建筑企業(yè)會計崗前準備

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第一節(jié) 建筑企業(yè)不同組織構架類型下的財務體系搭建

一、現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)4種不同組織架構類型介紹

施工行業(yè)賬務處理基本流程

現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)四種不同組織架構類型

二、不同組織架構下的稅收管理

以總公司名義施工、核算、開具發(fā)票、納稅申報

項目部和總承包部并非稅法意義上的分支機構，只是建筑企業(yè)的內(nèi)部管理單元。

以子公司或者分公司名義施工、核算、開具發(fā)票、納稅申報

《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）規(guī)定：

建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權或者三方協(xié)議等方式，授權集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方“）為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用用發(fā)票抵扣進項稅額。

要點1：這種模式能否成功，關鍵在于發(fā)包方是否同意。

要點2：內(nèi)部授權和三方協(xié)議是交易結構改變的重要書面資料，與大合同一起共同構成了證明業(yè)務真實的合同流。

內(nèi)部授權是指作為大合同，乙方的建筑企業(yè)向發(fā)包方單方面出具的書面授權，即授權第三方向發(fā)包方代表其履行大合同約定的義務。

三方協(xié)議是指發(fā)包方、建筑企業(yè)、第三方三方簽訂的關于交易結構改變的書面協(xié)議。

要點3：能夠代表建筑企業(yè)向發(fā)包方履約的第三方，應當是集團內(nèi)的其他納稅人。

一是要求建筑企業(yè)必須是集團。

根據(jù)《國家市場監(jiān)管管理總局關于做好取消企業(yè)集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注〔2018〕139號）的規(guī)定，市場監(jiān)管部門已經(jīng)取消《企業(yè)集團登記證》的核發(fā)如何建立會計核算體系，企業(yè)法人可以在名稱中組織形式之前使用“集團“或者“（集團）“字樣，該企業(yè)為企業(yè)集團的母公司。

二是集團內(nèi)的其他納稅人。要點4：具體實施時，集團內(nèi)其他納稅人，即第三方必須要做到自己干活，

自己收款，自己開票，自己采購，也就是說，三方協(xié)議或者內(nèi)部授權簽訂之后，作為大合同乙方的建筑企業(yè)完全退出合同的履約過程，一切都交給了第三方。

要點5：建筑企業(yè)中標以后，轉(zhuǎn)交給集團內(nèi)其他納稅人施工，如果這個納稅人屬于獨立的法人，如子公司，盡管稅務部門不持異議，但又面臨行業(yè)主管部門的違法查處風險。

【建市規(guī)】【2019】1號第八條

2. 總公司一分公司一項目部這種類型下的稅收管理

（1）增值稅如何繳納?

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱“增值稅暫行條例”）

第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱“勞務”），銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。分公司依法設立并領取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），設立以后具有單獨的納稅人識別號，即為獨立的增值稅納稅人（扣繳義務人），增值稅納稅人不區(qū)分是否具有法人資格。

根據(jù)增值稅暫行條例的有關規(guī)定，總機構和分支機構不在同一縣（市）的如何建立會計核算體系，

應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

建筑企業(yè)的總公司和分公司，一般情況下應就其應稅業(yè)務分別申報繳納增值稅。

（1）企業(yè)所得稅管理

①分公司應該如何繳納企業(yè)所得稅?

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：除稅收法律、行政法

規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅應由具有獨立法人資格的企業(yè)繳納，分公司不具有獨立法人資

格，因此應當由總機構匯總計算繳納企業(yè)所得稅，與分公司是否獨立核算無關。根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）的有關規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格分支機構的該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

②企業(yè)所得稅分攤方法：

國家稅務總局關于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2012年第57號）

第十三條 總機構按以下公式計算分攤稅款：

總機構分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額x50% 第十四條 分支機構按以下公式計算分攤稅款：

所有分支機構分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額x50%

某分支機構分攤稅款=所有分支機構分攤稅款總額×該分支機構分攤比例第十五條 總機構應按照上年度分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構；三因素的權重依次為0.35、

35、0.30。

計算公式如下：

某分支機構分攤比例=（該分支機構營業(yè)收入/各分支機構營業(yè)收入之和）

x0.35+（該分支機構職工薪酬/各分支機構職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構資產(chǎn)總額/各分支機構資產(chǎn)總額之和）×0.30

分支機構分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，當年不作調(diào)整。

分支機構所得稅匯總表

3. 母公司一子公司一項目部

子公司在涉稅處理上基本是完全獨立。企業(yè)所得稅、增值稅等稅種完全由子公司自行申報繳納，并進行會計核算。除了隸屬關系、管理模式以外，在財務管理上母公司與子公司之間僅涉及經(jīng)營成果的分配和合并報表的處理。

三、不同組織架構下的財務核算體系建立

在“母公司-子公司-項目部“這種架構下，母公司和子公司應該各自核算收入和成本，在涉稅處理上母、子公司完全分離。在總公司-分公司-項目部這種架構下，如果總公司沒有直營項目，所有工程項目均為下屬分公司管理情況下，總公司可以通過“內(nèi)部往來“模式進行賬務處理。在公司總部--項目部這種架構模式下，直營項目在會計核算上存在兩種

模式：統(tǒng)一核算：如果采用統(tǒng)一核算模式，直營項目不單獨設置核算賬套，由公司

總部在核算賬套中對相關會計科目設置“項目輔助項“加以區(qū)分各個工程項目的數(shù)據(jù)信息即可。

分級核算：如果采用分級核算模式，直營項目和公司總部均單獨設置核算賬套，直營項目在會計處理上與“總公司一分公司一項目部“模式中分公司的處理基本一致，直營項目單獨編制財務報表，公司總部將對各個直營項目的財務報表進行匯總，形成公司級的財務報表。

如果建筑企業(yè)的組織形式為“總公司一總承包部一項目部“模式，在會

計核算上和“總公司一分公司一項目部“模式分級核算的“公司總部一項目部

“模式基本一致。

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