企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范摘要企業(yè)在運(yùn)用稅收政策開(kāi)展納稅籌劃的過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的也是不可避免的而且這種風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的始終納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)包括政策財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)等風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的高低依賴于籌劃者對(duì)現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為了解的程度依賴于籌劃者對(duì)各項(xiàng)稅收政策應(yīng)用所產(chǎn)生的稅后收益是否有正確的評(píng)估依賴于籌劃者對(duì)籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的程度是否有準(zhǔn)確的把握關(guān)鍵詞納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范一納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)1政策風(fēng)險(xiǎn)政策風(fēng)險(xiǎn)包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指政策選擇正確與否的不確定性這種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是籌劃企業(yè)對(duì)政策精神認(rèn)識(shí)不足理解不透把握不準(zhǔn)所致政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指政策時(shí)效的不確定性目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不成熟稅收立法層次較低法律還不健全現(xiàn)有的稅收規(guī)定中法律法規(guī)少規(guī)章以及其他稅收規(guī)范波形梁鋼護(hù)欄護(hù)理文書(shū)書(shū)寫(xiě)規(guī)范運(yùn)營(yíng)流程規(guī)范建筑工程驗(yàn)收規(guī)范醫(yī)療護(hù)理文書(shū)書(shū)寫(xiě)規(guī)范性文件多從而造成稅收法令政策的規(guī)范性剛性和透明度明顯偏低政策的變化從而導(dǎo)致原先所選擇的節(jié)稅策略失去原有的效用使納稅籌劃失敗甚至面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的風(fēng)險(xiǎn)如某企業(yè)預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為6萬(wàn)元如果設(shè)立為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納個(gè)人所得稅萬(wàn)元如果設(shè)立為有限公司應(yīng)納企業(yè)所得稅萬(wàn)元微利企業(yè)稅率為27％因此該企業(yè)選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)形式可以節(jié)稅萬(wàn)元由于從2008年1月1日起新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率下調(diào)為25％微利企業(yè)為20％這時(shí)如果設(shè)立為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅負(fù)不變又如選擇為有限公司則稅負(fù)降低為萬(wàn)元由于政策調(diào)整有限公司的稅負(fù)反而比個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅負(fù)低萬(wàn)元2財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債的利息可在稅前扣除即享有所得稅收益而股息則只能從稅后利潤(rùn)中支付不享有所得稅收益所以企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)考慮利用債務(wù)資本一般而言企業(yè)籌資的債務(wù)資本額越大則稅務(wù)籌劃的空間越大獲取可能的納稅籌劃收益也就越多然而過(guò)多的債務(wù)負(fù)擔(dān)可能會(huì)產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)一方面是企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加另一方面也會(huì)減少股東的財(cái)富目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)借貸資金比例越大財(cái)務(wù)杠桿的收益較高獲取稅收收益也較多但由此帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大因此

