增值稅納稅籌劃

1.增值稅納稅人身份選擇的納稅籌劃

甲工業(yè)企業(yè)年不含稅增值稅銷售額為40萬元，銷貨適用13%的增值稅稅率，現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。由于其能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，經(jīng)申請(qǐng)可成為一般納稅人，其不含稅可抵扣購進(jìn)金額為16萬元，購貨適用17%的增值稅稅率。請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃。（籌劃思路：分別為一般納稅人與小規(guī)模納稅人時(shí)應(yīng)交的增值稅）

2.增值稅計(jì)稅方法選擇的納稅籌劃

資料1、甲公司是2016年1月新成立的自來水公司，成立之初申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2016年購進(jìn)一臺(tái)大型設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)值480萬元（不含稅），其他可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為40萬元。2016年生產(chǎn)銷售自來水，取得收入1000萬元（不含稅）。2017年2019年各年收入不變，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅每年均

為40萬元。請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃。（籌劃思路：銷售自來水可以按照簡(jiǎn)易辦法3%征稅，與自己銷售自來水13%征稅，但是一般納稅人一旦選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅后，在36個(gè)月之內(nèi)不得變更。可以排列三種組合方式。）

資料2、甲電影院為增值稅一般納稅人，預(yù)計(jì)2017年度實(shí)現(xiàn)收入1000萬元（不含增值稅），可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為15萬元。請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃。（根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)規(guī)定，一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅

1.公共交通運(yùn)輸服務(wù)

2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)

品提供的相關(guān)服務(wù)

3.電影放映、倉儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)、收派

和文化體育服務(wù)

4.以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的

有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃

服務(wù)）

3.折扣方式選擇的納稅籌劃

甲商場(chǎng)為擴(kuò)大銷售，準(zhǔn)備在2017年春節(jié)期間開展一次促銷活動(dòng)，欲采用三種方式：

（1）讓利（折扣）20%銷售商品，即企業(yè)將1000元的商品以800元價(jià)格銷售，或者企業(yè)的銷售價(jià)格仍為1000元，但在同一張發(fā)票上的金額欄反映折扣額為200元.

（2）贈(zèng)送商品，即企業(yè)在銷售800元商品的同時(shí)，另外再贈(zèng)送200元的商品。（3）返還20%的現(xiàn)金，即企業(yè)銷售1000元商品的同時(shí)，向顧客贈(zèng)送200元現(xiàn)金。以銷售1000元的商品為基數(shù)，參與該次活動(dòng)的商品購進(jìn)成本為含稅價(jià)600元（即購進(jìn)成本占售價(jià)的60%）。經(jīng)測(cè)算，公司每銷售1000元商品可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費(fèi)用為60元，請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃?；I劃思路：計(jì)算三種方式下分別繳納的增值稅以及稅后利潤。

4.變“收購非初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品”為“收購初

級(jí)農(nóng)產(chǎn)品”的納稅籌劃

甲公司為一家家具生產(chǎn)企業(yè)，每年從農(nóng)民手中收購經(jīng)農(nóng)民加工過的板材1200萬元，假設(shè)農(nóng)民加工這1200萬元板材耗用樹木的成本為800萬元。甲公司每年銷售家具，取得不含稅銷售收入3600萬元，其他可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為100萬元。請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃。

方案一:企業(yè)從農(nóng)民手中收購經(jīng)農(nóng)民加工過的板材，應(yīng)交的增值稅

方案二：企業(yè)從直接收購樹木，然后雇傭農(nóng)民加工成板材，應(yīng)交的增值稅。

5、進(jìn)貨渠道的稅收籌劃

假設(shè)某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，10月25日采購一批商品，進(jìn)價(jià)為2000萬元（含增值稅），銷售價(jià)格為2400萬

元（含增值稅）。在選擇采購對(duì)象時(shí)，該公司有三種選擇：

第一：選擇一般納稅人為供貨商

第二：選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商

第三：選擇不能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人為供貨商

問：應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃？

6、銷售價(jià)格的稅收籌劃

某集團(tuán)公司下設(shè)三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)甲、乙、丙，彼此存在購銷關(guān)系：甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原材料，乙企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是丙企業(yè)的半成品，丙企業(yè)進(jìn)一步加工后向市場(chǎng)銷售。請(qǐng)比較不同結(jié)算價(jià)格下的增值稅稅負(fù)。甲、乙、丙三企業(yè)的銷售情況如下表所示

