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一、企業(yè)籌建期如何進(jìn)行納稅籌劃？

（一）虧損年度的納稅籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定生產(chǎn)經(jīng)營之前所進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。

如果不按稅法規(guī)定，仍然計(jì)算為虧損年度，很有可能在未來的5年內(nèi)無法得到彌補(bǔ)。

如果按稅法規(guī)定，不計(jì)算為虧損年度，則可以將開辦費(fèi)用在企業(yè)所得稅前的扣除時間向后遞延，有利于虧損抵扣期限的調(diào)節(jié)。

（二）攤銷期限的納稅籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)用可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

如果企業(yè)采用一次性扣除開辦費(fèi)用，前期形成的虧損，則很有可能在未來的5年內(nèi)無法得到彌補(bǔ)。

如果企業(yè)采用分期攤銷，則可以將開辦費(fèi)用在企業(yè)所得稅前的扣除時間向后遞延，有利于虧損抵扣期限的調(diào)節(jié)。

如果企業(yè)投產(chǎn)后，前期盈利較多，很顯然應(yīng)當(dāng)采用一次性扣除開辦費(fèi)用，有利于利潤的調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)遞延納稅。

(三)企業(yè)類型的納稅籌劃

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）文第一條規(guī)定：

自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

企業(yè)可以根據(jù)《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)、《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號) “來評價、判斷、確認(rèn)企業(yè)是否可以申請認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)，享受10年的可彌補(bǔ)虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策。

二、個體工商戶籌劃思路分析

大家都知道其實(shí)個體工商戶一般來說規(guī)模都很小，比如說我們街面上可能會出現(xiàn)一個小超市，一個小商店，一個小餐館，這個類型，你會發(fā)現(xiàn)它的營業(yè)執(zhí)照都是個體工商戶，類似于家庭作坊式的經(jīng)營方式。個體工商戶是是按照經(jīng)營所得交個人所得稅的，經(jīng)營所得簡單理解就是收入減去成本以后的這個利潤，這部分所得要交個人所得稅。

以前，在做一些籌劃的時候，一般的籌劃都會去選擇成立一個個體工商戶，為什么？因?yàn)閭€體工商戶，能夠給企業(yè)節(jié)稅，但是，從2019年1月1號以后為了節(jié)稅，可能會選擇有限公司，就不一定是個體工商戶了，為什么？因?yàn)閺?019年1月1日以后小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度進(jìn)一步加大。小微企業(yè)的企業(yè)所得稅，最低的稅負(fù)可以達(dá)到5%，最高25%？而個個體工商戶，最高的稅負(fù)能達(dá)到35%，它要遠(yuǎn)超于這個小微企業(yè)。

所以， 2019年1月1號以后，想要成立公司去節(jié)稅的時候，我們就要權(quán)衡利弊，去進(jìn)行測算，到底是應(yīng)該成立個體工商戶還是應(yīng)該成立小微企業(yè)，那么目前來講，我個人比較傾向于成立小微企業(yè)，也就是說成立有限公司，這樣可能對于未來的三年內(nèi)節(jié)稅更為方便，為什么這么說？

因?yàn)榇蠹叶贾缽?019年1月1號開始，我們很多地方在逐步取消個體工商戶的核定增收，取消了核定征收意味著什么？意味著即便是個體工商戶也需要有成本費(fèi)用的發(fā)票才能在個人所得稅前去扣除這部分成本費(fèi)用，但是，個體工商戶在實(shí)務(wù)中有的時候很難取得發(fā)票。但是實(shí)務(wù)中也有例外，也有很多省市分別出臺文件說個體工商戶也還是可以進(jìn)行核定征收個人所得稅。所以，實(shí)務(wù)中，需要因地制宜，具體問題，具體分析了。

三、有限公司籌劃思路分析

說完個體，我們再來講有限公司，有限公司我們都知道它是法人企業(yè)，因?yàn)槟銖臓I業(yè)執(zhí)照上就能很清晰的看到，有一項(xiàng)叫法定代表人？所以，我們稱其為法人企業(yè)，而法人企業(yè)它交的是企業(yè)所得稅，也就是我們大家最常見的關(guān)于25%這個稅率的企業(yè)所得稅。當(dāng)然， 2019年出臺了主要針對小型微利企業(yè)普惠性政策，從 2019年1月1號開始，小型微利企業(yè)如果應(yīng)納稅所得額沒有超過100萬的話，實(shí)際的稅負(fù)其實(shí)是5%， 而超過100萬到300萬的部分，實(shí)際稅負(fù)是10%，那么對于企業(yè)來講是非常非常有利的。如果你不是小型微利企業(yè)的話，那么這個企業(yè)所得稅的這個稅率就是25%。

