要實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化，納稅人往往要進(jìn)行詳細(xì)的稅收籌劃，這也是國家鼓勵的。同時稅收籌劃對企業(yè)自身的發(fā)展，對社會的影響也是積極正面的。而稅收籌劃大都需要稅前籌劃?？偠灾?，只要發(fā)揮自己的聰明才智，就會得到意想不到的效果。（一）稅收籌劃方法1.分清收入構(gòu)成首先，認(rèn)定收入性質(zhì)。例如，綜合所得和財產(chǎn)性所得由于收入性質(zhì)不同，計稅政策也不同，因此繳納的稅收之間也存在一定差異，所以我們可以通過轉(zhuǎn)換收入的形式來使其適用的稅率降低從而達(dá)到減少稅收繳納的效果。其次，注意收入的發(fā)放時間。如發(fā)放月度獎和年終一次性獎金，就存在計稅時間的差異。最后，要注意區(qū)分需要繳納個人所得稅的收入和不需要繳納個人所得稅的收入。2.準(zhǔn)確把握扣減項(xiàng)目除基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、基本生育保險、住房公積金不征收個人所得稅外，其他保險也是實(shí)現(xiàn)個人所得稅籌劃的重要手段。比如，個人在規(guī)定范圍內(nèi)購買的符合規(guī)定的商業(yè)健康保險支出，應(yīng)在當(dāng)月或當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除。

3.契約變化經(jīng)濟(jì)契約關(guān)系、合同模式的改變，一般會引起稅收的變化。這一原理證明了合同條款的重要性。例如，股東到公司借款，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款就被認(rèn)定為公司分配給股東的分紅，然后對此進(jìn)行征稅。但是如果采用合理的籌劃手段，則可以減輕稅負(fù)。例如，對董事長的個人借款，讓其在次年籌備周轉(zhuǎn)資金時還上，然后在下一個年度再通過簽訂借款合同借出該筆款項(xiàng)。這種處理模式，要求董事長每年都要簽訂借款協(xié)議，使借款期限控制在1個納稅年度。此外，還可以采用更換借款人的方法，在借款時就轉(zhuǎn)變當(dāng)事人（契約方），讓董事長的朋友（非股東身份）辦理個人借款，從而擺脫上述政策的約束，即使借款超過一個納稅年度也不用繳納任何稅款。4.找準(zhǔn)臨界點(diǎn)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）第一條規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。

5.利用公益捐贈支出個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。6.取得合規(guī)發(fā)票凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放各種補(bǔ)貼（通信補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼、午餐補(bǔ)貼）的，視為工資、薪金所得，計算繳納個人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，并取得合法發(fā)票實(shí)報實(shí)銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營費(fèi)用，不需要繳納個人所得稅，也就是說如果我們直接收到公司以上類別的現(xiàn)金補(bǔ)貼，則需要繳納個人所得稅，如果以合理的票據(jù)進(jìn)行報銷，則不需要繳納個人所得稅。稅收籌劃的方式有許多，以上只列舉了較為常見的幾種。稅收籌劃不同于偷稅、逃稅，它不是對法律的違背和踐踏，而是以尊重稅法、遵守稅法為前提，以對法律和稅收的詳盡理解、分析和研究為基礎(chǔ)，是對現(xiàn)有稅法的優(yōu)惠政策的合理利用。對納稅人來說，理解、分析和研究合法避稅并不斷進(jìn)行實(shí)踐，這不僅直接可以給納稅人帶來經(jīng)濟(jì)利益和貨幣收入，使他們創(chuàng)造的商品價值和商業(yè)利潤有更多的部分合法留給納稅人自己，而且還能夠幫助納稅人正確樹立法制觀念和依法納稅意識，從而提高納稅人的素質(zhì)。

（二）稅收籌劃案例案例一小王是從山村走出來的孩子，目前在某二線城市工作，當(dāng)月小王收到10000元的勞務(wù)報酬納稅籌劃案例，小王覺得自己要為山村出一份力，就通過民政部門捐贈了2000元，請問小王的個人所得稅應(yīng)該如何繳納？捐給民政部門用于救災(zāi)的2000元，屬于個人所得稅法規(guī)定的捐贈范圍，而且捐贈金額未超過其應(yīng)納稅所得額的30％：捐贈扣除限額為：10000×（1-20％）×30％=2400（元）實(shí)際捐贈2000元，可以在計稅時，從其應(yīng)稅所得額中全部扣除。根據(jù)勞務(wù)報酬一次性收入超過4000元的，其應(yīng)納稅所得額和應(yīng)預(yù)繳個人所得稅如下：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20％）應(yīng)納個人所得稅=（應(yīng)納稅所得額-允許扣除的實(shí)際捐贈額）×20％根據(jù)上式計算，小王應(yīng)納個人所得稅如下：［10000×（1-20％）-2000］×20％=1200（元）案例二張先生一家位于某市。張先生已結(jié)婚生子納稅籌劃案例，育有兩個孩子，均就讀于兩所全日制本科大學(xué)。張先生還有一位姐姐，姐弟兩人均在工作。張先生父母均健在，老人已經(jīng)年滿70周歲，且都在老家安享晚年。最新《個人所得稅法》實(shí)施后，張先生想通過學(xué)習(xí)相關(guān)稅法的內(nèi)容進(jìn)行一定空間的籌劃來降低家庭負(fù)擔(dān)。張先生的主業(yè)為一家公司的財務(wù)經(jīng)理，年薪25萬元，家中擁有一輛代步車，因張先生業(yè)余時間愛好山水畫，經(jīng)常在空閑時間自己創(chuàng)作，也會有出售一些定制精品畫作賺取勞務(wù)報酬的情況存在，張先生妻子因以前專心教育孩子，待兩個孩子讀大學(xué)后才開始工作，因此月薪4000元。

