一套完整的某房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案

第一部分稅收籌劃的含義在市場經(jīng)濟體制下，稅收對納稅人的收益有著重大影響，謀取最輕稅負始終是納稅人孜孜以求的目標。稅收籌劃就是在不違反國家稅收法規(guī)的前提下，納稅人通過對投資、經(jīng)營、理財?shù)雀黜椊?jīng)濟活動的事先周密籌劃和合理安排，盡可能地減輕稅負，為納稅人帶來稅收利益，并最終為納稅人帶來經(jīng)濟利益的管理活動，它同納稅人追求企業(yè)價值最大化的目標一致；稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計核算水平，有利于降低企業(yè)的經(jīng)營風險，有利于節(jié)約稅收成本。稅收籌劃完全合法、符合國家立法意圖，國家鼓勵稅收籌劃。《注冊稅務(wù)

師管理暫行辦法》明確規(guī)定，“稅收籌劃是注冊稅務(wù)師的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一”，從規(guī)章的層面肯定了稅收籌劃存在的必要。隨著稅收籌劃的不斷完善和發(fā)展，稅收籌劃將進一步提升法律級次，更加有法可依。房地產(chǎn)企業(yè)主要有以下四種運營方式：一是通過國土局掛牌交易；二是合作建房；三是收購一塊土地進行項目開發(fā)；四是收購公司或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓。下面，從企業(yè)經(jīng)營過程中金額最大、最為重要的兩個稅種（土地增值稅、企業(yè)所得稅）分別闡述房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃。第二部分房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的稅收籌劃國家稅務(wù)法規(guī)是稅務(wù)部門征稅的法律依據(jù)，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃，首

先應(yīng)立足于國家稅務(wù)法規(guī)，立足于稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。在房地產(chǎn)稅費中，土地增值稅引人關(guān)注，原因一是稅率較高，稅負重，二是籌劃余地較大，可以節(jié)省較多稅金支出。土地增值稅稅法規(guī)定，有下列5種情形之一的，可以享受免征土地增值稅的優(yōu)惠政策：1、納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%。2、因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。因城市規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，免征土地增值稅。3、房地產(chǎn)入股免稅。以房地產(chǎn)作價入股進行投資或聯(lián)營的，轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中的房地產(chǎn)，暫免征土地增值稅。4、合作建自用房免稅。對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征土地增值稅。5、在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征土地增值稅。根據(jù)以上的土地增值稅的優(yōu)惠政策，我們分別策劃以下方案：（一）“臨界點”籌劃方案：房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一個項目，總要獲得一定的利潤，而利潤高低又涉及土地增值稅的多少，利潤越大繳稅越多，導(dǎo)致房價越高。因此，如何在行業(yè)中做到房價最低、應(yīng)繳土地增值稅最少、所獲利潤最多是房地產(chǎn)公司應(yīng)認真考慮的問題，這就涉及到增值稅的“臨界點”?！芭R界點”：稅法規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額

（轉(zhuǎn)讓收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額）未超過扣除項目金額20％，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20％，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。這里的“20％的增值額”就是“臨界點”?；舅悸罚焊鶕?jù)土地增值稅的稅率特點及有關(guān)優(yōu)惠政策，控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。土地增值稅稅率實行四級超額累進稅率，稅率從30%到60%，增值越多、稅率越高。因此，增值額成為稅率的決定因素，土地增值稅籌劃的關(guān)鍵點就是合理合法地控制、降低增值額。控制增值額，必須從稅法規(guī)定的五個扣除項目入手：取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、財政部規(guī)定的其他扣除項目（主要是指從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人允許扣除取得土地使用權(quán)所支付金額和開發(fā)成本

之和的20%）。必須主意到，稅法允許扣除的項目比企業(yè)自

己實際核算中涉及的項目要少，計算增值額時必須以稅法的規(guī)定為準。稅法規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，如果增值額沒有超過扣除項目金額的20%，免予征收土地增值稅；納稅人既建造普通標準住宅，又進行其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額；不分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不享受免稅優(yōu)惠。房地產(chǎn)企業(yè)如果既建造普通住宅，又進行其他房地產(chǎn)開發(fā)，分開核算與不分開核算稅負會有差異，這取決于兩種住宅的銷售額

