2008年1月1日，新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實行，面對新稅法優(yōu)惠政策的調整，企業(yè)如何適應新稅法已成為亟需解決的問題。因此，從稅收對企業(yè)經濟發(fā)展的影響出發(fā)，研究如何進行稅收籌劃有著廣泛而深刻的意義。

一、納稅籌劃的目標

稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產經營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳緩繳稅款目的的一種財務管理活動。稅收籌劃的根本目標是實現稅后利潤最大化，派生目標是涉稅零風險，實現稅務稽查沒有問題。

二、納稅籌劃原則

1.合法性原則

合法性原則要求在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。稅收籌劃的最基本原則是符合稅法或者不違反稅法，這也是稅收籌劃區(qū)別于偷、欠、抗、騙稅的關鍵。

2.合理性原則

所謂合理性原則，主要表現在稅收籌劃活動中所構建的事實要合理。構建合理的事實要注意三個方面的問題：一是要符合行為特點，不能構建的事實無法做到；二是不能有異常現象，要符合常理；三是要符合其他經濟法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。

3.成本效益的原則

稅收籌劃必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。

4.事先籌劃的原則

開展稅收籌劃，納稅人就必須在經濟業(yè)務發(fā)生之前，準確把握涉稅環(huán)節(jié)、稅種、稅收優(yōu)惠等情況，然后利用優(yōu)惠政策達到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達到節(jié)稅目的。

5.風險防范的原則

稅收籌劃可能在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。如果無視這些風險，盲目地進行稅收籌劃，其結果可能事與愿違，因此企業(yè)進行稅收籌劃必須充分考慮其風險性。

三、具體的籌劃方法

（一）企業(yè)投資中得納稅籌劃

1.投資產業(yè)的納稅籌劃

（1）主要稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)從事稅法規(guī)定的農作物、中藥材和樹木種植，農作物新品種選育、牲畜、家禽的飼養(yǎng)、林產品的采集、遠洋捕撈以及農、林、牧、漁服務業(yè)項目所得，免征企業(yè)所得稅；從事稅法規(guī)定的花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水和內陸?zhàn)B殖項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。

從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起企業(yè)所得稅納稅籌劃，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產權并符合規(guī)定條件的企業(yè)。

（2）籌劃思路

企業(yè)要從事這些受政策鼓勵和扶持的項目，必須研究行業(yè)的具體規(guī)定，注意審批程序，取得行業(yè)準入資格。同時，進行投資方案比選，選擇利潤最大化的方案。

對于現有將高新技術僅作為部門核算的公司，應將高新技術業(yè)務剝離出來，成立獨立的高新技術企業(yè)，以適用15%的稅率。

2.投資項目的納稅籌劃

（1）主要優(yōu)惠政策

從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。

企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按10%從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。企業(yè)可以結合節(jié)能減排，做好項目籌劃。

開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

（2）籌劃思路

按優(yōu)惠目錄中選購節(jié)能減排設備；對研究開發(fā)費用，在會計處理上按規(guī)定完整歸集，在投資方向上，可以選擇環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目。

3.企業(yè)內部組織形式的納稅籌劃。

（1）稅收優(yōu)惠

企業(yè)設立分支機構主要有兩種組織形式可供選擇：設立子公司或分公司。兩種組織形式在法律地位上不同導致了兩種分支機構在稅收方面各有利弊，分公司由于可以和總公司合并納稅，因此，分支機構的損失可以抵消總公司的所得，從而降低公司整體的應納稅所得額，子公司則不享受這種優(yōu)勢。但子公司可以享受法律以及當地政府所規(guī)定的各種優(yōu)惠政策，如減免所得稅。

（2）籌劃思路

要根據分支機構預計盈虧情況和適用稅率綜合平衡，考慮分支機構發(fā)展趨勢。一般來說，分支機構在設立初期需要大量投資，盈利較少或虧損，所以一般在設立分支機構時采取分公司模式，待其盈利后轉為子公司模式。

（二）企業(yè)運營過程中的納稅籌劃

1.合理選擇會計政策以實現企業(yè)利益最大化

（1）固定資產折舊政策和存貨計價政策的選擇

固定資產的折舊涉及到三個問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。固定資產的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應納稅所得額就會減少，而后期的應納稅所得額就會增加，使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅，即企業(yè)的一部分所得稅繳納時間后移，企業(yè)就相當于獲得了一筆無息貸款。按照同樣的思路，確定存貨的計價政策，以適應物價的漲跌趨勢。