2019年張先生因?yàn)楣ぷ鞅憩F(xiàn)突出，公司給予年終獎4萬元，當(dāng)年通過出售定制精品山水畫取得勞務(wù)報酬總計4.2萬元，代步車一年租金需要5萬元。張先生一家除上述收入外無其他相關(guān)收入來源，請問張先生一家應(yīng)該怎樣籌劃才能使他們所繳納的個人所得稅盡量少呢？籌劃思路：如果張先生不做任何籌劃進(jìn)行年終申報納稅，則張先生的勞務(wù)報酬所得應(yīng)與工資、薪金所得合并按綜合所得進(jìn)行申報納稅，張先生的年終獎單獨(dú)計稅，子女教育專項(xiàng)附加扣除和妻子平均分?jǐn)偪鄢狆B(yǎng)老人的專項(xiàng)附加扣除和姐姐平攤扣除，則張先生會多繳納很多沒有必要的稅款。對于張先生一家的籌劃可以分為以下幾點(diǎn)：首先，對于工資薪金的籌劃，張先生年薪25萬元，扣除基本費(fèi)用和專項(xiàng)附加扣除后依舊適用20%的個人所得稅稅率，稅負(fù)相對較高，因此張先生可以將自己家中的代步車轉(zhuǎn)租給公司，然后由公司分配給張先生使用，使得張先生的5萬元工資、薪金轉(zhuǎn)化為租車收入，適用比例稅率，這樣一來，張先生的工資、薪金收入降低，但是這并不足以使張先生的工資、薪金適用于更低一層級的稅率。其次，對于年終獎的籌劃，張先生收到4萬元年終獎，根據(jù)本章后面所說的年終獎陷阱，我們可以了解到，在2019年和2020年這兩年，納稅人可以自行選擇是否將年終獎并入綜合所得征收。

此案例中，顯然不應(yīng)該并入綜合所得征收，但是在年終獎超過3.6萬元時稅率將從3%提升到10%，會大大增加張先生的稅負(fù)，因此張先生可以通過和公司協(xié)商，將剩下的4000元延遲到明年發(fā)放，這樣張先生的年終獎只需要按照3%的稅率繳納個人所得稅。再次，對于專項(xiàng)附加扣除的籌劃，因?yàn)閺埾壬慕憬阋苍诠ぷ?，自然也會對贍養(yǎng)老人申請專項(xiàng)附加扣除，因此張先生只能和姐姐平均分?jǐn)傎狆B(yǎng)老人費(fèi)用。但是在子女教育的專項(xiàng)附加扣除上，因張先生的妻子工資、薪金并未達(dá)到5000元，并不需要繳納個人所得稅，因此也不需要專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用，所以可以將兩個孩子的子女教育專項(xiàng)附加扣除全部由張先生一個人來進(jìn)行申報，以減少張先生的應(yīng)納稅所得額。最后，對于勞務(wù)報酬的籌劃，如果將張先生的勞務(wù)報酬與工資、薪金合并征收，無論張先生對于工資、薪金怎樣籌劃，都無法將張先生適用的20%稅率降低到10%的稅率，因此對勞務(wù)報酬的籌劃至關(guān)重要。在此我們提供兩個思路：第一，因?yàn)閺埾壬钠拮釉滦?000元，并未達(dá)到我國規(guī)定的基本扣除費(fèi)用的上限，即全年張先生的妻子還有高達(dá)1.2萬元的免稅額度。因此，張先生可以在簽訂勞務(wù)報酬時，妻子將和他一起領(lǐng)取此項(xiàng)勞務(wù)報酬收入，并且計算好妻子正好獲得1.2萬元勞務(wù)報酬收入，在年終匯算清繳時，張先生的妻子依舊不會交稅，并且會退還之前的個人所得稅預(yù)繳稅額，張先生扣除掉1.2萬元的勞務(wù)報酬之后，再加上之前的工資、薪金籌劃和專項(xiàng)附加扣除籌劃，可以將綜合所得適用的20%稅率降低為10%，從而達(dá)到減輕生活負(fù)擔(dān)的效果。

第二，張先生可以通過變換收入項(xiàng)目的形式，將勞務(wù)報酬所得變成經(jīng)營所得收入，避免其加入綜合所得，提升綜合所得稅率，所以張先生可以建立一個山水畫工作室，將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得，從而降低綜合所得的適用稅率，并且這部分勞務(wù)報酬所得的收入適用的經(jīng)營所得稅率也較低，但是適用的是10%。因?yàn)閺埾壬膭趧?wù)報酬所得已經(jīng)超過3萬元，因此如果想要進(jìn)一步降低經(jīng)營所得的稅負(fù)，可以按照第一種方法，將勞務(wù)報酬合同變成張先生的工作室和張先生的妻子簽訂，將1.2萬元變?yōu)槠拮觿趧?wù)報酬所得，剩下3萬元為張先生工作室收入，適用3%稅率，這樣可以最大限度地減少張先生一家的稅收負(fù)擔(dān)，提高張先生一家的生活水平。

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