【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)11】股東借款跨年未收回未扣個(gè)稅

【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

企業(yè)納稅年度內(nèi)個(gè)人股東從其企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。企業(yè)未代扣代繳股東個(gè)稅的，員工少繳了個(gè)稅，企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險(xiǎn)。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）第二條規(guī)定：

納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】

個(gè)人股東借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款，應(yīng)視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)20%稅率扣繳個(gè)人所得稅。企業(yè)未代扣代繳股東個(gè)稅的，存在股東個(gè)人補(bǔ)繳個(gè)稅、滯納金的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險(xiǎn)。

【解決方法】

企業(yè)應(yīng)在每年年底疏理往來(lái)科目余額，企業(yè)的借款在其他應(yīng)收款長(zhǎng)時(shí)間掛賬，分別不同的款項(xiàng)內(nèi)容，存在以下風(fēng)險(xiǎn)：

（1）對(duì)其他單位或個(gè)人的借款，涉及繳納增值稅。（2）對(duì)自然人股東個(gè)人借款超期未歸還，視同對(duì)股東個(gè)人的股息紅利分配繳納20%個(gè)稅。（3）對(duì)員工個(gè)人借款超期未歸還且用于購(gòu)買(mǎi)房屋或其他，視同工資薪金發(fā)放繳納個(gè)稅。企業(yè)間往來(lái)長(zhǎng)期掛賬不處理，視同企業(yè)間借貸行為，應(yīng)視同貸款服務(wù)，按銀行同期貸款利率計(jì)算利息，并按利息收入繳納增值稅，同時(shí)要調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)12】全年一次性獎(jiǎng)金拆分，部分以費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)形式發(fā)放規(guī)避個(gè)稅

【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

2023年12月31日前，居民個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金可以不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)計(jì)算納稅，為了避開(kāi)臨界點(diǎn)降低稅率，企業(yè)通常將超出臨界點(diǎn)部分獎(jiǎng)金以費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)形式發(fā)放，賬面計(jì)提獎(jiǎng)金數(shù)與企業(yè)獎(jiǎng)金發(fā)放文件或其他資料不符，存在少繳個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文）第一條規(guī)定：

對(duì)居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，單獨(dú)計(jì)算納稅。自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，則應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

《關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第42號(hào)）規(guī)定：

一、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日;上市公司股權(quán)激勵(lì)單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2022年12月31日。

【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】

全年一次性獎(jiǎng)金拆分，將超出臨界點(diǎn)部分以報(bào)銷(xiāo)形式發(fā)放，少繳了個(gè)稅，同時(shí)報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用部分涉嫌虛開(kāi)，存在補(bǔ)繳個(gè)稅、所得稅、滯納金和罰款的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險(xiǎn)。

【解決方法】

2023年12月31日前，居民個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金可以不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表單獨(dú)計(jì)算納稅，自2024年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，則應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)應(yīng)保證賬面計(jì)提獎(jiǎng)金數(shù)與企業(yè)獎(jiǎng)金發(fā)放文件或其他資料相符，作為以后稅務(wù)稽查備用。對(duì)員工少繳的個(gè)稅應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)繳。

【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)13】發(fā)放員工福利未扣個(gè)稅

【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

企業(yè)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的可以量化的且可以分割的福利，未按稅法規(guī)定并入工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅。比如：購(gòu)物卡、過(guò)節(jié)福利等。

【政策依據(jù)】

國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司2012年4月11日在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站就所得稅相關(guān)政策中答復(fù)，集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利不需繳納個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局在官方網(wǎng)站進(jìn)行2018年第三季度稅收政策解讀也明確，對(duì)于任職受雇單位發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，依法均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但對(duì)于集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例>的決定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第600號(hào)）第十條規(guī)定：

個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】

企業(yè)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的可以量化的且可以分割的福利，應(yīng)并入員工工資、薪金所得，代扣代繳個(gè)人所得稅，否則存在員工被補(bǔ)繳個(gè)稅、企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險(xiǎn)。

【解決方法】

企業(yè)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的可以量化的且可以分割的福利，比如：購(gòu)物卡、過(guò)節(jié)福利等，未按稅法規(guī)定并入工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅，應(yīng)及時(shí)予以調(diào)整。

【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)14】從超比例計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的福利、補(bǔ)助未計(jì)征個(gè)稅

【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

企業(yè)從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種福利、補(bǔ)貼、補(bǔ)助，不屬于免稅的福利費(fèi)，未按稅法規(guī)定并入工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第四款的規(guī)定：福利費(fèi)免納個(gè)人所得稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定：個(gè)人所得稅法第四條第一款第四項(xiàng)所稱福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所稱救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)）規(guī)定：

生活補(bǔ)助費(fèi)是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。此外根據(jù)該文，還規(guī)定了三種情況不能免納個(gè)人所得稅，第一，從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；第二，從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；第三，單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助的支出。

【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】

企業(yè)從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助，不屬于免稅的福利費(fèi)，應(yīng)并入職工工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅，否則員工存在補(bǔ)繳個(gè)稅、企業(yè)因未履行代扣代繳義務(wù)面臨罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

【解決方法】

企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定的比例計(jì)提福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用，如存在超比例計(jì)提現(xiàn)象應(yīng)在所得稅前進(jìn)行納稅調(diào)整，從超比例計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給員工個(gè)人的福利、補(bǔ)貼、補(bǔ)助不能免納個(gè)稅，應(yīng)區(qū)別于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助，應(yīng)并入職工工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅。

【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)15】為企業(yè)員工購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等消費(fèi)性支出未計(jì)入工資薪金計(jì)算個(gè)稅

【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

企業(yè)出資金為企業(yè)人員（除個(gè)人投資者外）支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等財(cái)產(chǎn)性支出（所有權(quán)不屬于企業(yè)）未按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)）第二條規(guī)定：“下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：1.從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；2.從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；3.單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出?！?/span>

【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】

企業(yè)出資金為企業(yè)人員（除個(gè)人投資者外）支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等財(cái)產(chǎn)性支出（所有權(quán)不屬于企業(yè)）的，未按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅，存在員工被補(bǔ)繳個(gè)稅、企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險(xiǎn)。

【解決方法】

個(gè)人所得的范圍是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)應(yīng)自查有無(wú)為員工支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出的情況，如有，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目并入員工工資扣繳個(gè)人所得稅。

來(lái)源：稅務(wù)總局

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