（2）合理設置內部機構用以合理界定費用和成本的界限

企業(yè)通常設置不同的內部管理機構來加強經營管理。為了便于核算和考核，企業(yè)的會計核算往往以部門來確認、計量和反映各項費用，如營銷部門的費用計入營銷費用、管理機構的費用計入管理費用、生產車間的費用通過生產成本而歸集到產成品等。但稅法對成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除有明確規(guī)定，為此企業(yè)在設置內部管理機構時，在便于管理的同時應顧及稅收方面的考慮。由于費用與成本在結轉屬性上的區(qū)別，費用全部列入當期損益，而成本可以結轉。所以，按照增加費用減少應納稅所得的思路，對存貨中轉等業(yè)務，可以單獨設置部門來管理。

2.做好成本、費用的納稅籌劃

（1）轉讓定價的納稅籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。以上規(guī)定，為居民企業(yè)通過轉讓定價安排，將利潤轉移到適用低稅率的關聯企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃，比如可以享受低稅率的高新技術企業(yè)，減輕企業(yè)集團的稅負提供了空間。

（2）工資薪金的納稅籌劃

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。工資薪金支出指企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金或者非現金形式的勞動報酬。

①優(yōu)惠政策。安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實行加計扣除。其中企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

財政部、國家稅務總局《關于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)有關稅收優(yōu)惠政策的通知》文件規(guī)定，對安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網吧、氧吧外），當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數的30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經縣級以上民政部門認定，稅務機關審核，3年內免征營業(yè)稅及其附征的城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。

如果當年新安置自謀職業(yè)的退役士兵人數不足職工總數的30%，但與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經縣級以上民政部門認定，稅務機關審核，3年內可按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。

②籌劃思路。企業(yè)可以根據自身情況，在一定的適合崗位上盡可能地安置退伍軍人、殘疾人員，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負。

（3）廣告費業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費納稅籌劃

①稅法規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除

②籌劃思路。按規(guī)定，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費均是以營業(yè)收入作為扣除計算標準的，如果將集團公司的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將集團公司產品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，在整個利益集團的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標準可同時獲得提高。

在核算業(yè)務招待費時，企業(yè)應將會務費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務招待費嚴格區(qū)分，不能將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費，否則對企業(yè)將產生不利影響。因為納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會務費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會務費時，按照規(guī)定應該有詳細的會議簽到簿、召開會議的文件，否則不能證實會議費的真實性，仍然不得稅前扣除。同時，不能故意將業(yè)務招待費混入會務費、差旅費中核算，否則屬于偷稅。

在核算業(yè)務招待費時，企業(yè)除了應將會務費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務招待費嚴格區(qū)分外，還應當嚴格區(qū)分業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費，并通過二者間的合理轉換進行納稅籌劃。

【案例】A企業(yè)計劃2008年度的業(yè)務招待費支出為150萬元，業(yè)務宣傳費支出為120萬元，廣告費支出為480萬元。該企業(yè)2008年度的預計銷售額8000萬元。試對該企業(yè)進行納稅籌劃。

根據稅法的規(guī)定，該企業(yè)2008年度的業(yè)務招待費的扣除限額為40萬元（8000萬元×5‰）。該企業(yè)2008年度業(yè)務招待費發(fā)生額的60%為90萬元，故該企業(yè)無法稅前扣除的業(yè)務招待費為110萬元（150萬元一40萬元）。該企業(yè)2008年度廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額為1200萬元（8000萬元×15%），該企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費的實際發(fā)生額為600萬元（120萬元+480萬元），可以全額扣除。

如果該企業(yè)事前進行納稅籌劃，可以考慮將部分業(yè)務招待費轉為業(yè)務宣傳費，比如，可以將若干次餐飲招待費改為宣傳產品用的贈送禮品?？梢詫I(yè)務招待費的總額降低為65萬元，而將業(yè)務宣傳費的支出提高到205萬元。此時，該企業(yè)2008年度業(yè)務招待費的發(fā)生額的60%為39萬元，可以全額扣除。該企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費的總發(fā)生額為685萬元，亦可全額扣除。通過納稅籌劃，企業(yè)不得稅前扣除的業(yè)務招待費支出為24萬元，由此可以少繳企業(yè)所得稅21.5萬元[（110萬元一24萬元）×25%]。

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