工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃建議 【摘要】新的企業(yè)所得稅稅法實施后，如何合理科學進行所得稅稅收籌劃成為眾多企業(yè)降低稅收成本方面的研究重點。本文探討的便是作為我國國民經濟支柱產業(yè)的工業(yè)企業(yè)在企業(yè)所得稅稅收籌劃方面可采取對策方法的建議。 【關鍵詞】稅收籌劃企業(yè)所得稅工業(yè)企業(yè) 眾所周知，科學合理的稅收籌劃能夠使企業(yè)成本因稅收成本降低而降低，實現(xiàn)收益增加。而所得稅稅收籌劃是稅收籌劃的重中之重。經濟全球化背景下，經濟危機此起彼伏，機遇與危機并存，國內市場經濟條件與環(huán)境也在完善成熟.越來越多的國內企業(yè)開始重視所得稅稅收籌劃。而工業(yè)產業(yè)作為國民經濟支柱，特別是新的所得稅稅法實施后.工業(yè)企業(yè)的所得稅稅收籌劃問題早已成為學者與企業(yè)研究熱點。 目前，我國稅收制度尚不完善，所得稅的體系建設也并不完備，所得稅稅法在執(zhí)行的時存在諸多問題.加之企業(yè)管理者誤以為所得稅稅收籌劃就是少繳稅或者不繳稅.因而很多工業(yè)企業(yè)并沒有進行實質的所得稅稅收籌劃。即便有些工業(yè)企業(yè)理解了所得稅稅收籌劃，但因現(xiàn)階段的工業(yè)企業(yè)大多缺乏科學的管理體系.更多重視生產和銷售.并且相關環(huán)節(jié)并沒有按照財務管理嚴格實施預算或其他跟稅收籌劃相關的工作，使得所得稅的稅收籌劃更無法開展。

除此外企業(yè)所得稅稅收籌劃，盡管工業(yè)企業(yè)重視所得稅的稅收籌劃.并且學者研究的各種相關方法普遍存在，但在工業(yè)企業(yè)實際的財務管理中，大多數財務管理與稅法工作人員更多的停留在模仿方法階段.并沒有從工業(yè)企業(yè)整體角度形成一個完善的所得稅稅收籌劃體系。 而所謂的工業(yè)企業(yè)所得稅的稅收籌劃是指在相關法律法規(guī)的允許范圍內，從企業(yè)全局出發(fā)企業(yè)所得稅稅收籌劃，對不同的所得稅納稅方案進行比較、選擇與優(yōu)化，最大程度的降低與所得稅相關的稅收，納稅金額減少，效益增值，實現(xiàn)工業(yè)企業(yè)稅后利潤最大化。那么關于工業(yè)企業(yè)所得稅的稅收籌劃對策與方法有以下幾點建議： 一、完善所得稅稅收籌劃的法制體系 要想在國內工業(yè)產業(yè)全范圍內實施科學的所得稅稅收籌劃.首先就要為他們建立一個良好的實施法制環(huán)境。我國相關部門應該調查了解在新的所得稅稅法實施過程中法律層面存在的問題進行修訂，完善目前的所得稅法制度與體系，并提高相關執(zhí)法人員的從業(yè)道德.嚴懲在執(zhí)法過程中收受賄賂或者故意刁難企業(yè)的人員.為工業(yè)企業(yè)構建一個公平、公開、公正的所得稅法制體系，營造一個和諧穩(wěn)定的所得稅納稅環(huán)境.引導鼓勵工業(yè)企業(yè)積極開展科學合理的所得稅的稅收籌劃活動。 二、提高工業(yè)企業(yè)全員的所得稅稅收籌劃意識 近來媒體頻頻爆出大型工業(yè)企業(yè)偷稅漏稅的丑聞.國內工業(yè)企業(yè)此種行為較為普遍，這與企業(yè)自身的意識有很大的關系。

而管理層是一個企業(yè)的風向標，那么要想在國內工業(yè)企業(yè)順利推廣普及健康的所得稅納稅籌劃，那么首先要強化工業(yè)企業(yè)管理層的意識，在企業(yè)全范圍內通過培訓、會議等其他形式提高全員的稅收籌劃意識；其次.財務管理者應該帶領相關稅務人員一方面學習成功的所得稅納稅籌劃方法.一般面針對企業(yè)實際情況進行可行性高的實務性的所得稅稅收籌劃，加強科學管理，降低稅收成本，為企業(yè)合理的理財，實現(xiàn)企業(yè)的效益增值。 三、工業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法 (1)從投資角度進行所得稅稅收籌劃。工業(yè)企業(yè)在進行投資時跟其他企業(yè)一樣通常會追求投資凈收益最大化。我國在不同地區(qū)、行業(yè)實行差異化的所得稅納稅政策.所得稅稅法明確規(guī)定了不同的地區(qū)、企業(yè)規(guī)模有不同的所得稅稅率。那么在享受稅收優(yōu)惠即低稅率和其他變量一定的條件下企業(yè)降低了投資成本而增加了投資凈收益.因而企業(yè)所得稅是工業(yè)企業(yè)在做投資決策時必須考慮的重要因素。一般企業(yè)所得稅稅率為33％，就地點而言，部分地區(qū)的所得稅稅率則是24％、15％、10％，如果在西部地區(qū)那享受到的所得稅稅收優(yōu)惠更多；就企業(yè)規(guī)模而言，針對中小企業(yè)，國家針對利潤較低的企業(yè)允許將所得稅稅率降低至27％(即所得稅納稅額為3至10萬)，甚至18％(即所得稅納稅額小于3萬)。

