企業(yè)稅收籌劃并不是一個新生事物,在西方國家己有很長的歷史。但在我國稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的初始階段。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅收籌劃在企業(yè)運營中占據(jù)著越來越重要的地位。通過稅收籌劃,納稅人充分享受稅收優(yōu)惠政策,降低了稅收成本,獲得企業(yè)價值最大化。本文擬對企業(yè)稅收籌劃理論進(jìn)行淺要分析,并通過企業(yè)所得稅的稅收籌劃,對稅收籌劃實務(wù)進(jìn)行了簡要分析。
一、企業(yè)稅收籌劃內(nèi)涵界定及其意義
(一)企業(yè)稅收籌劃內(nèi)涵界定
企業(yè)稅收籌劃是指企業(yè)通過其投資活動、融資活動和日常經(jīng)營活動等涉稅財務(wù)事項,在現(xiàn)行稅法等有關(guān)法律環(huán)境下,采用稅務(wù)籌劃的技術(shù)和方法進(jìn)行的、有利于實現(xiàn)其財務(wù)目標(biāo)的稅收籌劃活動。稅收籌劃有狹義和廣義之分。狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅,廣義的稅收籌劃不僅包括節(jié)稅,還包括避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。本文試從廣義的角度闡述企業(yè)稅收籌劃。
節(jié)稅是指在稅法規(guī)定的范疇內(nèi),當(dāng)存在著多種稅收政策、計稅方法可供選擇時,納稅人以稅負(fù)最低為目標(biāo),對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的涉稅選擇行為。在稅法和稅法實施細(xì)則中,有些規(guī)定的適用,可以由納稅人選擇,何者可以得到減低稅率納稅,何者可以得到定期減免稅優(yōu)惠,投資者可以選擇其有利者而為之。
避稅是指納稅人在熟知稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯有關(guān)法規(guī)的前提下,利用稅法等有關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款,通過價格的調(diào)整轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只適用于流轉(zhuǎn)稅,即納稅人與負(fù)稅人相分離的稅種。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁根據(jù)途徑和方式的不同可分為前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、稅收資本化、散轉(zhuǎn)。
稅收籌劃與偷逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別。首先二者實現(xiàn)手段不同。稅收籌劃是企業(yè)通過其投資活動、融資活動和日常經(jīng)營活動等涉稅財務(wù)事項,在現(xiàn)行稅法等有關(guān)法規(guī)環(huán)境下,采用稅務(wù)籌劃的技術(shù)和方法進(jìn)行的、有利于實現(xiàn)其財務(wù)目標(biāo)的稅務(wù)籌劃。偷稅是指無視稅收法規(guī)的明文規(guī)定,對已經(jīng)形成的企業(yè)行為事實采取欺詐、隱瞞或錯誤呈報等非法手段達(dá)到少交稅、不交稅的目的。其次二者在法律性質(zhì)上不同。稅收籌劃是合法或不違法的,而偷逃稅是違法的,要受到法律法規(guī)的制裁。再次二者的效果不同。稅收籌劃可以達(dá)到控制稅收成本,實現(xiàn)預(yù)期財務(wù)目標(biāo)的目的。偷逃稅會受到法律的懲罰,不但無法實現(xiàn)預(yù)期財務(wù)目標(biāo),反而會加重財務(wù)負(fù)擔(dān),甚至有關(guān)人員須負(fù)刑事責(zé)任。在我們的現(xiàn)實生活中,有一些企業(yè)由于對稅法缺乏全面而準(zhǔn)確的理解,當(dāng)發(fā)生資金困難時,擅自少報甚至不申報納稅,自認(rèn)為可以實現(xiàn)納稅遞延,結(jié)果受到了處罰,不但沒有解決資金困難,反而造成了不必要的經(jīng)濟(jì)損失。上述企業(yè)完全可以利用征管法的規(guī)定,向稅務(wù)當(dāng)局報告申請緩征,合法地達(dá)到稅收籌劃目的。
(二)企業(yè)稅收籌劃的意義
企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容之一。正確實施企業(yè)稅收籌劃,對于國家和企業(yè)都有其積極的意義。
1.有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策。
稅收籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策,實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,雖然降低了企業(yè)稅負(fù),但是隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理,可以促進(jìn)生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展。企業(yè)有了持續(xù)發(fā)展的活力,競爭力提高了,收入和利潤增加了,稅源豐盈,國家的收入自然也會隨之增加。因此,從長遠(yuǎn)和整體看籌劃稅收,稅收籌劃不僅不會減少國家的稅收總量,甚至可能增加國家的稅收總量。
2.有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置
企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策,進(jìn)行投資、融資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整等,盡管從主觀上是為了減輕稅負(fù),但在客觀上確是在國家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下,逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進(jìn)資本的有效流動和資源的合理配置,也有利于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長和健康發(fā)展。
