2023年7月19日，《中共中央國務院關(guān)于促進民營經(jīng)濟發(fā)展壯大的意見》（以下簡稱“《意見》”）明確指出：民營經(jīng)濟是推進中國式現(xiàn)代化的生力軍，是高質(zhì)量發(fā)展的重要基礎，是推動我國全面建成社會主義現(xiàn)代化強國、實現(xiàn)第二個百年奮斗目標的重要力量。該發(fā)布之后，國家相繼出臺相關(guān)政策支持民營建筑企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展！體現(xiàn)如下：

   第一、在2022年，國家發(fā)改委等13部門發(fā)布《關(guān)于嚴格執(zhí)行招標投標法規(guī)制度進一步規(guī)范招標投標主體行為的若干意見》[發(fā)改法規(guī)規(guī)（2022）1117]在之后，國家發(fā)改委辦公廳、住建部等11部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于開展工程建設招標投標領域突出問題專項治理的通知》[發(fā)改辦法規(guī)（2023）567]；

   第二、《國家發(fā)展改革委等部門關(guān)于實施促進民營經(jīng)濟發(fā)展近期若干舉措的通知》[發(fā)改體改（2023）1054] ；

   第三、《財政部 稅務總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第12號）；

   第四、《財政部 稅務總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的公告》 （財 政部 稅務總局公告2023年第12號） ；

   第五、《財政部 稅務總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》  （財政部 稅務總局公告2023年第19號）；

   第六、《國家稅務總局關(guān)于進一步落實支持個體工商戶發(fā)展個人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第12號）。

   以上政策對應推動民營建筑企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，創(chuàng)造良好的營商環(huán)境，具有重要的時代意義！具體概括如下：

（一）打破市場壟斷，方便建筑企業(yè)參與全國統(tǒng)一建筑市場的投標建設

   1、《意見》指出：持續(xù)破除市場準入壁壘。各地區(qū)各部門不得以備案、注冊、年檢、認定、認證、指定、要求設立分公司等形式設定或變相設定準入障礙。

   因此，政府相關(guān)維護市場公平的以下政策將落地！有利于建筑企業(yè)在全國市場開展投標業(yè)務！

   政策文件一：《住房城鄉(xiāng)建設部關(guān)于做好建筑企業(yè)跨省承攬業(yè)務監(jiān)督管理工作的通知》（建市[2013]38號）第一條規(guī)定：“各級住房城鄉(xiāng)建設行政主管部門應當嚴格執(zhí)行國家相關(guān)法律、法規(guī)，給予外地建筑企業(yè)與本地建筑企業(yè)同等待遇，嚴禁設置地方壁壘。不得對外地企業(yè)設立審批性備案和借用備案名義收取費用；不得強制要求外地企業(yè)在本地注冊獨立子公司、分公司；不得強行扣押外地備案企業(yè)和人員的相關(guān)證照資料；不得要求企業(yè)注冊所在地住房城鄉(xiāng)建設主管部門或其上級主管部門出具相關(guān)證明等?！?/span>

   政策文件二：財政部、國家稅務總局和住房和城鄉(xiāng)建設部三部委聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于建筑行業(yè)營改增試點工作的意見》（稅總發(fā)[2017]99號）第二條第（七）項明確規(guī)定：“堅決打破區(qū)域市場準入壁壘，任何地區(qū)和單位不得違法限制或排斥本地區(qū)以外的建筑企業(yè)參加工程項目投標，嚴禁強制或變相要求外地建筑企業(yè)在本地設立分公司或子公司?！?/span>

   政策文件三：國家發(fā)展改革委、財政部、商務部、國家工商行政管理總局、國務院法制辦會同有關(guān)部門研究制定關(guān)于印發(fā)《公平競爭審查制度實施細則（暫行）》的通知（發(fā)改價監(jiān)【2017】1849號）第十五條規(guī)定：不得排斥或限制外地經(jīng)營者參加本地招標投標活動；不得排斥、限制或者強制外地經(jīng)營者在本地投資或者設立分支機構(gòu)；

   政策文件四：《住房和城鄉(xiāng)建設部辦公廳關(guān)于支持民營建筑企業(yè)發(fā)展的通知》（建辦市〔2019〕8號）第二條規(guī)定：“地方各級住房和城鄉(xiāng)建設主管部門要給予外地民營建筑企業(yè)與本地建筑企業(yè)同等待遇，不得擅自設置任何審批和備案事項，不得要求民營建筑企業(yè)在本地區(qū)注冊設立獨立子公司或分公司?！?/span>