（

和可扣除項目金額。在分開核算的情況下企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃，如果能把普通標

準住宅的增值額控制在扣除項目金額的 20%以內(nèi)，從而免繳

土地增值稅，則可以減輕稅負。

例如： 某房地

產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，銷售收入為 1.5 億元，其中普通住宅為１億元、

豪華住宅銷售額為 5000 萬元。稅法規(guī)定的可扣除項目金額

為 1.1 億元，其中普通住宅為 8000 萬元，豪華住宅為 3000

萬元。

1、不分開核算應(yīng)繳納土地增值稅： 增

值率：（15000－10000）÷11000×100%＝36% 適用稅

率：30%

應(yīng)納稅：（15000－11000）×３０%＝1200

萬元

2、分開核算應(yīng)繳納土地增值稅：

普通住

宅

增值率：（10000－8000）÷8000×100%＝25%

適用稅率：30% 應(yīng)納稅：（10000－8000）×30%＝600

萬元；

豪華住宅

增值率： 5000－3000）÷3000 ×100%＝67%

適用稅率：40%

應(yīng)納稅：（5000

－3000）×40%－3000×5%＝650 萬元 二者合計：600

萬元+650 萬元=1250 萬元

如上所述，分開核算比不分

開核算多支出稅金 50 萬元。原因在于普通標準住宅的增值

率為 25%，已經(jīng)超過 20%，仍須繳納土地增值稅。因此，必

須通過進一步籌劃，適當減少銷售收入使普通住宅的增值率

控制在 20%以內(nèi)，從而實現(xiàn)免繳土地增值稅、降低房價（或

提高房屋質(zhì)量、改善房屋配套設(shè)施等）的效果企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃，在激烈的銷

售戰(zhàn)中取得優(yōu)勢。我們對上例給出的條件做一點改動，然后

來計算土地增值稅的稅負和企業(yè)的收益情況。3、進一步籌劃后分開核算應(yīng)繳納土地增值稅：進一步籌劃的重點是將普通住宅增值率限制在20%，有以下兩種方法：（1）增加可扣除項目金額假定上例中其他條件不變，只是普通住宅的可扣除項目金額發(fā)生變化，使普通住宅的增值率限制在20%，那么可扣除項目金額從（10000－ｙ）÷ｙ×100%＝20%等式中可計算出，ｙ＝8333萬元。此時，普通住宅免稅、豪華住宅應(yīng)繳納650萬元，實際總共免稅550萬元；扣除為增加可扣除項目金額多支出的333萬元，企業(yè)可增加收入217萬元。增加可扣除項目金額的途徑很多，比如增加房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費用等，使商品房的質(zhì)量進一步提高。但是，在增加房地產(chǎn)開發(fā)費用時，應(yīng)注意稅法規(guī)定的比例限制。稅法規(guī)定，開發(fā)費用的扣除比例不得超過取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金

額總和的10%，而各省市在10%之內(nèi)確定了不同的比例，要注意把握。這是，可以應(yīng)用第二種方法。（2）降低房屋價格降低房屋銷售價格導(dǎo)致銷售收入減少了，在可扣除項目金額不變的前提下，增值率自然會降低。這一方法是否適當，關(guān)鍵在于比較減少的銷售收入和控制增值率減少的稅金支出的大小，從而作出選擇。假定上例中普通住宅的可扣除項目金額不變，仍為8000萬元，要使增值率為20%，則銷售收入從（Ｘ－8000÷8000×100%＝20%中可求出，Ｘ

＝9600萬元。此時該企業(yè)應(yīng)繳納的豪華土地增值稅為650萬元，節(jié)省稅金600萬元，與減少的收入400萬元相比節(jié)省了200萬元，比第一種方法少節(jié)省17萬元。（因為土地增值稅

