案例一

投資主體不同，分紅稅不同

1、我們公司的股東屬于法人股東，法人股東從被投資企業(yè)取得的分紅是免征企業(yè)所得稅的。

2、我們公司的股東屬于自然人股東，自然人股東從被投資企業(yè)取得的分紅是需要扣繳20%個(gè)稅的。

3、我們公司的股東屬于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)股東從被投資企業(yè)取得的分紅是需要按“利息、股息、紅利所得”計(jì)算20%個(gè)人所得稅。

4、我們公司的股東屬于合伙企業(yè)，合伙企業(yè)自然人合伙人從被投資企業(yè)取得的分紅是需要按“利息、股息、紅利所得”計(jì)算20%個(gè)人所得稅。法人合伙人從被投資企業(yè)取得的分紅由于不是直接投資，而且也不是居民企業(yè)之間，因此法人合伙人從合伙企業(yè)取得的分紅不屬于居民企業(yè)之間的股息、紅利所得，不能免征企業(yè)所得稅。

參考：

1、《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定企業(yè)稅務(wù)籌劃案例，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知（國(guó)稅函[2001]84號(hào)）第二條規(guī)定：二、關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回利息、股息、紅利的征稅問(wèn)題個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

案例二

注冊(cè)主體不同，所得稅不同

1、王總注冊(cè)了一家一人有限公司，一年收入1000萬(wàn)元，利潤(rùn)400萬(wàn)元。

企業(yè)所得稅=400萬(wàn)元*25%=100萬(wàn)元

分紅的個(gè)稅=300萬(wàn)元*20%=60萬(wàn)元

2、王總注冊(cè)了一家查賬征收的服務(wù)類個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，一年收入1000萬(wàn)元，利潤(rùn)400萬(wàn)元。

經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)稅=400萬(wàn)元*35%-6.55萬(wàn)元=133.45萬(wàn)元

3、王總注冊(cè)了一家定率征收的服務(wù)類個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，一年收入1000萬(wàn)元，利潤(rùn)400萬(wàn)元。

經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)稅=1000萬(wàn)元*10%*35%-6.55萬(wàn)元=28.45萬(wàn)元

4、若是王總不注冊(cè)公司和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，王總以自然人名義從事對(duì)外服務(wù)，一年收入1000萬(wàn)元，利潤(rùn)400萬(wàn)元，假設(shè)不考慮各項(xiàng)扣除。

王總勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)稅=（1000-6）萬(wàn)元*45%-18.192萬(wàn)元=428.108萬(wàn)元

參考：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）第五條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。

前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)按照上述政策申報(bào)繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅后，將利潤(rùn)分配給投資者不再繳納個(gè)人所得稅。

案例三

銷售主體的性質(zhì)不同，增值稅不同

1、一般納稅人銷售外購(gòu)的砂石料，按照13%繳納增值稅。也就是說(shuō)銷售的主體屬于商貿(mào)性質(zhì)的，不得選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。

2、一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。也就是說(shuō)銷售的主體屬于生產(chǎn)性質(zhì)的，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。

自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原、輔材料，經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工生產(chǎn)或委托加工生產(chǎn)的貨物。一般納稅人企業(yè)外購(gòu)石材，經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工生產(chǎn)的砂石料屬于本企業(yè)自產(chǎn)的貨物，銷售該類貨物可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

一般納稅人企業(yè)外購(gòu)砂石料，不經(jīng)加工，直接轉(zhuǎn)銷給客戶，則不應(yīng)該適用上述政策，即不能選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，而應(yīng)該按照一般計(jì)稅方法依照13%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

參考：

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定： 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：2. 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

案例四

無(wú)償借款的主體不同，所得稅負(fù)不同

1、企業(yè)股東若是自然人從公司無(wú)償借款100萬(wàn)元，若是與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，而且年底未還，存在20%個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。

2、若是非股東從公司無(wú)償借款100萬(wàn)元，則不存在視同分紅20%個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

3、若是企業(yè)的關(guān)聯(lián)公司從公司無(wú)償借款100萬(wàn)元，則企業(yè)所得稅會(huì)存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

參考：

1、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)，以下簡(jiǎn)稱158號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于個(gè)人股東從企業(yè)獲得的借款，在借款年度不歸還而又未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，可以視為個(gè)人股東從企業(yè)取得的紅利分配，個(gè)人股東依照視為“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2、《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第一百二十三條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則企業(yè)稅務(wù)籌劃案例，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

3、《稅收征收管理法》第五十四條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率。

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