企業(yè)在籌集資金時(shí)除了要考慮債務(wù)資本的財(cái)務(wù)杠桿收益及稅收收益外還要考慮其中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)要根據(jù)具體情況正確安排好企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)防止企業(yè)出現(xiàn)過(guò)度負(fù)債3經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)已逐步成為自主經(jīng)營(yíng)自負(fù)盈虧的獨(dú)立主體企業(yè)的納稅籌劃是對(duì)企業(yè)未來(lái)行為的一種預(yù)先安排具有很強(qiáng)的計(jì)劃完整創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書(shū)教育商業(yè)計(jì)劃書(shū)商業(yè)計(jì)劃書(shū)范醫(yī)藥項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)股權(quán)融資項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)性和前瞻性企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化或?qū)︻A(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的判斷失誤就很有可能失去納稅籌劃的必要特征和條件不僅無(wú)法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的還有可能加重稅收負(fù)擔(dān)因此經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化時(shí)時(shí)影響著納稅籌劃方案施工施工方案施工方案范例結(jié)構(gòu)施工方案營(yíng)銷(xiāo)策劃方案范本施工組織設(shè)計(jì)(施工方案)的實(shí)施企業(yè)面臨由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)4法律風(fēng)險(xiǎn)由于涉稅事項(xiàng)不是納稅人單方面的問(wèn)題稅務(wù)籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可特別是籌劃中稅法的適用具體事項(xiàng)認(rèn)定能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同納稅人的理解和稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定很有可能會(huì)產(chǎn)生沖突如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中發(fā)生對(duì)法律理解的偏差那么稅務(wù)籌劃就可能蛻變成偷稅行為目前我國(guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)再加上稅務(wù)執(zhí)法人員又參差不齊稅務(wù)籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)不容忽視比如同一籌劃方案稅收任務(wù)寬松的地方或稅收任務(wù)寬松的時(shí)期很容易獲得通過(guò)但是在稅收任務(wù)重的情況下就很難認(rèn)同納稅籌劃方案就成為一紙空文或被視為偷稅或被視為惡意避稅而加以否定因而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)5信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信譽(yù)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)調(diào)品牌意識(shí)企業(yè)的稅務(wù)籌劃一旦被認(rèn)定為違法行為企業(yè)所建立起來(lái)的信譽(yù)和品牌形象將受到嚴(yán)重影響從而增加企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)的難度比如雖然納稅人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益可以通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議或行政訴訟來(lái)獲得解決但如果納稅人的大部分籌劃方案都與稅務(wù)機(jī)關(guān)有爭(zhēng)議都需要通過(guò)復(fù)議訴訟才能夠解決雖然企業(yè)最終獲得了節(jié)省稅收的經(jīng)濟(jì)利益但卻耗費(fèi)了大量的人力和時(shí)間并且在未來(lái)要承受更大的心理壓力那么納稅籌劃的成本和風(fēng)險(xiǎn)也是不言而喻的二影響納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)因素分析一內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素1籌劃人員的素質(zhì)納稅籌劃是一項(xiàng)具有高度科學(xué)性綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效進(jìn)行納稅籌劃要求籌劃人員要全面掌握和綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)不僅包括財(cái)務(wù)稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

收相關(guān)法律知識(shí)也包括與投資項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的信息和專業(yè)知識(shí)因?yàn)榧{稅人能夠擬出什么樣的納稅籌劃方案選擇什么樣的納稅籌劃方案又如何實(shí)施納稅籌劃方案幾乎完全取決于籌劃人員的主觀判斷一般說(shuō)來(lái)納稅籌劃成功的幾率與籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系如果籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高對(duì)稅收財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律等方面的政策及相關(guān)業(yè)務(wù)比較熟悉甚至是相當(dāng)?shù)氖煜つ敲雌涑晒Φ目赡苄砸簿驮礁呦喾雌涫〉目赡苄砸苍礁呷缒彻鞠瞪唐妨魍ㄆ髽I(yè)為增值稅一般納稅人兼營(yíng)融資業(yè)務(wù)未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)2004年6月份該公司按照某公司所要求的規(guī)格型號(hào)性能等條件購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備并取得稅控收款機(jī)開(kāi)具的增值稅發(fā)票上面注明的價(jià)款是500萬(wàn)元增值稅額85萬(wàn)元設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％教育費(fèi)附加3％該公司制定了兩套租賃方案方案1租期十年租賃期滿后設(shè)備的所有權(quán)歸某公司租金總額1000萬(wàn)元某公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元方案2租期八年租金總額800萬(wàn)元某公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元租賃期滿另一公司將設(shè)備殘值收回設(shè)備殘值200萬(wàn)元通過(guò)計(jì)算方案1公司獲利1000divide117％－500－－萬(wàn)元方案2公司獲利415－－萬(wàn)元通過(guò)上述籌劃分析該公司的財(cái)務(wù)部門(mén)最終決定選取方案2開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)然而根據(jù)稅法規(guī)定未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅因此某公司在計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額時(shí)不應(yīng)采用按照融資租賃業(yè)務(wù)確定的營(yíng)業(yè)額而應(yīng)采用服務(wù)業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)籃球課程標(biāo)準(zhǔn)兒科分級(jí)護(hù)理標(biāo)準(zhǔn)分級(jí)護(hù)理細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)黨員活動(dòng)室建設(shè)塵肺標(biāo)準(zhǔn)片即營(yíng)業(yè)額為收入全額不應(yīng)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本故某公司獲利應(yīng)800－44－營(yíng)業(yè)稅及城建稅與教育費(fèi)附加－印花稅585200萬(wàn)元稅務(wù)機(jī)關(guān)判定該公司偷逃營(yíng)業(yè)稅稅款及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加并按天加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金由于公司財(cái)務(wù)人員對(duì)相應(yīng)稅收法規(guī)的錯(cuò)用導(dǎo)致該融資租賃業(yè)務(wù)稅收籌劃的失敗反而為此承擔(dān)了不應(yīng)該的稅費(fèi)損失2企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)首先稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程任何納稅籌劃方案都是在一定的時(shí)間以一定的

