張老師是一位職業(yè)房地產(chǎn)培訓(xùn)師，并成立了個(gè)人工作室財(cái)稅企業(yè)內(nèi)訓(xùn)，主要業(yè)務(wù)是房地產(chǎn)管理、營銷、規(guī)劃等方面的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。從業(yè)多年積累了大量培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)，在業(yè)內(nèi)小有名氣，深得客戶的認(rèn)可，在全國主要大城市定期進(jìn)行培訓(xùn)，每年的收入也不錯(cuò)。隨著收入的增長，其稅負(fù)也跟著增長，張老師一直想找個(gè)辦法節(jié)省成本，但苦于對財(cái)稅知識的缺乏，一直沒有想出一個(gè)很好的方案。在北京的一次培訓(xùn)班上，張老師認(rèn)識了前來學(xué)習(xí)房地產(chǎn)知識的財(cái)稅專家亮小一，在課外閑聊期間，張老師將自己的情況告訴了亮小一，并咨詢他是否有可行的籌劃方案，亮小一深思熟慮后，告訴張老師是有辦法的。

亮小一了解到，張老師預(yù)計(jì)2019年共取得培訓(xùn)勞務(wù)收入120萬元（假設(shè)每月均為10萬元），為開展上述業(yè)務(wù)預(yù)計(jì)發(fā)生費(fèi)用50萬元（該部分費(fèi)用由張老師個(gè)人承擔(dān)）財(cái)稅企業(yè)內(nèi)訓(xùn)，沒有附加扣除費(fèi)用。

老板財(cái)稅管理培訓(xùn)課程現(xiàn)場

【分析】

張老師從事的培訓(xùn)行業(yè)，按新的個(gè)人所得稅法規(guī)定，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬并入綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，因其為小規(guī)模納稅人，還應(yīng)按3%的征收率繳納增值稅。財(cái)政部、稅務(wù)總局于2019年1月17日針對小微企業(yè)出臺(tái)優(yōu)惠政策，政策規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，小微企業(yè)可享受優(yōu)惠政策。

結(jié)合該項(xiàng)優(yōu)惠政策，亮小一建議注冊一個(gè)個(gè)人有限公司，因其達(dá)到小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，可設(shè)計(jì)財(cái)稅籌劃措施。

【對比】

籌劃前，繳納相關(guān)稅費(fèi)如下：

增值稅=120+（1+3%）×3%=3.5（萬元）；

城市維護(hù)建設(shè)稅=3.5×5%=0.175（萬元）（稅率不同地域有差異）；

教育費(fèi)附加=3.5×5%=0.175（萬元）（含地方教育費(fèi)附加）；

全年綜合所得=（120-3.5）×（1-20%）-6=87.2（萬元）；個(gè)人所得稅=87.2×35%-8.592=21.93（萬元）；

累計(jì)繳納稅金=3.5+0.175+0.175+21.93=25.78（萬元）；

稅后收益=120-50-25.78=44.22（萬元）。

籌劃后，繳納稅費(fèi)如下：

設(shè)立一家個(gè)人有限公司，由培訓(xùn)公司對外開展以上業(yè)務(wù)，相關(guān)稅費(fèi)如下：

增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加均為0；

企業(yè)所得稅=（120-50）×25%×20%=3.5（萬元）；

企業(yè)利潤=120-50-3.5=66.5（萬元）；

股息紅利個(gè)人所得稅=66.5×20%=l3.3（萬元）；

累計(jì)繳納稅金=3.5+13.3=16.8（萬元）；稅后收益=120-50-16.8=53.2（萬元）。

【結(jié)果】

利用注冊公司助力個(gè)人所得稅籌劃已經(jīng)是非常成熟的合理方法，通過籌劃可以節(jié)省成本8.98萬元（25.78-16.80）。

政策依據(jù)

1.《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號）第一條規(guī)定：對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

2.《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號）第二條規(guī)定：對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5,000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。

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