【摘要】 納稅籌劃作為財稅領(lǐng)域的新生事物，越來越受到 企業(yè) 的青睞。如何能夠充分利用國家現(xiàn)行的稅收政策法規(guī)，通過合理的納稅籌劃來最大限度的減少稅收成本，謀求合法的 經(jīng)濟 利益，以達到企業(yè)和國家雙贏的目的，是每個納稅人越來越關(guān)心的 問題 。

【關(guān)鍵詞】 會計 準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅法；納稅籌劃；會計政策選擇

隨著我國市場經(jīng)濟的 發(fā)展 ，企業(yè)作為市場經(jīng)濟主體的地位已逐步確立，追求經(jīng)濟效益最優(yōu)、企業(yè)價值最大、競爭能力最強成為企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的一項義務(wù)，但不需要交納比稅法規(guī)定的更多的稅收也是企業(yè)作為納稅人的一項最基本的權(quán)利。因此，在一個健全和透明的法制環(huán)境下，企業(yè)通過精心籌劃，從而達到減輕負稅的目的，是無可指責(zé)的。

一、會計政策和納稅籌劃 理論 概述

(一)會計政策理論概述

美國會計原則委員會認(rèn)為，會計政策是那些被報告會計主體的管理當(dāng)局認(rèn)為在當(dāng)前環(huán)境下最能恰當(dāng)?shù)乇硎龉镜呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果及財務(wù)狀況變動納稅籌劃原則，從而被依循的會計原則及運用這些原則的 方法 。英國標(biāo)準(zhǔn)會計慣例認(rèn)為會計政策是企業(yè)所選定的、并一貫遵循的、特定的會計基礎(chǔ)。在2006年2月25日正式頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號中定義:會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。

1. 會計政策選擇產(chǎn)生的原因

（1）利益的共享性。企業(yè)的財務(wù)會計應(yīng)向其相關(guān)的利益各方(包括政府、現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等)充分披露其會計信息。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨立的利益，且利益不完全一致。（2）企業(yè)會計實務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況各不相同，企業(yè)會計準(zhǔn)則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統(tǒng)一性的同時還需要一定的靈活性。（3）會計計量與報告中的主觀性。會計計量與報告過程是人們主觀地期望，以貨幣計量為手段，采用一些特定的專門方法，對會計對象加以反映以提供相關(guān)可靠的會計信息的過程。

2. 會計政策選擇的客觀 影響

企業(yè)會計政策選擇是影響企業(yè)會計信息的重要因素，不同的企業(yè)會計政策選擇造成的影響主要有：

（1）企業(yè)會計政策選擇會造成 社會 經(jīng)濟資源的重新配置和社會財富的重新分配。（2）企業(yè)會計政策選擇不當(dāng)，容易使會計信息失真，擾亂國民經(jīng)濟秩序。（3）企業(yè)會計政策選擇結(jié)果會影響與企業(yè)相關(guān)的各方利益。（4）會計政策選擇對特殊行業(yè)的影響。

（二）納稅籌劃理論概述

1. 納稅籌劃的概念

對于“納稅籌劃”的概念，理論界和實務(wù)界對于納稅籌劃的理解也有相當(dāng)大的差異，筆者將納稅籌劃概括定義為:納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅種和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和 內(nèi)容 等，對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。

2. 納稅籌劃活動的理論基礎(chǔ)

（1）籌劃政策是利益各方，在博弈約束下平衡有關(guān)各方利益的結(jié)果。（2）納稅籌劃以獲取資金時間價值為籌劃途徑。納稅人通過將應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納以獲取資金的時間價值，也是納稅籌劃目標(biāo)體系的有機組成部分之一。

（三）會計政策選擇中納稅籌劃理論 分析

1. 會計政策選擇中納稅籌劃前提假設(shè)

根據(jù)博弈理論，企業(yè)中各相關(guān)方的利益不一致，在納稅籌劃中對會計政策進行選擇時，可能會出現(xiàn)矛盾。因此，在會計政策選擇中進行納稅籌劃是要具備一定的前提條件的。首先，政府相關(guān)法令制定的影響。納稅籌劃對會計政策進行選擇，必須在政府制定的制度框架內(nèi)進行，否則是無效的。其次，是管理者的管理動機。在會計政策選擇中是否納稅籌劃，主要取決于管理者的態(tài)度。

