；醫(yī)藥集團(tuán)【作者簡(jiǎn)介】陳夢(mèng)潔（1995．12～），女，貴州人；貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士研究生；研究方向：公司理財(cái)一、引言（一）研究背景。在大背景下，國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)全面跟隨國(guó)家40.16%來源云南白藥的營(yíng)業(yè)收入59.67%來源于商業(yè)銷售，1%不到。從主營(yíng)產(chǎn)于工業(yè)銷售，其他收入僅占營(yíng)業(yè)收入的的改革號(hào)召，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，正在面臨新醫(yī)改品構(gòu)成來看，工業(yè)產(chǎn)業(yè)（自制）的毛利率達(dá)到63.79%，其營(yíng)業(yè)沖擊的國(guó)內(nèi)醫(yī)藥企業(yè)們，應(yīng)大力開展適應(yīng)全新局勢(shì)的納稅籌收入在云南白藥的總營(yíng)業(yè)收入中占比40.16%；而批發(fā)零售（藥品）的營(yíng)業(yè)收入占比雖然達(dá)到59.67%，但是其毛利率僅劃活動(dòng)，為企業(yè)創(chuàng)造股東財(cái)富最大化而努力。（二）研究目的與意義。1．研究目的。國(guó)內(nèi)的醫(yī)藥需求一直處于高速增長(zhǎng)狀態(tài)，僅只有8.17%。2．云南白藥集團(tuán)有限公司涉稅概況。這有力地促進(jìn)了醫(yī)藥業(yè)的蓬勃生長(zhǎng)。利潤(rùn)提升的同時(shí)也伴表1隨著應(yīng)納所得額的大幅上升。如果企業(yè)能夠合乎法律的前提下，對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃，可以使財(cái)務(wù)資源得到合理的利用，提高資金使用率。2．研究意義。納稅稅收籌劃對(duì)于每個(gè)企業(yè)來說都是很有必要的。如果能為企業(yè)制定一個(gè)合理且成功的稅收籌劃方案，節(jié)約納稅成本，提高企業(yè)資金利用率，幫助企業(yè)有一個(gè)更好的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，同時(shí)也能夠幫助企業(yè)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化。

二、公司概況（一）公司簡(jiǎn)介。云南白藥是眾所周知的中華老字號(hào)品牌。早年就在云南省內(nèi)作為第一家上市公司成功上市，主要經(jīng)營(yíng)有化學(xué)原料藥、化學(xué)藥制劑、中成藥、醫(yī)療器械等。1．云南白藥公司財(cái)務(wù)情況分析。云南白藥現(xiàn)在市值895億，股價(jià)86.02元。云南白藥2018年實(shí)現(xiàn)的總營(yíng)收為267.082017年實(shí)現(xiàn)的總營(yíng)收為243.15億元，2018年跟去年同億元，期相比凈增23.94億元，有明顯的增幅，為9.84%。2018年云南白藥實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為38.26億元，與去年同期的增值稅項(xiàng)目期末余額155640674.24期初余額54744682.90企業(yè)所得稅237407674.79200554973.90個(gè)人所得稅2817539.736358298.36城市維護(hù)建設(shè)稅11276113.993839150.94房產(chǎn)稅2659667.392601689.55土地使用稅1625446.741625446.68印花稅1441356.961513641.01消費(fèi)稅2750.3717935.80營(yíng)業(yè)稅車船稅70.00415.00480.00教育費(fèi)附加4836380.391631203.50地方教育費(fèi)附加3224731.081222486.91環(huán)境保護(hù)稅合計(jì)665.71420933416.39274110059.55從云南白藥有限公司的年報(bào)中可知，該公司目前占比較36.22億元相比，2018年凈增了2.04億元，也有明顯的增幅為5.64%。