   政策文件五：《中共中央國務院關(guān)于加快建設全國統(tǒng)一大市場的意見》 （2022年3月25日） 第（二十五）規(guī)定：清理廢除妨礙依法平等準入和退出的規(guī)定做法。除法律法規(guī)明確規(guī)定外，不得要求企業(yè)必須在某地登記注冊，不得為企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營或遷移設置障礙。不得設置不合理和歧視性的準入、退出條件以限制商品服務、要素資源自由流動。不得以備案、注冊、年檢、認定、認證、指定、要求設立分公司等形式設定或者變相設定準入障礙。

   政策文件六：《中共中央國務院關(guān)于加快建設全國統(tǒng)一大市場的意見》 （2022年3月25日） 第（二十六 ）規(guī)定：持續(xù)清理招標采購領域違反統(tǒng)一市場建設的規(guī)定和做法。制定招標投標和政府采購制度規(guī)則要嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定進行公平競爭審查、合法性審核。招標投標和政府采購中嚴禁違法限定或者指定特定的專利、商標、品牌、零部件、原產(chǎn)地、供應商，不得違法設定與招標采購項目具體特點和實際需要不相適應的資格、技術(shù)、商務條件等。不得違法限定投標人所在地、所有制形式、組織形式，或者設定其他不合理的條件以排斥、限制經(jīng)營者參與投標采購活動。

   根據(jù)以上政策文件的規(guī)定，地方政府強行設置市場進入壁壘，強制或變相要求外地建筑企業(yè)在本地設立分公司或子公司，爭奪稅源，是一種違法行為。情節(jié)嚴重者，是破壞社會主義經(jīng)濟秩序的行為，是政府的一種不作為的行為，如何發(fā)現(xiàn)，施工企業(yè)可以向上一級的城鄉(xiāng)建設廳（局）舉報,情節(jié)嚴重者，將被視為黑社會勢力的保護傘，堅決予以打擊。

（二）全國建筑招標市場更加合法合規(guī)，民營建筑企業(yè)更有機會參與投標。

政策文件一：《關(guān)于嚴格執(zhí)行招標投標法規(guī)制度進一步規(guī)范招標投標主體行為的若干意見》[發(fā)改法規(guī)規(guī)（2022）1117] 第（十）條規(guī)定：嚴格規(guī)范投標和履約行為。投標人應當嚴格遵守有關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)標準規(guī)范，依法誠信參加投標，自覺維護公平競爭秩序。不得通過受讓、租借或者掛靠資質(zhì)投標；不得偽造、變造資質(zhì)、資格證書或者其他許可證件，提供虛假業(yè)績、獎項、項目負責人等材料，或者以其他方式弄虛作假投標；不得與招標人、招標代理機構(gòu)或其他投標人串通投標。

 政策文件二：《關(guān)于嚴格執(zhí)行招標投標法規(guī)制度進一步規(guī)范招標投標主體行為的若干意見》[發(fā)改法規(guī)規(guī)（2022）1117] 第（二）條規(guī)定：嚴格執(zhí)行強制招標制度。不得以支解發(fā)包、化整為零、招小送大、設定不合理的暫估價或者通過虛構(gòu)涉密項目、應急項目等形式規(guī)避招標；不得以戰(zhàn)略合作、招商引資等理由搞“明招暗定”“先建后招”的虛假招標；不得通過集體決策、會議紀要、函復意見、備忘錄等方式將依法必須招標項目轉(zhuǎn)為采用談判、詢比、競價或者直接采購等非招標方式。不得隨意改變法定招標程序；不得采用抽簽、搖號、抓鬮等違規(guī)方式直接選擇投標人、中標候選人或中標人。

政策文件三：《關(guān)于嚴格執(zhí)行招標投標法規(guī)制度進一步規(guī)范招標投標主體行為的若干意見》[發(fā)改法規(guī)規(guī)（2022）1117] 第（十一）條規(guī)定：加大違法投標行為打擊力度。密切關(guān)注中標率異常低、不以中標為目的投標的“陪標專業(yè)戶”。重點關(guān)注投標人之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系、不同投標人高級管理人員之間存在交叉任職、人員混用或者親屬關(guān)系、經(jīng)常性“抱團”投標等圍標串標高風險跡象。嚴厲打擊操縱投標或出借資質(zhì)等行為導致中標率異常高的“標王”及其背后的違法犯罪團伙。經(jīng)查實存在違法行為的，行政監(jiān)督部門嚴格依法實施行政處罰，并按照規(guī)定納入信用記錄；對其中負有責任的領導人員和直接責任人員，需要給予黨紀、政務處分或組織處理的，移交有關(guān)機關(guān)、單位依規(guī)依紀依法處理；涉嫌犯罪的，及時向有關(guān)機關(guān)移送。不得以行政約談、內(nèi)部處理等代替行政處罰，不得以行政處罰代替刑事處罰。