在計算企業(yè)所得稅時可以扣除，對企業(yè)所得稅和企業(yè)的稅后利潤會產(chǎn)生影響，因篇幅有限，此處不再分析）（二）合作建房營業(yè)稅的籌劃方案：土地入股合作建房籌劃是較常用的一種籌劃方法，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得開發(fā)土地是首要條件，操作空間主要是土地入股節(jié)約土地轉(zhuǎn)讓這一環(huán)節(jié)營業(yè)稅，合作建房有兩種方式：第一種方式是純粹的“以物易物”：雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，一方發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的應(yīng)稅行為，另一方發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的應(yīng)稅行為。對這種以房換地行為，雙方應(yīng)分別按其銷售房屋的價值和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)價值繳納營業(yè)稅。合作建房雙方將分得房屋出售時，還應(yīng)按房屋銷售額交納營業(yè)稅。第二種方式是甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)或合作項目的合作建房。我們主要談一下合作項目的合作建房，合作建房最關(guān)鍵是在合同簽訂過程中必須注明分配形式。對此，又存在兩種利潤分配方式：一是合作雙方采取風險共擔、利益共享，稅后分成的分配方式；二是房屋建成后雙方按一定比例分配房屋。在第一種分配方式下，向合作企業(yè)提供的土地使用權(quán)視為投資入股，根據(jù)財稅字（1995）48號和國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅稅目注釋》第九條

第二款“以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅”的規(guī)定，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅；在第二種分配方式下，向合作企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳稅，合作企業(yè)房屋分配后銷售時各自按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。在實際操作中，企業(yè)經(jīng)營會受新公司取得房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)時間條件的限制，可變通為收購“干凈”的殼公司后重新注資來實現(xiàn)；或由乙方直接投資到甲企業(yè)，換取甲企業(yè)一定比例的股權(quán)來實現(xiàn)。（三）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)籌劃方案：假設(shè)A公司收購B公司。A公司收購前凈資產(chǎn)的公允價面值為1000萬元，B公司凈資產(chǎn)賬面價值為-100萬元，收購價500萬元（增值部分主要為房地產(chǎn)），合并前有尚未彌補的虧損700萬元（未

超過稅法規(guī)定的5年彌補期限）。企業(yè)合并過程中的非股權(quán)

支付額為低于20%，預(yù)計合并后A公司每年應(yīng)納稅所得額約為100萬元。根據(jù)國稅發(fā)[2000]119號文件規(guī)定，A公司吸收合并B公司有兩種稅務(wù)處理方案：方案一：免稅合并。因為本例中非股權(quán)支付比例低于20%，所以B公司可不確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，其虧損可由合并后的A公司繼續(xù)用以后年度實現(xiàn)的與B公司凈資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補，A公司接受B公司全部資產(chǎn)的計稅成本，須以B公司原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。方案二：應(yīng)稅合并。當非投權(quán)支付比例低于20%時，國稅發(fā)[2000]119號文件規(guī)定為“可選擇”免稅

合并，因此A公司和B公司有權(quán)選擇應(yīng)稅合并。B公司可視為按公允價值轉(zhuǎn)讓，處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅，B公司以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)合并后的A公司彌補，A公司接受B公司的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認的價值確定成本。方案比較：1、方案一中B公司不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不繳納企業(yè)所得稅。方案二中B公司須確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅600萬元[500-

（-100）]，但確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可全部用于彌補以前年度虧損（600＜700），不需要負擔企業(yè)所得稅；2、方案一中B公司虧損可結(jié)轉(zhuǎn)到合并后的A公司進行彌補，但B

公司凈資產(chǎn)的公允價值僅占合并后A公司凈資產(chǎn)公允價值

的37.5%[600÷（1000+600）×100%]，合并后每年大約只能約補虧損37.5萬元（100×37.5%），考慮稅前彌補虧損年限，

合并前B公司的700萬元虧損，合并后大約只能在稅前彌補187.5萬元。方案二中B公司虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到A公司彌補；