那么說到企業(yè)所得稅，不知道大家在實(shí)務(wù)中有沒有留意這樣一個問題，就是近些年來，我們會發(fā)現(xiàn)，凡是跟企業(yè)所得稅有關(guān)的稅收優(yōu)惠特別特別多，你比如說有這個三免三減半，稅額式減免，稅基式減免等等，但是生產(chǎn)經(jīng)營的個人所得稅的稅收優(yōu)惠其實(shí)是很少的。而且另外在并購重組方面的稅收優(yōu)惠，也都是針對企業(yè)所得稅，而不是個人所得稅。

所以，有限公司它其實(shí)是一個非常好的一個投資平臺，怎么理解？比如說你想成立的一個公司，并不是以把最終的錢揣到自己個人腰包為目的，比如說，你將來想上市，比如說你想做這個并購重組業(yè)務(wù)，再比如說你只是想對外投資獲取利潤的，那么這種情形你肯定成立有限公司是更為妥當(dāng)，為什么？因?yàn)橛邢薰舅旧砭褪且粋€天然的利潤儲存平臺，為什么這么說？

我們來分析一下，先說以投資為目的，假如說你成立一個公司只是想對外進(jìn)行投資，投資拿回來這個錢呢，你并不想揣到個人的腰包里，而是還想再去做別的事情企業(yè)稅務(wù)籌劃，那么這種情況下你一定是成立有限公司，因?yàn)槲覀兤髽I(yè)所得稅法規(guī)定了，居民企業(yè)之間的股息紅利是免企業(yè)所得稅的。

舉例說明：

比如說你是個有限公司，我也是一個有限公司，我對你進(jìn)行投資，我占10%的這個股權(quán)。那么當(dāng)你分紅的時候給我分回來100萬，那么我的這個公司分回的100萬，就不需要交企業(yè)所得稅，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅規(guī)定我們倆之間的這個投資收益是免企業(yè)所得稅的。所以呢，我們投資分回這個利潤，是不用交企業(yè)所得稅的，分回的利潤可以再對外進(jìn)行投資企業(yè)稅務(wù)籌劃，或者是對內(nèi)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，這種情況下，是免企業(yè)所得稅的，所以如果是這種方式，選有限公司會更為妥當(dāng)。

再比如說，我們企業(yè)想要做并購重組，那也一定是成立有限公司，為什么？因?yàn)橛邢薰臼抢U納企業(yè)所得稅，而并購重組中針對企業(yè)所得稅有一個特殊性稅務(wù)處理，可以延緩繳納企業(yè)所得稅，也就是暫不繳納這個企業(yè)所得稅，對于企業(yè)來講也是特別優(yōu)惠的這么一個地方，所以我們把有限公司稱之為天然的利潤儲存平臺。那么如果說設(shè)立企業(yè)為了將來上市，那么在上市之前，肯定要做一些股權(quán)架構(gòu)上和并購上的一些梳理，那么也一定是企業(yè)所得稅才會有優(yōu)惠。 對于以上有限公司的這些個優(yōu)惠政策，個體工商戶都是沒有的，所以在成立主體之前，一定要考慮清楚成立企業(yè)的目的。

我們再舉一個簡單的小例子，比如說大家最近對于這個人工成本等其他一些不能取得發(fā)票問題，現(xiàn)在都比較懵，不知道應(yīng)該怎么處理，以前，一般都是告訴大家，可以成立一個個體工商戶來解決，但是隨著稅收形式的變化，變得不一定可行了。舉例說明：比如說一個培訓(xùn)講師，以前成立的是個體工商戶，個人所得稅走的是核定征收，核定了這個最終的利潤率是2.8%，也就是說如果賺100萬，我只交2.8萬的個人所得稅，這樣一來，應(yīng)該是非常優(yōu)惠的一個情形。

