隨著市場經(jīng)濟的日趨完善，合理的利用稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)運營負擔是企業(yè)不得不去考慮的事情。所以如何開展企業(yè)所得稅稅務籌劃和安排，盡可能的節(jié)約稅款，獲得最大的稅收利益呢？

所以小簡今天就納稅人的籌劃上和大家分享走一波～

《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立企業(yè)所得稅的稅務籌劃，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。所謂的“實際管理機構”是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質性全面管理和控制的機構。

非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

居民企業(yè)的稅收政策：

居民企業(yè)負有全面的納稅義務。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)承擔全面納稅義務，對本國居民企業(yè)的一切所得納稅，即居民企業(yè)應當就其在中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)稅收政策：

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

一、企業(yè)所得稅納稅人

子公司是一個獨立企業(yè)，具有獨立的法人資格。

子公司因其具有獨立法人資格而被設立的所在國視為居民企業(yè)，通常要履行與該國其他居民企業(yè)一樣的全面納稅義務，同時也能享受所在國為新設公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。

分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨立的法人資格。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

因此，設立分支機構，使其不具有法人資格，就可由總公司匯總繳納所得稅。這樣可以實現(xiàn)總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負擔。

企業(yè)實行：統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳匯總清算、財政調庫的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

在每個納稅期間，總機構、分支機構應分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅。等年度終了后，總機構負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應納所得稅稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。

二、企業(yè)納稅人的籌劃方法

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè) & 公司制企業(yè)

比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，適用五級超額累進稅率僅征收個人所得稅。

公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。如果向個人投資者分配股息、紅利的，還要代扣其個人所得稅

（１）從總體稅負角度考慮，獨資企業(yè)、合伙企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因為前者不存在重復征稅問題，而后者一般涉及雙重征稅問題。

（２）在獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負的高低是多種因素起作用的結果，不能只考慮一種因素。

（３）在獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種風險。

子公司 & 分公司

子公司是以獨立的法人身份出現(xiàn)的，因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠。

但設立子公司手續(xù)繁雜，需要具備一定的條件；子公司必須獨立開展經(jīng)營，自負盈虧，獨立納稅；在經(jīng)營過程中還要接受當?shù)卣块T的監(jiān)督管理等。

分公司不具有獨立的法人身份，因而不能享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。但設立分公司手續(xù)簡單，有關財務資料也不必公開，分公司不需要獨立繳納企業(yè)所得稅，并且分公司這種組織形式便于總公司管理控制。

籌劃方法：

設立子公司與設立分公司的稅收利益孰高孰低并不是絕對的，它受到一國稅收制度、經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多種因素的影響。

通常而言企業(yè)所得稅的稅務籌劃，在投資初期分支機構發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用分公司的組織形式，其虧損額可以和總公司的損益合并納稅。

當公司經(jīng)營成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項稅收優(yōu)惠政策。

案例

深圳新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司，為擴大生產(chǎn)經(jīng)營范圍，準備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)，在選擇蘆筍加工企業(yè)組織形式時，該公司進行如下有關稅收方面的分析：

蘆筍是一種根基植物，在新的種植區(qū)域播種，達到初次具有商品價值的收獲期大約需要4～5年，這樣使企業(yè)在開辦初期面臨著很大的虧損，但虧損會逐漸減少。經(jīng)估計，此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為200萬元，第二年的虧損額為150萬元，第三年的虧損額為100萬元，第四年的虧損額為50萬元，第五年開始盈利，盈利額為300萬元。

該新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司總部設在深圳，屬于國家重點扶持的高新技術公司，適用的公司所得稅稅率為15％。該公司除在深圳設有總部外，在內(nèi)地還有一Ｈ子公司（全資），適用的稅率為25％；經(jīng)預測，未來五年內(nèi)，新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司總部的應稅所得均為1000萬元，Ｈ子公司的應稅所得分別為300萬元、200萬元、100萬元、0萬元、－150萬元。

經(jīng)分析，現(xiàn)有三種組織形式方案可供選擇：

方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨立法人資格的Ｍ子公司（全資）。

因子公司具有獨立法人資格，屬于企業(yè)所得稅的納稅人，故按其應納稅所得額獨立計算繳納企業(yè)所得稅。

在這種情況下，該新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司包括三個獨立納稅主體：深圳新營養(yǎng)技術公司、Ｈ子公司和Ｍ子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植企業(yè)———Ｍ子公司是獨立的法人實體，不能和深圳新營養(yǎng)技術公司或Ｈ子公司合并納稅，所以，其所形成的虧損不能抵消深圳新營養(yǎng)技術公司總部的利潤，只能在其以后年度實現(xiàn)的利潤中抵扣。

在前四年里，深圳新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司總部及其子公司的納稅總額分別為225萬元（=1000×15%+300×25%）、200萬元（=1000×15%+200×25%）、175萬元（=1000×15%+100×25%）、150萬元（=1000×15%）。四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為750萬元。

方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨立核算的分公司。

分公司不同于子公司，它不具備獨立法人資格，不獨立建立賬簿，只作為分支機構存在。按稅法規(guī)定，分支機構利潤與其總部實現(xiàn)的利潤合并納稅。深圳新營養(yǎng)技術公司僅有兩個獨立的納稅主體：深圳新營養(yǎng)技術公司總部和Ｈ子公司。

在這種組織形式下，因蘆筍種植企業(yè)作為非獨立核算的分公司，其虧損可由深圳新營養(yǎng)技術公司用其利潤彌補，不僅使深圳新營養(yǎng)技術公司的應納所得稅得以延緩，而且降低了深圳新營養(yǎng)技術公司第一年至第四年的應納稅所得額。

在前四年里，深圳新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司總部、子公司及分公司的納稅總額分別為195萬元（=1000×15%-200×15%+300×25%）、177.5萬元（=1000×15%-150×15%+200×25%）、160萬元（=1000×15%-100×15%+100×25%）、142.5 萬元（=1000×15%-50×15%），四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為675萬元。

通過對上述三種方案的比較，應該選擇第三種組織形式，將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地Ｈ子公司的分公司，可以使整體稅負最低。

相關鏈接：點擊閱讀企業(yè)所得稅稅收籌劃-原理及導入

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