3、方案一中A公司接受B公司的有關(guān)資產(chǎn)只能按B公司原帳面凈值提取折舊（或攤銷，下同）在稅前扣除。方案二中A公司接受B公司的有關(guān)資產(chǎn)可按評估價值提取折舊在稅前扣除。由此可見，在本例中，無論采取哪種合并方案，B公司均不需要負擔企業(yè)所得稅。方案一的優(yōu)勢在于合并后A公司可以稅前彌補B公司的虧損約187.5萬元，方案二在優(yōu)勢在于合并后A公司可以稅前多列支取折舊60萬元，可

（

見，方案二顯然優(yōu)于方案一。

在企業(yè)收購過程中，按

公允價面值考慮到對資產(chǎn)(房地產(chǎn))進行評估增值稅務(wù)處理。

這樣加大多房地產(chǎn)成本。選擇應(yīng)稅合并，從而在稅前列支更

多的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等費用。

（四）將

房地銷售改為股權(quán)轉(zhuǎn)讓籌劃方案：

例如：某房地產(chǎn)開

發(fā)公司與某酒店投資公司簽訂協(xié)議，建造一座五星級酒店。

工程由該房地產(chǎn)開發(fā)公司按照該酒店投資公司的要求進行

施工、建造。工程決算后，該酒店投資公司購買該酒店，需

要支付土地出讓金 20?000 萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本 70?000 萬

元，房地產(chǎn)開發(fā)費用 4500 萬元，利息支出 5000 萬元，城建

稅為 7%，教育費附加為 3%，銷售價格為 140，000 萬元。

當?shù)卣试S扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用，按照取得土地使用權(quán)

和開發(fā)成本金額之和的 5%以內(nèi)計算扣除。

該房地產(chǎn)

開發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為 140?000 萬元。應(yīng)當繳納營業(yè)稅：

140，000×5%=7000（萬元）

。應(yīng)當繳納城建稅和教育費附加：

7000×（1%+3%）=280（萬元）。

該企業(yè)取得土地使

用僅支付成本 20?000 萬元、房地產(chǎn)開發(fā)成本 70，000 萬元。

房地產(chǎn)開發(fā)費用合計為： 20，000+70，000）×5%+5000=9500

（萬元）。房地產(chǎn)加計扣除費用為：（20，000+70，000）×

20%=18?000（萬元）

。允許扣除項目合計為：

20?000+70?000+9500+18?000+7000+280=124?780 （萬元）。

增值額為：140?000-124?780=15?220（萬元）。增值率為：

15?220÷124?780×100%=12.19%，應(yīng)當繳納土地增值稅：15?220×30%=4566（萬元）。該企業(yè)實際利潤為：140，000-（20，000+70，000）-9500-（7000+280+4566）=28?654（萬元）。應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅：28?654×15%=4298（萬元）。

該企業(yè)的稅后利潤為：28?654-4298=24?356（萬元）。

該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以根據(jù)該酒店投資企業(yè)的要求自行開

發(fā)建設(shè)該五星級酒店，該酒店投資企業(yè)可以將本來應(yīng)當按期支付的工程款以借款的方式借給該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。酒店建成以后，該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以與該酒店投資企業(yè)合資成立一家酒店公司，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以該酒店投資入股，占相應(yīng)的股份。酒店公司成立以后，該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)再將其所擁有的股東全部轉(zhuǎn)讓給該酒店投資企業(yè)。假設(shè)該酒店的各項建設(shè)成本不變，為了與酒店開發(fā)企業(yè)共享納稅籌劃的收益，該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股分所得為125，000萬元。這樣，酒

店投資企業(yè)少支付價款15?000萬元。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)

總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）的規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。該房地產(chǎn)開發(fā)企將酒店投資入股的行為不需要繳納營業(yè)稅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為也不需要繳納營業(yè)稅。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》財稅[1995]48號）的規(guī)定，對于以房地產(chǎn)進