但是，2019年1月1號以后，部分省份取消了這個核定征收的政策，都要進(jìn)行查賬征收。查賬征收就會直接面臨一個讓人頭疼的問題，就是實(shí)際上是沒有啥成本的？接著上述案例來說明：培訓(xùn)講師個人用知識來為財稅從業(yè)者提供服務(wù)，基本上是沒有什么成本的，而收費(fèi)還比較高，所以這種情形下，可能就要按照35%這檔稅率來計(jì)算個人所得稅，這樣一來賺100萬，要交35萬的個人所得稅，大概的這么一個比例，那么這種情形的稅負(fù)就相當(dāng)高了？

那么，這種情況下，就不能成立個體工商戶了，而是應(yīng)該轉(zhuǎn)身成立有限公司？如果成立有限公司，一年收入100萬，假如沒有任何成本費(fèi)用的，那所得也就是100萬，符合小型微利企業(yè)條件，企業(yè)所得稅僅交5%，也就是交5萬的企業(yè)所得稅，這個稅負(fù)要遠(yuǎn)比我們個體工商戶交的低。那么，有人會反問說，個體工商戶交完稅以后，錢可以直接揣在個人兜里，是合理合法的?？墒侨绻闪⒂邢薰?，雖然交的企業(yè)所得稅5萬，可是剩的95萬，是在企業(yè)而不能直接拿到個人手里，如果拿到個人手里，你還要再交20%的這個股息分紅的個人所得稅？

實(shí)際上，沒錯，是這個道理，但是，即便說真的是去實(shí)打?qū)嵉慕?0%的個人所得稅，也要比我們成立個體工商戶的35%稅率要低一些。另外實(shí)務(wù)中，日常所發(fā)生的一些費(fèi)用也都可以往里進(jìn)，就相當(dāng)于用一些發(fā)票，就把這個95萬的利潤它拿出來了，就是交了5%的企業(yè)所得稅，可是剩余的這個錢，也并不一定交個人所得稅，而是通過發(fā)票報銷費(fèi)用方式把錢揣到兜里，不知道大家能不能明白這個意思，這也是我們設(shè)立主體時候的需要考慮的一個問題。

那么，個體工商戶和有限公司稅收方面的區(qū)別講清楚了，有人還會問說，這有限公司、個體工商戶是小規(guī)模還是一般納稅人，這個有有啥影響嗎？那么，如果說你現(xiàn)在要成立一個公司，具體還是要看企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，來確定你到底是選擇一般納稅人還是小規(guī)模，因?yàn)槟赇N售額只要不超過500萬，就是增值稅上的小規(guī)模納稅人，那么小規(guī)模納稅人2019的政策優(yōu)惠也很大，月銷售額不超過10萬或者季度不超過30萬，可以免增值稅。所以我們要在事前，把這些稅收政策都區(qū)別清楚，然后呢，根據(jù)我們成立企業(yè)的目的，再去選擇這個主體身份，不要盲目的去進(jìn)行處理。

最后，總結(jié)一下，企業(yè)類別到底應(yīng)該如何選擇？要看設(shè)立企業(yè)的目的是什么，稅收籌劃的前提要以實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)為核心。如何選擇，如何籌劃，切忌不可盲目操作。

以下這樣的稅收籌劃企業(yè)千萬不要做，小心給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險

背景：

我公司打算自建商城銷售產(chǎn)品，老板請了財稅咨詢公司做稅務(wù)籌劃?；I劃方案如下圖：

方案解釋：

我司原來只是一家貿(mào)易公司，現(xiàn)在拆分為三家公司?；I劃方案中消費(fèi)者購買產(chǎn)品支付貨款后，平臺的虛擬賬戶會把收入拆分為三部分，分別是銷售貿(mào)易公司銷售產(chǎn)品收入，物流服務(wù)公司物流服務(wù)收入，信息平臺公司的信息服務(wù)費(fèi)收入，這樣原來全部收入按13%交增值稅，現(xiàn)在拆分給物流服務(wù)公司和信息平臺公司的收入只需要按6%交增值稅，從而起到節(jié)稅效果。如果消費(fèi)者需要發(fā)票，則會收到前面所述三家公司分別開具的發(fā)票。

疑惑：

且不論三家收入拆分的比例是否合理，這種收入拆分的方法合理嗎？稅局是否會以減少稅收為目的的安排為理由，不予以認(rèn)可？

所有的稅收籌劃想要落地，最重要的是稅收安排同業(yè)務(wù)活動的契合，這種契合有兩個維度需要關(guān)注：一個維度是真實(shí)性；第二個維度是合理性。

