摘要：本文通過將審計與反避稅聯(lián)系起來，首先分析了審計理論在反避稅工作中的運用以及目前我國反避稅審計存在的困境，其次是結合現(xiàn)狀對反避稅審計工作提出了相關建議，以期稅務機關能夠從審計角度拓寬反避稅工作的思路，提高企業(yè)的納稅遵從度，從而維護國家利益。

關鍵詞：避稅;反避稅;審計 ;納稅遵從

一、前言

由于世界經濟一體化的不斷深入，各國對外貿保護意識也不斷強化，因此外貿企業(yè)所面的內部環(huán)境與外部環(huán)境也更加的復雜，這對企業(yè)的正常經營無疑是一個挑戰(zhàn)。企業(yè)作為納稅人，稅款的征收就意味著企業(yè)要付出一部分利潤，所以在征收過程中，企業(yè)往往會想方設法去采取避稅行為。尤其是在當今疫情背景下，國外經濟貿易受阻，出口不順暢，國內市場受大環(huán)境影響面臨大規(guī)模倒閉，經營規(guī)?？s減的問題，雖說政府已出臺相關有力政策減輕企業(yè)稅負避稅與反避稅，但是避稅仍然是企業(yè)所迫切需要的，它能夠很大程度的增加企業(yè)盈利水平，減少企業(yè)資金流出。針對這一情況，政府必然會采取反避稅措施，發(fā)揮稅收的經濟調節(jié)作用，為更多的企業(yè)營造一個良好的外部環(huán)境。在企業(yè)避稅活動盛行的時期，站在稅務機關的立場，我們首先需要從反避稅審計中目前存在的困難入手，然后通過提高企業(yè)會計隊伍素質、提供更完善的管理法規(guī)和加大稅務機關強有力的懲罰力度等方法來提高公司避稅成本，從而提高企業(yè)的納稅遵從度。

二、審計理論在反避稅工作中的運用

審計理論強調通過監(jiān)督手段來保證企業(yè)財務分配的公允性，降低企業(yè)內外部的信息不對稱，實現(xiàn)生產資料的再平衡，從而維護市場經濟秩序。具體而言，反避稅審計對企業(yè)的影響主要有三個方面：第一，企業(yè)會對審計報告中指出的問題更加重視，尤其是企業(yè)法人代表為了不影響公司聲譽，會主動向外部釋放更多財務活動信息;第二，為了免于因審計報告的披露而造成的追責，企業(yè)法人代表會在企業(yè)活動中盡量減少違規(guī)行為，不敢輕易踐踏制度的紅線;第三，為防止審計信息披露形成的輿論風波，投資者及企業(yè)股東也會對企業(yè)財務部門施加壓力，要求財務信息的公開透明。

研究表明，當被審計單位被查出具有避稅活動時，其企業(yè)內部的經濟狀況或財務指標有可能已經出現(xiàn)問題，此時，審計師有權要求避稅企業(yè)進一步提供其財務信息，而且要保證信息的透明度。同樣考慮到，由于審計失敗以及審計對象的復雜化都將增加會計風險，因此審計師更有動機維護獨立性，對被審計單位管理層存在的不合規(guī)情況給予高度重視。對于稅務機關而言，審計作為一種外部管理制度，可以對企業(yè)的避稅活動加以約束，尤其是現(xiàn)行反避稅法律法規(guī)較為薄弱的情況下，審計工作對企業(yè)財務管理方面的提升顯得更為明顯。

三、我國反避稅審計的困境

由于中國反避稅管理工作的起步很晚，且進展比較緩慢，在一九九一年中國宣布的實施《投資公司和外資企業(yè)所得稅法》首次加入了反避稅條款，次年頒布了《稅務管理實施辦法》和審計程序，一九九八年，國稅局頒布《關聯(lián)企業(yè)間經營來往稅務管理法規(guī)（試用）》討論稿，進一步規(guī)定了調查的程序。"九五"時期，國家反避稅立法進一步得到健全，逐步細化了反避稅工作開展的內容及審計程序，自此，我國的稅務征收管理工作步入正規(guī)化，模式化。目前，國內主要企業(yè)和地方均對反避稅項目進行了實施，成立了反避稅審計專職機構，全力保證反避稅項目的順利實施。

