學(xué)學(xué) 位位位位 論論論論 文文文文21.2 相關(guān)理論文獻(xiàn)綜述相關(guān)理論文獻(xiàn)綜述相關(guān)理論文獻(xiàn)綜述相關(guān)理論文獻(xiàn)綜述針對(duì)避稅地避稅的現(xiàn)象， 國(guó)內(nèi)外學(xué)者都較早的對(duì)其展開(kāi)了 研究， 西方學(xué)者主要通過(guò)對(duì)其外部環(huán)境的分析， 從避稅地發(fā)展歷史和全球?qū)Ρ芏惖氐闹萍s的角度出發(fā)進(jìn)行的研究， 國(guó)內(nèi)學(xué)者則主要是從避稅地有利的稅收條件出發(fā)， 對(duì)企業(yè)在避稅地上進(jìn)行國(guó)際避稅的方法的研究。

1.2.1 國(guó)外理論研究 西方國(guó)家由于其在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地位而較早涉足國(guó)際稅收領(lǐng)域， 首先是資本主義稅收理論的“三次大發(fā)展”。 最早， 英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗蘭克 1927 年在《經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》 上發(fā)表的《對(duì)稅收理論的貢獻(xiàn)》 一文奠定了 現(xiàn)代商品稅收理論的基礎(chǔ)； 其后，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉在 1947 年撰寫的《累進(jìn)稅日程》 一書集中探討了累進(jìn)稅問(wèn)題； 再后， 英國(guó)劍橋大學(xué)教授詹姆斯對(duì)“不對(duì)稱信息下的刺激理論” 作出了 開(kāi)拓性研究，并于 1971 年在《經(jīng)濟(jì)研究評(píng)論》 上發(fā)表《最優(yōu)所得稅理論探討》，使最優(yōu)稅收的研究于 70 年代進(jìn)入高層次階段。 對(duì)避稅較早開(kāi)始系統(tǒng)全面研究的是 2001 年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者避稅籌劃， 著名的美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫.E.斯蒂格里茨。 他于 1985 年 9 月在《國(guó)家稅收期刊》 上發(fā)表了論文《避稅通論》。 該論文全面概括了避稅的一般準(zhǔn)則， 表述了避稅的實(shí)現(xiàn)方法， 分析了影響避稅效果的因素： 不完全的市場(chǎng)信息， 納稅人非絕對(duì)精明。 斯蒂格里茨的這篇文章， 對(duì)避稅的準(zhǔn)則， 研究方法和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行了 科學(xué)的定位， 指明了 避稅研究的方向， 為其后各經(jīng)濟(jì)學(xué)家研究避稅理論和方法奠定了理論基礎(chǔ)。

在后來(lái)的研究中發(fā)現(xiàn)， 許多小島的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與避稅存在著很大的聯(lián)系， 他們的避稅地的身份引起了 大多數(shù)研究者的注意。 西方研究者對(duì)避稅地的研究是從他們的經(jīng)濟(jì)發(fā)展開(kāi)始的， 并采用大量的國(guó)際機(jī)構(gòu)發(fā)布的報(bào)告作為有力的論據(jù)對(duì)避稅地的狀況做了詳細(xì)的闡述。 許多小島經(jīng)濟(jì)主要是依靠離岸金融中心， 并且一些小島經(jīng)濟(jì)是高度依賴離岸金融的。 極端的例子有 90%的政府收入是從金融領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得的。 自 1998 年來(lái)，國(guó)際組織已經(jīng)采取了 一系列與洗錢、 有害稅收活動(dòng)、 不完善稅收制度斗爭(zhēng)的措施，這些措施會(huì)改變很多小島國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況。 Mark P. Hampton、 John Christensen（1999）對(duì)一些小島國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)離岸金融的依賴性、 他們地域的范圍的局限性和唯一的政治經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的多樣性的壁壘做了 研究。直到 1983 年才有與離岸金融相關(guān)研究出現(xiàn)， John（1983） 對(duì)離岸金融的經(jīng)濟(jì)應(yīng)碩碩碩碩 華華華華 中 中 中 中 科科科科 技技技技 大大大大 學(xué)學(xué) 學(xué)學(xué) 士士士士 學(xué)學(xué) 學(xué)學(xué) 位位位位 論論論論 文文文文3用了新古典主義的分析， 在其后的一年， Gorostiaga（1984） 對(duì)處于欠發(fā)達(dá)國(guó)家的金融中心的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行了考核。

在 90 年代期間， 這個(gè)課題吸引了更多的學(xué)者對(duì)其進(jìn)行研究， 包括 John 、 Le Marchant（1993） 和 Hines、 Rice（1994） 對(duì)在全球經(jīng)濟(jì)中離岸中心作用的新古典主義進(jìn)行了分析； Roberts、 Hampton（1994） 做了關(guān)于離岸金融中心如何運(yùn)作的分析； Sikka 在 1996 年和 Le Marchant 在 1999 年關(guān)于離岸金融中心經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)則的分析； Cobb、 Hudson（1998） 關(guān)于離岸中心的政治和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析；Roberts（1995） 和 Palan、 Picciotto（1999） 分析了在政府、 主權(quán)和司法的著述中離岸金融中心的角色； Roberts（1999） 通過(guò)政治精英調(diào)解離岸金融中心與國(guó)內(nèi)金融中心經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系的研究； Possekel、 Marshall（1996） 對(duì)發(fā)展中國(guó)家離岸金融中心的作用的分析和 Maurer 在 1995 年對(duì)主要離岸金融中心的社會(huì)人類學(xué)的研究。 每一次新政策的出臺(tái)就意味著將會(huì)有新的研究成果。 Picciotto 、 Haines（1999）對(duì)新政策下的離岸金融中心的規(guī)則和目 前對(duì)“格局” 的重新調(diào)整做了 研究報(bào)告，Christensen、 Hampton（2000） 也對(duì)這些格局的調(diào)整做了相似的研究； Abbott（2000）對(duì)在新政策形勢(shì)下離岸金融中心的作用做了闡述； 同年， Smith 進(jìn)行了在國(guó)家政府流動(dòng)性方面， 關(guān)于國(guó)家的邊界線、 合法性、 全球資本的新形勢(shì)和國(guó)家主權(quán)的討論。

從離岸金融中心和政策制定者的角度出發(fā)進(jìn)行討論， 直到 20 世紀(jì) 90 年代后期，政府對(duì)離岸中心的利益主要由有關(guān)大國(guó)稅收部門進(jìn)行控制。 美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)署定期參與抵抗某些加勒比海的避稅地 （Los Angeles Times， 1977； The Gordon Report， 1981），并且一些歐洲國(guó)家的稅務(wù)部門會(huì)追擊逃稅計(jì)劃。 在美國(guó)， 一系列的政府統(tǒng)治刺激了 海外領(lǐng)域和附屬國(guó)成為避稅港， 以減少他們對(duì)美國(guó)提供的幫助的依賴。 像這...

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