高的稅種如表1所示。2018年云南白藥合計(jì)納稅額為420933416.39元同時(shí)企業(yè)的稅負(fù)率是1.58%，2017年的合通過年報(bào)查詢得知云南白藥利潤(rùn)高的業(yè)務(wù)有藥品和健康產(chǎn)品等。藥品2018年?duì)I收45.3億，同比2017年漲幅為計(jì)納稅額為274110059.55，企業(yè)稅負(fù)率為1.13%。2018年的云南白藥，企業(yè)所得稅金額為237407674.79元，占比2.98%；而健康產(chǎn)品的營(yíng)收為44.66億，同比2017年，有一定的漲幅，為4.54%。如果只看這兩塊業(yè)務(wù)相比，營(yíng)收增長(zhǎng)的56.4%；增值稅155640674.24元，占其總額的比例為36.96%?？梢娺@兩個(gè)稅種是占云南白藥應(yīng)納稅額中很大的速度是比較慢的。在藥品業(yè)務(wù)這塊業(yè)務(wù)，營(yíng)收是45.3億，同比2017有2.98%的漲幅。健康產(chǎn)品業(yè)務(wù)的營(yíng)收為44.66億，這會(huì)對(duì)稅負(fù)的比較分析造成一定影響。所以進(jìn)行對(duì)云南白與2017年的同比增長(zhǎng)幅度為4.54%。中藥資源營(yíng)收13.66億，同比增長(zhǎng)20.03%。云南白藥集團(tuán)有限公司從行業(yè)來看，Industrial&ScienceTribune2019（18）21比例。由于全國(guó)地域不同會(huì)導(dǎo)致醫(yī)藥行業(yè)的稅負(fù)率有差距，藥縱向比較，可以發(fā)現(xiàn)近兩年企業(yè)的總稅負(fù)率，有慢慢在增長(zhǎng)的傾向。

所以才有了一定的操作空間對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃。·113·產(chǎn)業(yè)與科技論壇2019年第18卷第21期（二）云南白藥公司納稅籌劃分析。1．云南白藥的增值稅的籌劃空間。從表1可知，云南白藥增值稅的占比為36.96%，占有較大比重，僅次于企業(yè)所得稅，所以其增值稅存在較大的籌劃空間。企業(yè)的增值稅計(jì)入的科目不屬于企業(yè)的收入或成本，所以增值稅的變動(dòng)不會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)。企業(yè)的確很有必要對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃，一是2018年需要繳納增值稅約為660等額支付。直接收款方式，萬元。應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加約為79萬元。2108合計(jì)應(yīng)繳納增值稅和城建及教育費(fèi)附加的總額約為739萬元。第二種若視為兩期等額付款，即2018年支付63458944.342019年支付剩余款項(xiàng)。2019年后，銷售貨物的增值稅稅元，選擇采購對(duì)象對(duì)于增值稅有很明顯的影響。企業(yè)在一般的率為13%。企業(yè)應(yīng)于2018年的增值稅約為330萬元。應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加約為39萬元。2019年繳納增值稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的采購環(huán)節(jié)中，一般會(huì)面對(duì)兩種供貨商。一般納稅約為250元。應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加約為30萬元。人供貨商的好處很明顯在于可以開具專用的增值稅專票，以2019年以后改為13%了。

而小前適用稅率是17%（16%），兩年合計(jì)應(yīng)繳納增值稅和城建及教育費(fèi)附加的總額約為6500萬元。二者相較，分期收款方式可以少交稅規(guī)模納稅人就沒有這樣的待遇。二是從選擇農(nóng)產(chǎn)品的收購870514.56元，這種方式，企業(yè)可以把當(dāng)年的稅務(wù)成本遞延對(duì)象方面。其下轄的子公司每年會(huì)收購很多中藥材原料，為了生產(chǎn)中成藥，而中草藥屬于初級(jí)的農(nóng)產(chǎn)品，適用于11%（現(xiàn)到以后期間，從而降低企業(yè)稅收成本同時(shí)也提高公司的現(xiàn)在是9%）的低稅率，或者免交增值稅。三是不同的結(jié)算方式也會(huì)有一定的影響，發(fā)生時(shí)間的不同會(huì)影響收入的確認(rèn)時(shí)間，會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響的還有銷售的結(jié)算方式。2．云南白藥的企業(yè)所得稅籌劃空間。根據(jù)國(guó)家政策，云南白藥享受國(guó)家政策規(guī)定的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策是規(guī)定按15%征收企業(yè)所得稅。子公司均享受西部大開發(fā)稅收金流。（二）企業(yè)所得稅的納稅籌劃。一是利用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃。云南白藥享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，減按15%征收企業(yè)所得稅。二是通過種植中藥材進(jìn)行稅收籌劃。規(guī)定從事中藥材種植的所得免征企業(yè)所得稅。云南白藥的其中一家子公司是藥品制造公司。該公司可以通過種植中藥材一方面滿足自身需求，另一方面通過銷售中藥優(yōu)惠，按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。