綜合各種因素，工業(yè)企業(yè)在進行投資時，可以充分了解所得稅稅收優(yōu)惠政策，針對投資不同的地區(qū)不同規(guī)模企業(yè)的投資回報進行對比.選擇對企業(yè)最有利的方案.一方面追求了自身投資凈收益的最大化，另一方面還響應了國家稅收政策，實現(xiàn)雙贏。 (2)從籌資角度進行所得稅稅收籌劃。工業(yè)企業(yè)對外籌資通常采用負債和股本兩種形式，即發(fā)行債券和發(fā)行股票兩種方式。因為籌資方式的不同帶來了不同的工業(yè)企業(yè)稅收處理方式：采用發(fā)行債券方式籌資的工業(yè)企業(yè)，可以將因負債而支付給債權人的利息在企業(yè)稅前利潤里作為成本扣除：采用發(fā)行股票方式籌資的工業(yè)企業(yè)，其支付給股東的股息和分紅是從企業(yè)稅后利潤分配出來的。顯然意見，籌資形式的差異性會對工業(yè)企業(yè)的稅收成本造成差異.那么工業(yè)企業(yè)在對外籌資時，應該對比兩種形式最終取得的投資凈收益，進而進行籌資方式的選擇。 案例1：因擴大生產規(guī)模須引進新的生產線.某工業(yè)企業(yè)要對外籌集2000萬。企業(yè)可采用的籌資方式有：發(fā)行2000萬的債券，年利率為20％；發(fā)行2000萬的股票，投資者可獲得20％的凈利潤。假設擴張后企業(yè)年末新增利潤為1000萬，企業(yè)所得稅稅率適用33％。那么該企業(yè)應該采用哪種方式進行籌資? 方案一：采用債券形式 債權人所得利息為：2000*20％=400萬 企業(yè)應繳所得稅為：(1000-400)*33％=198萬 企業(yè)投資凈收益為：1000-400-198=402萬 方案二：采用股票形式 企業(yè)應繳所得稅為：1000*33％=330萬 股東分得利潤：(1000-330)。

20％=134萬 企業(yè)投資凈收益為：1000-330-134=536萬 很明顯，該工業(yè)企業(yè)應該采用股票形式進行籌資。 (3)從經營角度進行所得稅的稅收籌劃。工業(yè)企業(yè)存在采購、生產、銷售等不同的經營活動，對于經營活動的合理安排可以實現(xiàn)所得稅稅收籌劃.具體表現(xiàn)在以下幾個方面： 利用收入確認時間來進行所得稅籌劃。企業(yè)所得稅的繳納是按照收入的確認來進行的。企業(yè)采用不同的銷售方式則對應的結算方式不同，相應的銷售收入確認時間點不同。那么企業(yè)可以通過銷售方式的選擇來推遲銷售收入確認的時間，延遲應納所得稅。工業(yè)企業(yè)產品銷售的收款方式可以分為以下幾種：對于現(xiàn)銷的.采用的是直接收款.以拿到相關憑據并把提貨單交給客戶或者銷貨款的當天作為銷售收入確認時間；對于賒賬的客戶，是按照合同約定的時間收款，收入確認時間為合同約定時間；對于訂貨客戶是在貨物交付給客戶完畢的當天收款的，那該天即是收入確認時間。那么工業(yè)企業(yè)為實現(xiàn)合理的所得稅的納稅籌劃.可以通過采用不同的銷售收款方式來確認收獲時間，特別是針對臨近年終發(fā)生的銷售，可以在簽訂合同時選擇能夠實現(xiàn)遞煙繳納所得稅的收款方式來降低該企業(yè)當年的納稅壓力。 選擇會計政策進行所得稅籌劃。

在法律法規(guī)應允的范圍為，企業(yè)對會計政策具備一定的選擇性.采用不同的會計政策會產生不同的納稅效果。那么工業(yè)企業(yè)可以根據其自身的需求對同一生產業(yè)務活動選擇一種最恰當的會計政策.采用該會計處理方法可以將納稅延期，使工業(yè)企業(yè)獲得最大的資金時間價值，最終實現(xiàn)所得稅的稅收籌劃。比如工業(yè)企業(yè)會遇到壞賬損失情況，在進行處理時可以采用備抵法或者直接沖銷法.不同的處理方法對該企業(yè)的所得稅的繳納額有不同的影響。 案例2：某兵工企業(yè)2009年銷售了200萬的產品，但貨款到2011年底都未收到，可被確認為壞賬。(單位：萬元) 若采用備抵法(提取壞賬準備率為0.3％)： 2009年發(fā)生應收賬款時： 借：資產減值損失0.6 貸：壞賬準備0.6 2011年確認壞賬： 借：壞賬準備200 貸：應收帳款200 此時應繳納所得稅為：(200-0.6)*33％=65.802 若采用直接轉銷法： 2009年發(fā)生應收帳款時： 借：應收帳款200 貸：主營業(yè)務收入200 2011年確認為壞賬時： 借：管理費用200 貸：應收賬款200 此時應繳納所得稅為：200*0.33=66 顯而易見，會計政策選擇時，具體會計處理方法方面，采用備抵法可以使得工業(yè)企業(yè)在繳納所得稅時納稅額降低.實現(xiàn)所得稅納稅籌劃的目的。 總之，所得稅稅收籌劃對工業(yè)企業(yè)非常重要的。國內的工業(yè)企業(yè)可以多學習借鑒國外先進的相關方法，通過實踐總結出一套適合自己的科學合理的所得稅稅收籌劃方案，切實推廣，大大降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)綜合競爭力，實現(xiàn)效益最大化。

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