問：從被投資企業(yè)分回的股息紅利所得是繳納了公司所得稅后工資開展的分派，為預防公司反復繳稅，現(xiàn)行標準公司所得稅收法律將滿足條件的權(quán)益性投資盈利做為不征稅收入。我想問一下，為何股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中常包括的未分配利潤不可以確定為不征稅收入？是不是歸屬于反復繳稅個人行為？

答：《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)〔2010〕79號）要求，公司在預估股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不可扣減被投資企業(yè)未分配利潤等公司股東其他綜合收益中按此項股權(quán)所很有可能分派的額度。換句話說，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，并沒有具體劃分的其他綜合收益不可以做為不征稅收入給予扣減。比如：a公司擁有m公司100%股權(quán)，初始投資成本為100萬余元，m公司具備其他綜合收益(包括未分配利潤和法定盈余公積)150萬余元，2016年a公司將m公司的100%股權(quán)做價300萬余元轉(zhuǎn)讓給了b公司，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為：300—100=200萬余元。

為何股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中常包括的股利分配所得不可以從轉(zhuǎn)讓所得中扣減？

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況下，接納股權(quán)轉(zhuǎn)讓方做為新公司股東在被投資企業(yè)利潤分配時，獲得該一部分其他綜合收益，做為股利分配所得是可以享有免稅政策特惠的。假如股權(quán)轉(zhuǎn)讓放在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時確定股利分配所得，享有免稅政策特惠，轉(zhuǎn)讓股權(quán)人分派時又歸屬于公司所得稅不征稅收入，便會導致反復享有稅收優(yōu)惠政策。因此，公司所得稅法規(guī)定在轉(zhuǎn)讓階段不確定股利分配所得。也就是留到被投資企業(yè)的其他綜合收益早已運轉(zhuǎn)給了股權(quán)購買方，由他具有分派時具有免稅政策特惠。從這種公司的總體看來，被投資企業(yè)的稅前利潤免稅政策結(jié)論在購買方再次完成，那樣我國并沒多繳稅。

自然，被投資企業(yè)可以選擇股權(quán)轉(zhuǎn)讓以前優(yōu)先配置給股權(quán)持有者，能夠享受免稅工資待遇（尤其是個人股轉(zhuǎn)至普通合伙人股，盡量先分后轉(zhuǎn)）。假如被投資企業(yè)不分派，這種權(quán)益資本便會造成股權(quán)轉(zhuǎn)讓價錢提高，這樣就使股利分配性所得轉(zhuǎn)換為全額的繳稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，即“處理盈利”中包含的“持有收益”不屬于免征范疇，股權(quán)轉(zhuǎn)讓做為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，增加轉(zhuǎn)讓股權(quán)人的記稅運營成本，容許以后再處理時抵扣。

本人轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)時的未分配利潤，是否會反復交稅

a普通合伙人100%持有b有限責任公司的股權(quán)，至年末b公司資產(chǎn)總額1200萬，在其中資本公積1000萬，未分配利潤200萬，不考慮其它要素。次今年初a將企業(yè)100%股權(quán)做價1200售賣給c普通合伙人，第二年3月c確定年底分紅200萬。我想問一下200萬會反復繳納個人所得稅?

在本例中，針對當然人a轉(zhuǎn)讓擁有的股權(quán)而言，收益是a和c彼此合同規(guī)定的整個的轉(zhuǎn)讓價錢，即1200萬，成本是a的股權(quán)的固定資產(chǎn)原值，本例中a要以現(xiàn)錢投資方式獲得的股權(quán)，具體付款的合同款即資本公積1000萬，不考慮別的的有效花費，1200萬減1000萬后的額度為應納稅所得額，按“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納本人所得稅，征收率20%。

針對a而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應繳納的“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”本人所得稅為：

200*20%=40萬

針對c而言，年底分紅應繳納的“貸款利息、股利分配、收益所得”本人所得稅為：

200*20%=40萬

但針對c而言，得到b公司100%股權(quán)的股權(quán)固定資產(chǎn)原值是1200萬，假定c在5月按1300萬立即轉(zhuǎn)讓給別人，c股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應繳納的“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”本人所得稅為：

100*20%=20萬

綜上，a交了40萬，b交了40+20萬=60萬

另，假定a先年底分紅200萬，按1000萬的價錢轉(zhuǎn)讓b公司的100%股權(quán)給c普通合伙人，c再按1300萬轉(zhuǎn)讓給別人。

針對a而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為零，不用繳納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得本人所得稅，年底分紅200萬按“貸款利息、股利分配、收益所得”繳納本人所得稅：

200*20%=40萬

針對c而言，得到b公司100%股權(quán)的股權(quán)固定資產(chǎn)原值是1000萬，假定c在5月按1300萬立即轉(zhuǎn)讓給別人，c股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應繳納的“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”本人所得稅為：

300*20%=60萬

綜上，a交了40萬，b交了60萬

二種情況下，總計和不同的稅都不重復繳納，不會有多交。針對c而言，臨時不打算售賣b公司的股權(quán)，可以考慮a先年底分紅的方法，但我們也需要清晰，b公司的200萬要具體年底分紅才必須繳納本人所得稅，不年底分紅得話不用繳納本人所得稅，此外再考慮到c出售公司的股權(quán)價錢按資產(chǎn)總額做價得話，會略微繁雜點。