（三） 拖欠民營建筑企業(yè)的工程款問題將會得到緩解

 政策文件一：《意見》第（六）條指出：完善拖欠賬款常態(tài)化預防和清理機制。嚴格執(zhí)行《保障中小企業(yè)款項支付條例》，健全防范化解拖欠中小企業(yè)賬款長效機制，依法依規(guī)加大對責任人的問責處罰力度。機關(guān)、事業(yè)單位和大型企業(yè)不得以內(nèi)部人員變更，履行內(nèi)部付款流程，或在合同未作約定情況下以等待竣工驗收批復、決算審計等為由，拒絕或延遲支付中小企業(yè)和個體工商戶款項。建立拖欠賬款定期披露、勸告指導、主動執(zhí)法制度。強化商業(yè)匯票信息披露，完善票據(jù)市場信用約束機制。完善拖欠賬款投訴處理和信用監(jiān)督機制，加強對惡意拖欠賬款案例的曝光。完善拖欠賬款清理與審計、督查、巡視等制度的常態(tài)化對接機制。

 政策文件二：《政府投資條例》（中華人民共和國國務院令第712號）第二十二條　政府投資項目所需資金應當按照國家有關(guān)規(guī)定確保落實到位。政府投資項目不得由施工單位墊資建設。

政策文件三：《財政部 城鄉(xiāng)建設部關(guān)于完善建設工程價款結(jié)算有關(guān)辦法的通知》（財建〔2022〕183號）第一條、自2022年8月1日起，提高建設工程進度款支付比例。政府機關(guān)、事業(yè)單位、國有企業(yè)建設工程進度款支付應不低于已完成工程價款的80%；同時，在確保不超出工程總概（預）算以及工程決（結(jié)）算工作順利開展的前提下，除按合同約定保留不超過工程價款總額3%的質(zhì)量保證金外，進度款支付比例可由發(fā)承包雙方根據(jù)項目實際情況自行確定。在結(jié)算過程中，若發(fā)生進度款支付超出實際已完成工程價款的情況，承包單位應按規(guī)定在結(jié)算后30日內(nèi)向發(fā)包單位返還多收到的工程進度款。

政策文件四：《國家發(fā)展改革委等部門關(guān)于實施促進民營經(jīng)濟發(fā)展近期若干舉措的通知》【發(fā)改體改〔2023〕1054號】第22條. 加大對拖欠民營企業(yè)賬款的清理力度，重點清理機關(guān)、事業(yè)單位、國有企業(yè)拖欠中小微企業(yè)賬款。審計部門接受民營企業(yè)反映的欠款線索，加強審計監(jiān)督。

（四）政府審計結(jié)論不是工程結(jié)算依據(jù)

1、不能以政府審計結(jié)論為工程結(jié)算依據(jù)的四個法律依據(jù)

   法律依據(jù)一：《住房和城鄉(xiāng)建設部辦公廳關(guān)于加強新冠肺炎疫情防控有序推動企業(yè)開復工工作的通知》（建辦市〔2020〕5號）第二條第（七）項和《關(guān)于印發(fā)房屋市政工程復工復產(chǎn)指南的通知》（建辦質(zhì)〔2020〕8號）第7.4明確規(guī)定：政府和國有投資工程不得以審計機關(guān)的審計結(jié)論作為工程結(jié)算依據(jù)，建設單位不得以未完成決算審計為由，拒絕或拖延辦理工程結(jié)算和工程款支付。

  法律依據(jù)二：《保障中小企業(yè)款項支付條例》（中華人民共和國國務院令第728號）第11條規(guī)定：“機關(guān)、事業(yè)單位和國有大型企業(yè)不得強制要求以審計機關(guān)的審計結(jié)果作為結(jié)算依據(jù)，但合同另有約定或者法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

   法律依據(jù)三：全國人大常委會法工委于2017年作出《全國人民代表大會常務委員會法制工作委員會關(guān)于對地方性法規(guī)中以審計結(jié)果作為政府投資建設項目竣工結(jié)算依據(jù)有關(guān)規(guī)定提出的審查建議的復函》（法工備函〔2017〕22號），該復函認為：“地方性法規(guī)中直接以審計結(jié)果作為竣工結(jié)算依據(jù)和應當在招標文件中載明或者在合同中約定以審計結(jié)果作為竣工結(jié)算依據(jù)的規(guī)定，限制了民事權(quán)利，超越了地方立法權(quán)限，應當予以糾正?！?/span>