（

行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)投資入股可以免征土地增值稅，而其轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為也不需要繳納土地增值稅。該房地產(chǎn)開發(fā)企建造該酒店的總成本為：20?000+70?000+4500+5000=99，500（萬元）。轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得為：125?000-99，500=26?000（萬元）。應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅：26?000×15%=3900（萬元）。該企業(yè)的稅后利潤為：26?000-3900=22?100（萬元）。多獲得稅后利潤：

22?100+24?356=46?456（萬元）。該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和該酒

店投資企業(yè)總共減輕稅收負擔：

15?000+46?456=61?456（萬元）。（五）以契約方式約定甲方應(yīng)得的前期工作補償和合作利益：如果一個中外合作企業(yè)，雙方成立中外合作項目公司，甲方是中方，負責項目土地的三通一平，拆遷工作及辦理立項審批手續(xù)，部分前期工作已在項目公司之前基本完成，項目完全后甲方取得利潤。乙方投入注冊資本，其他資金由成立后的項目公司以項目公司的名義籌集，項目完全后乙方獲得項目利潤。我們在設(shè)計這個概念的時候在設(shè)計當中我們可以看，在每個環(huán)節(jié)當中的籌劃方式，籌劃點以及風險控制，我就不再具體的說了。在公司的組建階段籌劃方式，以契約方式的約定前

期費用歸屬問題，籌劃目地；對于中外合作企業(yè)項目公司，通過約定甲方負擔的前期限費用的歸屬，將甲方應(yīng)得利潤分為前期限工作補償費和合作利益兩部分，使前期費用流入合作項目的開發(fā)成本，這樣可以增加開發(fā)成本，可在稅前扣除。注意幾下方面：1、前期補償方式費用歸屬，合作雙方合作利益的分配方式如何約定；2、支付甲方的補償。第三部分房地產(chǎn)企業(yè)企業(yè)所得稅的稅收籌劃（一）外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策外商投資企業(yè)所得稅法中差異最大、最能體現(xiàn)其自身特點的是所得稅優(yōu)惠政策。本文把所得稅優(yōu)惠政策歸納為以下幾個方面：1、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。2、追加投資項目的優(yōu)惠符合下列條件之一的投資者，在原合同以外追加投資項目取得的所得，可單獨計算并享受兩免三減半定期減免優(yōu)惠：（1）追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過6000萬美元的；（2）追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過1500萬美元，且達到或超過企業(yè)原注冊資本50%的。3、外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的優(yōu)惠（1）國投資者按照規(guī)定并購境內(nèi)企業(yè)股東的股權(quán)，或者認購境內(nèi)企業(yè)增資使境內(nèi)企業(yè)變更設(shè)立為外商投資企業(yè)。凡變更設(shè)立企業(yè)的外國投

資者的股權(quán)比例超過25%的，可以依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法律、法規(guī)繳納各項稅收，并享受各項企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。（2）外資并購境內(nèi)企業(yè)后，境內(nèi)公司變更設(shè)立為外商投資企業(yè)，應(yīng)該符合“新辦企業(yè)”認定標準，從而享受新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)2006年1月9日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》，新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例

一般不得超過25％，而外資并購過程中，不管是股權(quán)并購還是資產(chǎn)并購，一般均用現(xiàn)金進行交易，非貨幣性交易的可能性幾乎沒有，因此該通知不對外資并購后“新辦企業(yè)”認定產(chǎn)生實質(zhì)性影響。4、再投資退稅再投資退稅是指外商投資企業(yè)的外國投資者將從企業(yè)分得的稅后

利潤，再投資于中國境內(nèi)企業(yè)時，對再投資部分已繳納的所得稅給予全部或部分退還。按再投資方式不同，退稅分兩種優(yōu)惠處理辦法：（1）部分退稅（40%）外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準，退還其再投資部分已繳納所得稅稅款的40%。（2）全部退稅（100%）外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資

舉辦，擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。5、購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅按核實征收方式繳納

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