2. 會計政策選擇中納稅籌劃原則

在會計政策選擇中進行納稅籌劃，既要遵循納稅籌劃的原則又要遵循會計政策選擇的一些原則。由于不同行業(yè)、不同企業(yè)情況各異，所以每個企業(yè)應(yīng)選擇適合自己情況的會計政策。在會計政策選擇中進行納稅籌劃應(yīng)遵循以下幾項原則:

（1）合法性和相對獨立性相結(jié)合。合法性是納稅籌劃區(qū)別于偷稅、避稅等違法行為的一個重要特征。（2）一貫性原則。企業(yè)選用的會計政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致和連貫，不得隨意變更。（3）計劃性原則。因為會計政策的選擇應(yīng)該在下一納稅年度開始前報稅務(wù)機關(guān)備案，所以對會計政策的選擇應(yīng)該充分考慮稅法的變動情況和預(yù)測本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的情況。（4）適用性原則。企業(yè)選擇會計政策時，理所當(dāng)然地應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和理財環(huán)境相結(jié)合。（5）成本與效益相結(jié)合的原則。企業(yè)在選擇會計政策時要權(quán)衡提供會計信息的成本與效益。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時，納稅籌劃才可行，否則，應(yīng)當(dāng)放棄。（6）風(fēng)險和收益均衡原則。納稅籌劃之所以有風(fēng)險是與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。如果一切都是靜止的，一切都可預(yù)測、可量化，那么就無風(fēng)險可言。（7）專業(yè)性原則。納稅籌劃是一門綜合性學(xué)科，應(yīng)由專門的機構(gòu)和專業(yè)人員來從事此項工作。

二、我國制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀與分析

我國納稅籌劃的發(fā)展經(jīng)歷了一個曲折的過程，近幾年納稅籌劃得到了快速發(fā)展，并相應(yīng)在稅收實踐中得到了不同程度的運用。但在這一可喜局面的背后，納稅籌劃也存在諸多不足和缺陷。

(一)對納稅籌劃含義認(rèn)識上的誤區(qū)

在我國，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名行偷稅之實。而實際上，納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。在 目前 的理論探討和企業(yè)涉稅實踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和避稅概念，從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。

(二)漠視納稅籌劃風(fēng)險

從當(dāng)前我國納稅籌劃的實踐情況看，納稅人在進行納稅籌劃過程中都普遍認(rèn)為，只要進行納稅籌劃就可以減輕稅收負擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險。其實納稅籌劃原則，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風(fēng)險的。

首先，納稅籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實施，這完全取決于納稅人的主觀判斷，主觀性判斷的正確與錯誤就必然導(dǎo)致納稅籌劃方案的選擇與實施的成功與失敗，失敗的納稅籌劃對于納稅人來說就意味著風(fēng)險。

其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一確認(rèn)過程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風(fēng)險。

最后，納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。由于納稅籌劃是納稅人依法納稅的一種減稅行為，國家只能通過立法采取反避稅措施來完善和調(diào)整原稅收法規(guī)或增加反避稅條款。

(三)缺乏整體籌劃觀念

在納稅籌劃目標(biāo)上，企業(yè)目前所進行的納稅籌劃通常是單純地把稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，并沒有著眼于企業(yè)的價值最大化。因此戰(zhàn)略性的納稅籌劃必須立足于一定的企業(yè)經(jīng)營期間，必須著眼于企業(yè)全局，考慮企業(yè)長遠、整體稅負的下降。

三、制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的具體納稅籌劃

(一)物資采購中的納稅籌劃

1. 購進材料的納稅籌劃

納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。進項稅額作為銷項稅額的可抵扣部分，對于納稅人實際納稅多少就產(chǎn)生了舉足輕重的作用。然而，需要注意的是并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。一般情況下，材料在購進和領(lǐng)用之間存在一個時間差，如果能充分利用這個時間差，就可以減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，獲得頗為可觀的經(jīng)濟利益。

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