法律依據(jù)四：《關(guān)于糾正處理地方政府規(guī)章中以審計結(jié)果作為政府投資建設項目竣工結(jié)算依據(jù)的有關(guān)規(guī)定的函》（國法秘備函〔2017〕447號）要求全國有關(guān)省區(qū)市糾正處理在地方政府規(guī)章中以審計結(jié)果作為政府投資建設項目竣工結(jié)算依據(jù)的有關(guān)條款。

 2、不能以政府審計結(jié)論為工程結(jié)算依據(jù)的法律分析。

   政府審計與工程結(jié)算所關(guān)注的內(nèi)容不一致，兩者無必然聯(lián)系。

  《政府投資項目審計規(guī)定》第6條的規(guī)定，審計機關(guān)對政府投資項目重點審計的內(nèi)容有：履行基本建設程序情況、投資控制和資金管理使用情況、項目建設管理情況、有關(guān)政策措施執(zhí)行和規(guī)劃實施情況、工程質(zhì)量情況、設備物資和材料采購情況、土地利用和征地拆遷情況、環(huán)境保護情況、工程造價情況、投資績效情況等等?？梢姡畬徲嬍且环N行政監(jiān)督行為，主要目的是對財政投資規(guī)模、資金使用情況、有無截流國家資金、有無任意擴大投資、是否存在腐敗浪費問題等行為進行審查監(jiān)督，并作出合規(guī)性審查意見。

   工程結(jié)算是指發(fā)包人與承包人就工程建設項目的工程造價、其他應付款（含保證金、索賠款、獎勵款等）及相應的已付款、應扣款，還有質(zhì)保金、付款計劃等各方面內(nèi)容進行協(xié)商，據(jù)以確定最終欠付金額及后續(xù)履行安排的過程。工程結(jié)算最主要關(guān)注點為工程造價的最終確認，系平等民事主體之間的雙方民事法律行為。

   因此，政府投資工程中的政府審計與工程結(jié)算所關(guān)注的內(nèi)容并不一致，兩者并無必然聯(lián)系。

在“招標文件或合同中以審計結(jié)論為工程結(jié)算依據(jù)”的地方性法規(guī)已經(jīng)被廢止。有些地方通過制定地方性法規(guī)，明確規(guī)定在招標文件或合同中須以審計結(jié)論作為工程結(jié)算價款的依據(jù)。由此使得大量政府投資項目的發(fā)包人以等候政府審計結(jié)果為由拖延支付工程款、材料款，嚴重損害了承包人以及下游供應商和勞務企業(yè)的權(quán)益。

   法工備函〔2017〕22號否定了地方性法規(guī)中有關(guān)“以政府審計為準”規(guī)定的合法性，即在合同沒有約定“以政府審計為準”條款的情況下，發(fā)包人和法院不應根據(jù)地方性法規(guī)中的相關(guān)規(guī)定要求以政府審計作為工程結(jié)算的依據(jù)。

《關(guān)于糾正處理地方政府規(guī)章中以審計結(jié)果作為政府投資建設項目竣工結(jié)算依據(jù)的有關(guān)規(guī)定的函》（國法秘備函〔2017〕447號）要求全國有關(guān)省區(qū)市糾正處理在地方政府規(guī)章中以審計結(jié)果作為政府投資建設項目竣工結(jié)算依據(jù)的有關(guān)條款。

   根據(jù)法工備函〔2017〕22號和國法秘備函〔2017〕447號的規(guī)定，政府投資項目不可以以政府審計結(jié)論作為工程結(jié)算的法律依據(jù)。因此，如果在建設工程施工合同中未約定：建筑工程以政府審計結(jié)論作為工程結(jié)算的依據(jù)，則建設工程款的結(jié)算不能以政府審計結(jié)論作為工程結(jié)算的法律依據(jù)。

如果建設工程施工合同中約定了：以政府審計結(jié)論作為工程結(jié)算的依據(jù)，則工程結(jié)算必須以政府審計結(jié)論作為工程結(jié)算的依據(jù)。

建設工程合同的工程竣工結(jié)算依據(jù)應以當事人約定為準，在政府投資工程項目中當事人如未明確約定以審計結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)時，審計部門對建設工程所作審計結(jié)論不能作為工程的結(jié)算依據(jù)。反之，則工程結(jié)算必須以政府審計結(jié)論作為工程結(jié)算的法律依據(jù)。