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為載體而制定的企業(yè)納稅籌劃的過(guò)程實(shí)際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過(guò)程因而具有明顯的針對(duì)性其次企業(yè)要獲得某項(xiàng)稅收利益其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須符合所選稅收政策要求的一定特殊性否則就會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)并且這些特殊性在給企業(yè)的納稅籌劃提供可能性的同時(shí)也約束著企業(yè)某些方面的經(jīng)營(yíng)范圍經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)等等從而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性如果項(xiàng)目投資后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身發(fā)生變化或?qū)?xiàng)目預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的判斷失誤就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件不僅無(wú)法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的還可能加重稅負(fù)3操作執(zhí)行科學(xué)的納稅籌劃方案必須通過(guò)有效的實(shí)施來(lái)實(shí)現(xiàn)即使有了科學(xué)的納稅籌劃方案如果在實(shí)施過(guò)程中沒(méi)有嚴(yán)格實(shí)施程序和措施或者沒(méi)有得力的實(shí)施人才或者沒(méi)有完善的實(shí)施手段都有可能導(dǎo)致整個(gè)納稅籌劃的失敗影響操作方面的因素一方面是沒(méi)有明確責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人另一方面沒(méi)有明確的籌劃實(shí)施程序沒(méi)有把方案中的涉稅事項(xiàng)下達(dá)到具體的相關(guān)部門(mén)企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)多種多樣貫穿到企業(yè)的采購(gòu)生產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)等部門(mén)籌劃方案設(shè)計(jì)妥當(dāng)后如果沒(méi)有具體部門(mén)和人員去落實(shí)和協(xié)調(diào)一方面會(huì)使納稅籌劃方案的實(shí)施人浮于事另方面各個(gè)相關(guān)的關(guān)鍵部門(mén)不知道在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中哪些環(huán)節(jié)發(fā)生了哪些稅種的納稅義務(wù)更不知道如何在具體的業(yè)務(wù)中采取相應(yīng)的措施節(jié)稅使得納稅籌劃方案難以有效實(shí)施4納稅籌劃成本納稅籌劃與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)一樣不僅要受到法規(guī)制度培訓(xùn)學(xué)校管理制度消防安全管理制度倉(cāng)庫(kù)管理制度項(xiàng)目管理制度報(bào)銷(xiāo)制度及報(bào)銷(xiāo)流程的規(guī)范和約束也需要付出一定量的必要的代價(jià)這個(gè)代價(jià)就是納稅籌劃成本納稅籌劃成本包括三個(gè)組成部分1直接成本指納稅人為節(jié)約稅款而發(fā)生的人財(cái)物的耗費(fèi)它包括納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施成本兩部分設(shè)計(jì)成本包括支付給稅務(wù)代理等中介機(jī)構(gòu)的咨詢費(fèi)以及內(nèi)部相關(guān)人員的工資或獎(jiǎng)金實(shí)施成本則是籌劃方案在實(shí)施過(guò)程中所需額外支付的相關(guān)成本或費(fèi)用包括對(duì)自己的納稅人身份組織形式注冊(cè)地點(diǎn)所從事的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)處理等作出相應(yīng)的處理或改變等事宜的成本2機(jī)會(huì)成本指采納該項(xiàng)納稅籌劃方案而放棄的其它方案的最大收益納稅籌劃過(guò)程本身是一個(gè)決策過(guò)程即在眾多方案中選擇某個(gè)可行且整體稅負(fù)