（一）對反避稅工作缺乏統(tǒng)一的認識

認識是行動的指南，是否有正確的思想認知直接關乎我國反避稅工作能否順利實施。對于反避稅認識層面將從以下方面進行闡釋：一方面，普通民眾的納稅意識不高，無法清晰的認識到自身應得的利益和社會責任。部分人都受到了"避稅合法論"的影響，相信企業(yè)能夠采取最合理地辦法合理避稅，也因此企業(yè)利用了異地征稅的差異和法律條文的漏洞，通過選擇低稅率、高利潤等方法來決定資本的流動方向，這在一般民眾眼中是合理合法的，但是，由于他們還沒有對避稅行為進行深入了解，意識不到企業(yè)為了規(guī)避納稅而對社會和市場所帶來的危害性;另一方面，部分涉稅領域人士也對反避稅措施的合理性產生了懷疑，比如在處理關聯(lián)公司的轉移價格等問題上，有的人士認為價格是由買賣各方共同議定，稅務機關并不能干涉價格調整，所以一些反避稅措施執(zhí)行力度不足;另一方面，有些地方政府沒有提起高度重視，為了吸引外資，引進先進技術、人才、管理經驗等，常常會予以寬泛的稅收政策，調動外商投資的積極性，正因為政府的態(tài)度，使得稅務機關反避稅工作陷入兩難境地，工作難以開展。

四、我國反避稅審計的出路

反避稅是稅務管理中的重中之重，迫于種種原因，反避稅審計往往采用"打補釘、堵漏洞"的方式，造成的結果就是存在納稅人避稅空間，一定程度上造成了征納雙方的矛盾。所以如果要在反避稅審計的方式上找到創(chuàng)新點，就必須從揚湯止沸轉變?yōu)楦壮樾剑瑥姆幢芏悓徲嬯犖榈慕ㄔO，到各部門的合作，再到配套制度的建設，多位一體全面圍堵避稅與反避稅，維護國家利益。

（一）全面提升審計隊伍素質

當今納稅群體，尤其是大型境外企業(yè)，往往精通法律且消息靈通，要對這種納稅公司開展反避稅審計工作，必須自身知識技能經驗過硬。首先相關工作人員要提高政治站位，強調公平公開。肩負使命，以維護國家利益和市場秩序為己任，不能姑息縱容那些避稅行為;其次，應該定期邀請反避稅領域的專家學者對審計工作者進行系統(tǒng)地培訓，講解內容可以包括最新出臺的反避稅法律法規(guī)、相關反避稅真實案例、反避稅審計工作中的技巧等。相關工作人員如果能通過培訓學習等方式系統(tǒng)地掌握會計、財稅等專業(yè)知識，那么在反避稅過程中所出現(xiàn)的問題，就會得到更好地解決;其次，要建立健全的審核質量管理體系和執(zhí)法過錯責任追究機制，嚴格加強審計隊伍作風建設，對審計過程中瞞報、漏報的行為嚴肅處理。

（二）加強溝通，建立合作關系

1、國內方面要加強各部門的通力合作

目前避稅行為已經滲透到我們經濟生活的各個領域。反避稅審計工作不能僅靠稅務機關，要加強各部門之間的合作，形成聯(lián)動機制。發(fā)現(xiàn)問題后外貿、保險、商檢、外匯等部門要及時信息資源共享，共同應對。同時各類會計、審計、稅務事務所等民間中介機構也要相互溝通，情報共享，圍追堵截非法避稅行為。

2、國際上要及時磋商，情報交換

在國際貿易越來越繁榮的今天，僅由某個國家的稅務機關對業(yè)務活動涉及許多國家的跨國公司實施稅務審計往往存在著取證難，調查難等問題，所以各國要在反避稅的框架下開展廣泛的磋商。比如可以兩個國家或多個國家共同成立聯(lián)合審計小組，納稅人向審計小組做出匯報。除此之外，也可以向國外派送稅務審計情報員，用于獲取實時的市場動態(tài)。

（三）健全法律法規(guī)，加大避稅懲處力度

我國反避稅審計工作起步較晚，為了吸引外資，長久以來我國在反避稅審計方面采取了較為包容的政策。造成的結果就是跨國企業(yè)避稅問題已經嚴重損害了國家經濟利益，擾亂了市場秩序。所以亟需完善現(xiàn)行稅法的法律規(guī)定，加大對避稅行為的懲處力度，增加跨國企業(yè)的避稅成本。一方面，要對避稅行為進行明確的定義，一旦有企業(yè)越過制度的紅線，應立即予以處罰。反避稅審計工作的開展要有明確的法律依據，杜絕規(guī)定上的可變通性、可操作性，讓納稅人清楚法律法規(guī)以及違反規(guī)定會承擔怎樣的后果。例如對于納稅人所對應的責任義務問題，就要指出其責任范圍，這樣可以使稅務機關在反避稅審計處于主動地位，便于弄清事實，加強法律的約束力。另一方面，要在明確制度的基礎上對非法避稅行為從重處理。稅法中雖然規(guī)定了企業(yè)避稅要承擔的責任，但配套的懲處措施仍需要繼續(xù)完善。所以要在現(xiàn)行的懲罰措施上加大力度，例如免除非法避稅企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠。審計過程中遇到瞞報漏報的情況要對納稅法人予以處理，可以采取罰款或者降低納稅信用評級等措施。

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