3.分析結(jié)論

   通過以上法律分析，得出以下兩點結(jié)論：

   第一、建筑施工企業(yè)與政府投資項目的發(fā)包方簽訂的建筑施工合同中的“工程結(jié)算條款”中，絕對不可以約定：工程結(jié)算以政府審計結(jié)論作為工程結(jié)算的法律依據(jù)。

   第二、如果建筑施工企業(yè)與政府投資項目的發(fā)包方在談判過程中處于劣勢，在施工合同中已經(jīng)約定：工程結(jié)算以政府審計結(jié)論作為工程結(jié)算的法律依據(jù)，則工程結(jié)算必須遵循以政府審計結(jié)論為法律依據(jù)。 

（五）有利于保護民營建筑企業(yè)的產(chǎn)權(quán)和企業(yè)家利益

   《意見》第（十）條指出：依法保護民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)和企業(yè)家權(quán)益。防止和糾正利用行政或刑事手段干預經(jīng)濟糾紛，以及執(zhí)法司法中的地方保護主義。進一步規(guī)范涉產(chǎn)權(quán)強制性措施，避免超權(quán)限、超范圍、超數(shù)額、超時限查封扣押凍結(jié)財產(chǎn)。對不宜查封扣押凍結(jié)的經(jīng)營性涉案財物，在保證偵查活動正常進行的同時，可以允許有關(guān)當事人繼續(xù)合理使用，并采取必要的保值保管措施，最大限度減少偵查辦案對正常辦公和合法生產(chǎn)經(jīng)營的影響。完善涉企案件申訴、再審等機制，健全冤錯案件有效防范和常態(tài)化糾正機制。

（六）促進民營建筑企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

1、小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

   年應納稅所得額在300萬元（含300萬元）以下小型微利企業(yè)，減按25%計算應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅政策（即按照5%企業(yè)所得稅稅率征收企業(yè)所得稅），延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。（稅收政策依據(jù)：財政部 稅務總局公告2023年第12號第三條），其中根據(jù)財政部 稅務總局公告2023年第12號第五條的規(guī)定，所謂的“小型微利企業(yè)” ，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

2、 增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收“六稅兩費”優(yōu)惠政策。

   根據(jù)財政部 稅務總局公告2023年第12號第二條的規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加（即減半征收“六稅兩費”）。

3、個體公司戶個稅優(yōu)惠政策一

   根據(jù)財政部 稅務總局公告2023年第12號、國家稅務總局公告2023年第12號第一條的規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，對個體工商戶年應納稅所得額不超過200萬元的部分，減半征收個人所得稅。個體工商戶在享受現(xiàn)行其他個人所得稅優(yōu)惠政策的基礎上，可疊加享受本條優(yōu)惠政策。個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。

   個體工商戶減半征收個人所得稅政策的減免稅額計算如下：

   減免稅額=（經(jīng)營所得應納稅所得額不超過200萬元部分的應納稅額-其他政策減免稅額×經(jīng)營所得應納稅所得額不超過200萬元部分÷經(jīng)營所得應納稅所得額）×50%。

舉例說明如下：

   例如：納稅人李某經(jīng)營個體工商戶C，年應納稅所得額為80000元（適用稅率10%，速算扣除數(shù)1500），同時可以享受殘疾人政策減免稅額2000元，那么李某該項政策的減免稅額=[（80000×10%-1500）-2000]×50%=2250元。

例如：納稅人吳某經(jīng)營個體工商戶D，年應納稅所得額為2400000元（適用稅率35%，速算扣除數(shù)65500），同時可以享受殘疾人政策減免稅額6000元，那么吳某該項政策的減免稅額=[（2000000×35%-65500）-6000×2000000÷2400000]×50%=314750元。

4、 個體公司戶個稅優(yōu)惠政策二

   根據(jù)國家稅務總局公告2023年第12號第二條的規(guī)定，個體工商戶在預繳稅款時即可享受，其年應納稅所得額暫按截至本期申報所屬期末的情況進行判斷，并在年度匯算清繳時按年計算、多退少補。若個體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得，需在辦理年度匯總納稅申報時，合并個體工商戶經(jīng)營所得年應納稅所得額，重新計算減免稅額，多退少補。

例如：納稅人張某同時經(jīng)營個體工商戶A和個體工商戶B，年應納稅所得額分別為80萬元和150萬元，那么張某在年度匯總納稅申報時，可以享受減半征收個人所得稅政策的應納稅所得額為200萬元。

5、 小規(guī)模納稅人的增值稅優(yōu)惠政策。

   根據(jù)財政部 稅務總局公告2023年第19號第一條，第二條的規(guī)定，自2023年8月1日至2027年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

來源：網(wǎng)絡

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