備考稅務(wù)師的考生朋友們，相信大家也都聽說過“滴水能把石穿透”，這句話意在告訴我們做任何事情都要有恒心，不能輕易放棄，只有堅(jiān)持到底的努力才能讓我們獲得成功。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

國(guó)際避稅與反避稅

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第三章-國(guó)際稅收

【知識(shí)點(diǎn)】國(guó)際避稅與反避稅

國(guó)際避稅與反避稅

一、國(guó)際避稅地

國(guó)際避稅地也稱避稅港、稅務(wù)天堂、稅收避難所，是指能夠?yàn)榧{稅人提供某種合法避稅機(jī)會(huì)的國(guó)家和地區(qū)。

1.沒有所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)，如巴哈馬、百慕大群島、開曼群島等。

2.征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，但稅負(fù)較低的國(guó)家和地區(qū)，如中國(guó)澳門、瑞士、列支敦士登、英屬維爾京群島。

3.所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)避稅與反避稅，如中國(guó)香港、巴拿馬、阿根廷。

4.雖有規(guī)范稅制但有某些稅收特例或提供某些特殊稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)，如愛爾蘭、英國(guó)、加拿大、希臘、盧森堡和荷蘭。

二、國(guó)際避稅方法

1.選擇有利的企業(yè)組織形式避稅

納稅人對(duì)外投資時(shí)，可以根據(jù)合伙企業(yè)與公司、子公司與分公司在不同國(guó)家之間的稅制差異，選擇最有利的組織形式以實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。

2.個(gè)人住所和公司居所轉(zhuǎn)移避稅

(1)跨國(guó)自然人可以通過遷移住所避免成為某一國(guó)的居民，從而躲避或減輕納稅義務(wù)。

(2)跨國(guó)法人可以將其總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)移居到低稅區(qū)，避免成為高稅國(guó)的居民納稅人，得以降低整個(gè)公司的稅收負(fù)擔(dān)。

(3)企業(yè)也可通過跨國(guó)并購，將自己變成低稅區(qū)企業(yè)的組成部分，實(shí)現(xiàn)稅收從高稅區(qū)向低稅區(qū)的倒置。

3.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅

跨國(guó)公司集團(tuán)從整體利益出發(fā)，利用各關(guān)聯(lián)企業(yè)所在國(guó)的關(guān)稅稅率和所得稅的差異，通盤考慮所有成員企業(yè)的收入和費(fèi)用，通過內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格處理關(guān)聯(lián)交易，將費(fèi)用和成本從低稅區(qū)轉(zhuǎn)移至高稅區(qū)，將利潤(rùn)從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移至低稅區(qū)，以減輕整個(gè)集團(tuán)在全球負(fù)擔(dān)的關(guān)稅和所得稅。

4.利用稅收協(xié)定避稅

一個(gè)第三國(guó)居民(締約國(guó)的非居民)可以通過改變其居民身份，得以享受其他兩個(gè)國(guó)家簽署的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇。

5.利用資本弱化避稅

由于債務(wù)人支付給債權(quán)人的利息可以稅前扣除，選擇債務(wù)性融資方式比權(quán)益性融資方式具有稅收優(yōu)勢(shì)；很多國(guó)家對(duì)非居民納稅人獲得利息征收的預(yù)提所得稅稅率，通常比對(duì)股息征收的企業(yè)所得稅稅率低，采用債權(quán)投資比股權(quán)投資稅負(fù)低。

6.利用信托轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)避稅

利用信托轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，可以通過在避稅港設(shè)立個(gè)人持股信托公司、受控信托公司和訂立信托合同的方式實(shí)現(xiàn)。

7.利用避稅港中介公司避稅

跨國(guó)公司使用的“雙層愛爾蘭”“雙層愛爾蘭荷蘭三明治”“雙層愛爾蘭一荷蘭一百慕大”架構(gòu)避稅與反避稅，是利用中介公司避稅的典范。(2019年新增)

8.利用錯(cuò)配安排進(jìn)行避稅

納稅人在跨國(guó)交易中，利用兩個(gè)國(guó)家對(duì)同一實(shí)體、同一筆收入或統(tǒng)一支出的稅務(wù)處理規(guī)則的不同，同時(shí)規(guī)避或減輕跨國(guó)交易在兩個(gè)國(guó)家的稅負(fù)。

三、國(guó)際反避稅基本方法

1.防止通過納稅主體國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際避稅的一般措施。

2.防止通過納稅客體實(shí)現(xiàn)國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際避稅的一般措施。

3.防止利用避稅地避稅的措施。

4.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。

5.加強(qiáng)稅收多邊合作。

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