從這個案例來看，核心是將一項(xiàng)業(yè)務(wù)分拆為三項(xiàng)，并對應(yīng)成立了三家公司分別對應(yīng)三塊業(yè)務(wù)。原本的正常銷售被分拆為銷售行為、物流服務(wù)、信息服務(wù)三個平行的業(yè)務(wù)內(nèi)容，希望能夠享受三種不同業(yè)務(wù)增值稅的不同稅率，而非全部按照貨物銷售繳納13%增值稅。

但問題是，這種分拆在業(yè)務(wù)上能否站得住腳？三種強(qiáng)行分拆的業(yè)務(wù)是真實(shí)存在且具有合理性的嗎？

首先，銷售業(yè)務(wù)當(dāng)然是真實(shí)存在的。

物流服務(wù)和信息服務(wù)是否也是真實(shí)的存在？一項(xiàng)真實(shí)而合理的業(yè)務(wù)至少應(yīng)該具有兩個方面特點(diǎn)：

1、業(yè)務(wù)的相對獨(dú)立性。

也就是說物流業(yè)務(wù)和信息服務(wù)是相對獨(dú)立于銷售環(huán)節(jié)的，這種獨(dú)立從業(yè)務(wù)本身的操作上應(yīng)當(dāng)獨(dú)立，從人員上應(yīng)當(dāng)獨(dú)立，從業(yè)務(wù)結(jié)果上應(yīng)當(dāng)獨(dú)立。如果是物流業(yè)務(wù)勉強(qiáng)可以算是獨(dú)立的，信息服務(wù)的獨(dú)立性實(shí)在讓人難以信服，作為一個自建商城，獲客渠道并非來自于線上或者平臺，而是來自于線下客流，獨(dú)立的信息服務(wù)從何談起？

2、符合行業(yè)慣例和行業(yè)邏輯。

任何業(yè)務(wù)的合理性都應(yīng)當(dāng)從行業(yè)慣例和行業(yè)邏輯中找到證據(jù)和理由，普通的貿(mào)易公司或者商城在簡單銷售業(yè)務(wù)中通常很難將業(yè)務(wù)分拆，唯獨(dú)這一家公司做了分拆，如果不是顛覆性創(chuàng)新，那一定就是別有用心。

其次，價格的分拆應(yīng)該具備合理性。

本身業(yè)務(wù)的獨(dú)立性就難以服眾，我們看到案例中為了達(dá)到降稅效果，強(qiáng)行將信息服務(wù)的所謂返傭支出抽出400元，達(dá)到了銷售收入占比的40%，哪個行業(yè)的傭金能夠占到銷售收入的如此高比例？所得稅中曾有明確規(guī)定，可以在所得稅前扣除的傭金不得超過合同總金額的5%，這從側(cè)面可以說明40%比例的粗制濫造和荒謬。當(dāng)然，如果只有5%的傭金，這個所謂的籌劃就失去了意義。

最后，資金流、發(fā)票、合同的協(xié)調(diào)一致應(yīng)當(dāng)保持。

無論怎樣的業(yè)務(wù)分拆，資金流、發(fā)票和合同的一致性是確保業(yè)務(wù)真實(shí)合理的最重要證據(jù)鏈。本案例中客戶統(tǒng)一支付1000元貨款，內(nèi)部強(qiáng)行分拆為300、400、和100，將導(dǎo)致資金流的不一致，給具體落地實(shí)施帶來風(fēng)險。但如果要求客戶支付時分拆，有可能引發(fā)客戶的不滿甚至流失，因此證據(jù)鏈的扭曲也驗(yàn)證了這種所謂籌劃的不真實(shí)。

我們從上述分析不難看出，再高明的籌劃也不能脫離業(yè)務(wù)的真實(shí)性與合理性，很多所謂專家在實(shí)務(wù)中強(qiáng)行向企業(yè)灌輸偷工減料的生硬稅籌操作方案，結(jié)果只能是給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險。好的稅籌，不僅真實(shí)、合理，而且所有的邏輯順暢，證據(jù)鏈完備統(tǒng)一，這才是完美籌劃的應(yīng)有之意。

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