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

較低的方案但選定一個(gè)方案必然要舍棄其他方案這樣在選擇某一稅務(wù)優(yōu)勢(shì)方案的同時(shí)可能會(huì)犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢(shì)這種由于選擇而犧牲的非稅優(yōu)勢(shì)就是此項(xiàng)籌劃的非稅成本即機(jī)會(huì)成本3風(fēng)險(xiǎn)成本企業(yè)因籌劃方案設(shè)計(jì)失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成籌劃目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì)損失例如籌劃中使用的偷稅手段被稅務(wù)機(jī)關(guān)識(shí)破而補(bǔ)繳的稅款甚至罰款等因而任何一項(xiàng)有效的納稅籌劃是在權(quán)衡成本與收益之比的基礎(chǔ)上選擇收益最大化的結(jié)果二外部風(fēng)險(xiǎn)因素1法律政策因素根據(jù)納稅籌劃的概念納稅籌劃必須有嚴(yán)格的政策法律作依托必須在稅法或法令許可的范圍內(nèi)根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)來(lái)進(jìn)行因此法律政策因素是引起納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)非常重要的因素首先在法律政策選擇方面如果納稅籌劃人對(duì)法律政策精神認(rèn)識(shí)不足理解不透把握不準(zhǔn)納稅籌劃就很可能成為偷稅和惡意避稅的代名詞現(xiàn)階段我國(guó)稅收法律內(nèi)容復(fù)雜層級(jí)很多并且多數(shù)法律稅收制度一般只對(duì)有關(guān)稅收的基本面作出相應(yīng)規(guī)定具體的稅收條款設(shè)置不完善無(wú)法涵蓋所有的稅收事項(xiàng)如果與相應(yīng)的法律精神理解有偏差就會(huì)使納稅籌劃失敗其次在法律政策變化方面納稅籌劃具有較強(qiáng)的時(shí)效性因?yàn)橐粐?guó)的稅收政策總是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的變化而不斷地推陳出新因此一國(guó)政府的政策總是具有不定期或相對(duì)較短的實(shí)效性特別是我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期稅收法律法規(guī)不斷發(fā)生變化稅收政策的穩(wěn)定性更差一些稅收細(xì)則會(huì)出現(xiàn)頻繁的變化增加了納稅籌劃經(jīng)營(yíng)結(jié)果的不確定性如果企業(yè)不能及時(shí)地學(xué)習(xí)和了解最新的稅法政策不能及時(shí)合理地變更方案仍然照搬過(guò)時(shí)的方案就會(huì)面臨籌劃方案失敗的風(fēng)險(xiǎn)2執(zhí)法因素企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)由于許多活動(dòng)都是在法律的邊界運(yùn)作有些問(wèn)題在概念的界定上本來(lái)就很模糊納稅籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限況且我國(guó)國(guó)情比較復(fù)雜稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)又高低不齊這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性也就是說(shuō)即使是合法的納稅籌劃行為結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差遭遇一些稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的觀念沖突與行為障礙從而導(dǎo)致納稅籌劃方案或者在實(shí)務(wù)中根本行不通企業(yè)納稅籌劃成為一紙空文

3外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素企業(yè)納稅籌劃受多種因素的制約復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境也是導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素比如在某些行業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠但投資環(huán)境不完善需求狀況不確定經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能較高因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃爭(zhēng)取稅收利益最大化的同時(shí)這些外部因素在納稅籌劃時(shí)也不得不進(jìn)行考慮三納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理對(duì)策1樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)時(shí)不在的應(yīng)該給予足夠的重視當(dāng)然僅僅意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備建立一套科學(xué)快捷方便的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)對(duì)納稅籌劃存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施事前事中和事后控制及時(shí)遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生2明確納稅籌劃責(zé)任規(guī)范納稅籌劃程序企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃的責(zé)任部門(mén)由其統(tǒng)一協(xié)調(diào)納稅籌劃事宜同時(shí)規(guī)范納稅籌劃的流程按ldquo提出問(wèn)題mdashmdash分析問(wèn)題mdashmdash解決問(wèn)題mdashmdash比較結(jié)果mdashmdash修正方案rdquo程序規(guī)范操作責(zé)任到人落實(shí)到人企業(yè)必須樹(shù)立依法納稅的理念依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬薄為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供基本依據(jù)3注重籌劃方案的綜合考慮從根本上講納稅籌劃歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一一企業(yè)價(jià)值最大化所決定的所以納稅籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行應(yīng)將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不能僅局限于個(gè)別稅種也不能僅僅著眼于節(jié)稅如果有多種籌劃方案可供選擇最優(yōu)的方案應(yīng)該是整體利益最大的方案而非稅負(fù)最輕的方案企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃應(yīng)綜合考慮全面權(quán)衡不能為籌劃而籌劃4貫徹成本收益原則實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標(biāo)隨著某一項(xiàng)納稅籌劃方案的實(shí)施納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)必然要為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用也會(huì)因選擇該籌劃方案而放棄其他方案的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益因此納稅籌劃應(yīng)遵循成本收益原則既要考慮納稅籌劃的直接成本還要在比較選擇中將納稅籌劃方案所放棄方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮只有當(dāng)納稅籌劃方案的成本和損失之和小于所得的收益時(shí)該項(xiàng)納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的

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