3.有利于提高稅收征管水平,不斷健全和完善稅收法律制度
可以肯定,企業(yè)稅收籌劃是不違反稅法的,但不一定都符合政府的政策導(dǎo)向。它涉及的是法律范疇,作為征管方,也只能在法律范圍內(nèi)加強(qiáng)征管,而不是感情問題,不能情緒化。稅務(wù)人員進(jìn)行稅收征管過程中會針對企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃活動而發(fā)現(xiàn)稅法中存在的不完善的地方。這些問題通過正常的渠道進(jìn)行反饋,然后才能依法定程序進(jìn)行更正、補(bǔ)充或修改,從而提高征管水平,促進(jìn)稅收法律法規(guī)不斷健全和完善。
4.有利于促進(jìn)社會中介服務(wù)行業(yè)的發(fā)展
成功的稅收籌劃需要綜合的專業(yè)知識,大的籌劃方案更需要專門人才的系統(tǒng)設(shè)計,其實施具有諸多的不確定性。因此,對大多數(shù)企業(yè)來說,會顯得力不從心。這就需要稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)提供專業(yè)的稅收籌劃服務(wù),就會促進(jìn)注冊會計師、注冊稅務(wù)師、律師、評估師、財務(wù)分析師等中介服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。
5.有助于提高企業(yè)的納稅意識,抑制偷逃稅等違法行為
稅收籌劃與企業(yè)納稅意識的增強(qiáng)具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷的確是為了不繳、少繳或晚繳稅,但企業(yè)的這種安排采取的是合法或不違法的形式,企業(yè)對經(jīng)營管理活動進(jìn)行稅收籌劃是利用國家稅收調(diào)控政策取得成效的具體見證。
企業(yè)納稅意識的基本要求應(yīng)是:財務(wù)會計賬證齊全、行為規(guī)范、信息真實完整;按規(guī)定辦理營業(yè)登記與稅務(wù)登記手續(xù);及時、足額地申報繳納稅款;自覺配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查;接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。
從我國的情況來看籌劃稅收,進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)多是外資企業(yè)或大、中型內(nèi)資企業(yè),這些企業(yè)的會計核算和管理水平較高,納稅管理比較規(guī)范,其中相當(dāng)一部分還是納稅先進(jìn)戶或模范戶。也就是說,稅收籌劃搞得好的企業(yè)往往是會計基礎(chǔ)較好、納稅意識較強(qiáng)的企業(yè)。稅收籌劃與納稅意識的這種一致性關(guān)系體現(xiàn)在:其
一,稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn),是與包括稅制改革在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展水平相適應(yīng)的。只有稅制改革與稅收征管改革取得了一定的成效(逐步完善、立法層次提高等),稅法的權(quán)威性才能得以體現(xiàn);否則,該收的稅收不上來,而對非法偷逃稅款行為的處罰也僅局限于彌補(bǔ)稅款,這無疑會助長企業(yè)偷逃稅的傾向。因為企業(yè)用不著進(jìn)行稅收籌劃即能取得較大的稅收利益,企業(yè)依法納稅意識自然不會很強(qiáng)。
其
二,企業(yè)納稅意識與企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃具有共同點,即企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或者不違反稅法,而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強(qiáng)的具體體現(xiàn)。
其
三,設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬表和正確進(jìn)行會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)和前提,會計賬表健全、會計行為規(guī)范,其稅收籌劃的彈性應(yīng)該會更大,它也為以后提高稅收籌劃效率提供依據(jù)。同時,依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。
作為企業(yè),誰都希望減輕自己的稅負(fù),古今中外,概莫能外。如果有不違法的稅收籌劃方法可以選擇,自然也就不會去做偷逃稅款等違法之事。
6.有助于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)利益的最大化
稅收籌劃可以降低企業(yè)的稅收費用,還可以防止企業(yè)陷入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。稅法漏洞的存在,給企業(yè)提供了避稅的機(jī)會;而稅法陷阱的存在,又讓企業(yè)不得不非常小心,否則會落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞或優(yōu)惠、實為陷阱的圈套(這也是政府反避稅措施之
一,有時也不是政府有意為之,而是因為稅法的復(fù)雜性)。企業(yè)一旦落入稅法陷阱,就要繳納更多的稅款,影響企業(yè)財務(wù)利益。稅收籌劃可防止企業(yè)陷入稅法陷阱,不繳不該繳納的稅款,有利于企業(yè)財務(wù)利益最大化。
7.有助于提高企業(yè)的財務(wù)與會計管理水平
資金、成本、利潤是企業(yè)財務(wù)管理和會計管理的三大要素,稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)組合,從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會計,會計人員即要熟知會計準(zhǔn)則、會計制度,更要熟知現(xiàn)行稅法,要按照稅法要求設(shè)賬、記賬、編報財務(wù)會計報告、計稅和填報納稅申報表及其附表,從而也有利于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平和會計管理水平。
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