還有些子公司均享受高新技術(shù)企業(yè)貸稅收優(yōu)惠，按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。材的費(fèi)用的歸集幫助母公司分擔(dān)一部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告另外，云南白藥現(xiàn)階段的主營(yíng)業(yè)務(wù)以藥械的零售與批發(fā)，主定可以采用縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法對(duì)企業(yè)，要經(jīng)營(yíng)包括了不同的藥品和醫(yī)療器械等。費(fèi)。三是固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃。企業(yè)所得稅法明確規(guī)云南白藥并不符合條件，所以不能采取這個(gè)方法來減輕稅三、云南白藥公司納稅籌劃方案（一）云南白藥的增值稅的納稅籌劃。由云南白藥年報(bào)負(fù)。另一個(gè)不同的思路就是對(duì)于大修理支出的籌劃。固定顯示，其前五名供應(yīng)商采購情況表可得知，云南白藥的2018年的前五名供應(yīng)商，采購額為1834970633.64元，占來其資本化支出和費(fèi)用化支出。資本化支出在當(dāng)期是不能被扣1是小規(guī)模納年度采購總額的9.94%。云南白藥在采購時(shí)，2是雖為小規(guī)模納稅人但可以進(jìn)行申請(qǐng)代開增值稅專稅人，出。而關(guān)于修理后固定資產(chǎn)使用壽命的規(guī)定，經(jīng)過修理的固3是一般納稅人的三家可以選擇。選擇1時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅用發(fā)票，額1834970633.64×13%，約為兩億三千多萬元。而選擇2時(shí)：進(jìn)項(xiàng)稅額1834970633.64×3%，約為五千五百多萬元。

選擇3時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額=0。盡量選擇一般納稅人為供應(yīng)資產(chǎn)是需要維護(hù)和更新的，在這方面的支出一般可以分為是除的，需要在以后的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。費(fèi)用化支出在當(dāng)期支定資產(chǎn)壽命要延長(zhǎng)二年以上。所以云南白藥在固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理時(shí)稅收籌劃案例分析，可以選擇費(fèi)用化，當(dāng)期減少多應(yīng)納稅所得額可以有抵稅效果；選擇資本化，就分期抵扣應(yīng)納稅所得額。四、結(jié)語本文通過解讀宏觀背景和國(guó)家頒發(fā)的相應(yīng)政策，并結(jié)合了商，是對(duì)企業(yè)比較有好處的。另外，我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)中的優(yōu)惠云南白藥集團(tuán)有限公司的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和納稅情況，通過文獻(xiàn)研究政策，比如有增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅的農(nóng)產(chǎn)品，或者是小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品。表2是云南白藥的前五大客戶法和圖表法，具體分析了在對(duì)于增值稅和企業(yè)所得稅的納稅籌信息表。也應(yīng)該滿足稅法和會(huì)計(jì)上的相關(guān)規(guī)定以籌劃方案設(shè)計(jì)的同時(shí)稅收籌劃案例分析，表2公司前5大客戶資料及做好各個(gè)方面的考慮，使該方案具有可行性。企業(yè)實(shí)施了相序號(hào)客戶名稱銷售額（元）占年度銷售總額比例.59客戶A1226917888.672795969611.292.98客戶B345合計(jì)劃下，為企業(yè)制定了一個(gè)合理的稅收籌劃方案。但在進(jìn)行稅收應(yīng)的適合企業(yè)的稅收籌劃方案，為企業(yè)節(jié)約納稅成本、提高資金使用率和推動(dòng)相關(guān)業(yè)務(wù)的展開具有很大的意義。

客戶C客戶D521017125.221.95【參考文獻(xiàn)】570863055.132.14［1］陳怡．基于會(huì)計(jì)政策選擇的企業(yè)納稅籌劃研究［J］．經(jīng)營(yíng)客戶E———457822123.151.713572589803.4613.382016：30～49管理者，［2］何鳴昊，何燕，楊少鴻．企業(yè)稅收籌劃［M］．北京：企業(yè)管2003理出版社，主要客戶其他情況說明：無從前五名銷售客戶的情況表可以看出，客戶A的銷售額是排名第一的，所以以此為例，即2018年，云南白藥與客戶A［3］譚光榮．戰(zhàn)略稅收籌劃研究［M］．長(zhǎng)沙：湖南大學(xué)出版2007社，一共發(fā)生銷售額126917888.67元。經(jīng)過計(jì)算得出云南白藥按產(chǎn)品分類的加權(quán)平均毛利率為30.61%。據(jù)此，以下有［4］董學(xué)良．醫(yī)藥制造業(yè)稅務(wù)籌劃研究［D］．廈門大學(xué)，2008兩種結(jié)算方式：第一種是直接付款方式，第二種是視為兩期2013，4會(huì)，·114·［5］徐愛敏，范欽亮．制藥企業(yè)納稅籌劃問題探討［J］．綠色財(cái)Industrial&ScienceTribune2019（18）21

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