(一)比較稅負(fù)籌劃的方法

企業(yè)在設(shè)計(jì)合法、合理的納稅方案時，應(yīng)對每一種納稅方案的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行精確地計(jì)算與測定，選擇稅負(fù)較輕的納稅方案。如增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)率一般是工業(yè)企業(yè)6％，商業(yè)企業(yè)5％。而一般納稅人按照進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷項(xiàng)稅額的方法計(jì)算納稅，其稅收負(fù)擔(dān)率就成為銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的函數(shù)，在銷項(xiàng)稅額既定的情況下，當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大，其稅收負(fù)擔(dān)率則越低，反之則越高。當(dāng)某一繳納增值稅的企業(yè)面臨申請認(rèn)定為一般納稅人或小規(guī)模納稅人的選擇時，則需要考慮自己生產(chǎn)的項(xiàng)目，在采購環(huán)節(jié)能夠取得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證、銷售環(huán)節(jié)稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)率以及購買者對增值稅專用發(fā)票的需要等情況。在選擇增值稅的納稅人身份時，具體有以下三種辦法：

1．增值率判斷法。

在適用增值稅稅率相同的情況下，起關(guān)鍵作用的是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者增值率的高低。增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比關(guān)系企業(yè)稅收籌劃的基本方法，與應(yīng)納稅額成正比關(guān)系。其計(jì)算公式如下：

進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售收入×（1-增值率）×增值稅稅率

增值率=[銷售收入（不含稅）-購進(jìn)項(xiàng)目價款]÷銷售收入（不含稅）

或

增值率=（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷項(xiàng)稅額

一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=銷售收入×17％-銷售收入×17％×（1-增值率）

=銷售收入×17％×增值率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售收入×6％

二者應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)的計(jì)算如下：

銷售收入×17％×增值率=銷售收入×6％

增值率=6％÷17％×lOO％=35．3％

當(dāng)增值率為35．3％時，二者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于35．3％時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于35．3％時，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

2．抵扣進(jìn)項(xiàng)物資占銷售額比重判斷法。

上述增值率的測算較為復(fù)雜，在稅收籌劃過程中操作難度較大。在此，我們將上述增值率的計(jì)算公式轉(zhuǎn)化如下：

增值率=（銷售收入-購進(jìn)項(xiàng)目價款）÷銷售收入

= 1-（購進(jìn)項(xiàng)目價款÷銷售收入）

=1-可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重

假設(shè)抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重為X，則下式成立：

17％X(1--X)=6％

解得平衡點(diǎn)如下：

X=64．7％

當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重為64．7％時，兩種納稅人稅負(fù)完全相同。當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重大于64．7％時，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重小于64．7％時，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

3．含稅銷售額與含稅購貨額比較法。

假設(shè)y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購貨額(兩額均為同期)，則下式成立：

[Y÷（1+17%）]-[X÷（1+17%）]×17%=Y÷（1+6%）×6%

解得平衡點(diǎn)如下：

X=61％Y

當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額為同期銷售額的61％時，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同。當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額大于同期銷售額的61％時，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；若企業(yè)含稅購貨額小于同期銷售額的61％時，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

這樣，企業(yè)在設(shè)立時，可通過稅收籌劃，根據(jù)所經(jīng)營貨物的總體增值率水平，理性地選擇不同的納稅人身份，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

(二)比較效益籌劃的方法

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不僅是為了降低稅負(fù)，更主要的是提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)稅后利潤的最大化。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)從稅收政策、財(cái)務(wù)核算、利潤分配、市場營銷等多方面綜合考慮。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，可以考慮多種渠道加以籌劃、安排，如利用企業(yè)經(jīng)營管理的組織形式，利用投資經(jīng)營地、投資經(jīng)營項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策，利用企業(yè)的資金籌集和財(cái)務(wù)核算方法，利用企業(yè)的市場營銷策略和利潤分配形式等，從而使企業(yè)通過稅收籌劃獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

在現(xiàn)代復(fù)合稅制環(huán)境下，所得稅與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)，而現(xiàn)實(shí)中許多企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及借款利息等項(xiàng)目經(jīng)常發(fā)生超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)、不得在所得稅前扣除的現(xiàn)象，由此加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。立足于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的角度，可以通過稅收籌劃盡可能避免這種現(xiàn)象的發(fā)生。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果企業(yè)將其銷售部門設(shè)立成一個獨(dú)立核算的銷售公司，將本企業(yè)產(chǎn)品先銷售給銷售公司，再由銷售公司對外銷售，這樣表面上增加了一道營業(yè)收人，但整個利益集團(tuán)的利潤總額并未改變，這種籌劃方案實(shí)施的目的在于突破費(fèi)用扣除的限制。

一般而言企業(yè)稅收籌劃的基本方法，稅收籌劃可從兩條線上展開：一種是圍繞企業(yè)涉及稅種的類別展開，其籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在稅種上。比如企業(yè)所得稅籌劃、增值稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、營業(yè)稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃、個人所得稅籌劃等。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是條理清晰，但在稅制變動比較頻繁的情況下，則顯得難以操作。另一種是圍繞企業(yè)經(jīng)營活動的不同方式展開，其籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)適應(yīng)稅收優(yōu)惠政策上。比如投資的稅收籌劃、融資的稅收籌劃、企業(yè)聯(lián)營的稅收籌劃、財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃、財(cái)產(chǎn)信托的稅收籌劃等。這種方法，具有較強(qiáng)的實(shí)用性和目的性。在實(shí)踐中，一般是將上述二者有機(jī)地結(jié)合起來，從其實(shí)際情況出發(fā)，圍繞投資、經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動，對相關(guān)稅種，尤其是主體稅種進(jìn)行全方位籌劃，以獲取最大的稅后凈收益。

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