甲乙丙三企業(yè)的銷售情況

問：應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃？

7、兼營簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃

某網(wǎng)球館（增值稅一般納稅人）既銷售網(wǎng)球相關(guān)器械，又提供網(wǎng)球場(chǎng)地及器械以供網(wǎng)球愛好者活動(dòng)。某月，該球館從體育器械公司購進(jìn)網(wǎng)球相關(guān)器械，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬，增之水稅款17萬。當(dāng)月，該批器械的50%用于銷售，取得不含稅收入200萬，另外50%用于網(wǎng)球愛好者的活動(dòng)，取得含稅收入900萬元。問：如何核算才能減輕附稅？

8、增值稅稅率的籌劃

位于市區(qū)的乙公司為增值稅一般納稅人，主要從事貨物運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，此

外還將本公司閑置的車輛用于對(duì)外經(jīng)營租賃。假設(shè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為500萬元，其他稅費(fèi)僅考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，以下兩種經(jīng)營模式發(fā)生的費(fèi)用都相等，則：

（1）如果某月取得不含稅經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)收入8000萬元，則合計(jì)應(yīng)納稅額為多少？

（2）如果乙公司在對(duì)外出租車輛的同時(shí)，還為出租車輛配備司機(jī)，并收取不含稅收入8000萬元，則此項(xiàng)收入由原來的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)服務(wù)繳納增值稅，適用的稅率由原來的17%降低為11%，則合計(jì)納稅總額為多少？

消費(fèi)稅納稅籌劃

1.以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資的納稅籌劃

甲摩托車生產(chǎn)企業(yè)，2017年3月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有3種價(jià)格，以6000元的單價(jià)銷售500輛，以6500元的單價(jià)銷售200輛，以7000元的單價(jià)銷售100輛。當(dāng)月以300輛同型號(hào)的摩托車來對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行投資，雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定投資金額。此類摩托車消費(fèi)稅稅率為10%。請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃。（直接以摩托車投資入股應(yīng)交的消費(fèi)稅，先將摩托車銷售后

以現(xiàn)金入股應(yīng)交的消費(fèi)稅。）

2.白酒生產(chǎn)企業(yè)委托加工與自行加工選擇的納稅籌劃

2017年3月10日，甲公司接到一筆生產(chǎn)500噸白酒的業(yè)務(wù)合同，議定單價(jià)為20000元/噸，則銷售價(jià)格共計(jì)1000萬元。要求在2017年5月10日前交貨。由于交貨時(shí)間比較緊迫，公司有四種生產(chǎn)方案：

方案一：委托乙公司加工成酒精，然后由本公司生產(chǎn)成白酒銷售，即甲公司以價(jià)值為250萬元的原材料委托乙公司加工成酒精，雙方協(xié)議加工費(fèi)為150萬元，加工成300噸酒精運(yùn)回甲公司以后，再由本公司加工成500噸本品牌的白酒銷售，每噸售價(jià)2萬元，公司加工的成本以及應(yīng)該分?jǐn)偟南嚓P(guān)費(fèi)用合計(jì)為70萬元。

方案二：委托乙公司加工成高純度白酒，然后由本公司生產(chǎn)成白酒銷售，即甲公司以價(jià)值為250萬元的原料委托乙公司加工成高純度白酒，雙方協(xié)議加工費(fèi)為

180萬元，加工成400噸高純度白酒運(yùn)回公司以后，再由本公司加工成500噸本品牌的白酒銷售，每噸售價(jià)2萬元，公司加工的成本以及應(yīng)該分?jǐn)偟南嚓P(guān)費(fèi)用合計(jì)為40萬元。

方案三：采用委托加工環(huán)節(jié)直接加工成最終產(chǎn)品收回后直接銷售（全部委托加工方式），即甲公司將釀酒原料交給乙公司，由乙公司完成所有的制作程序，也就是公司從乙公司收回的產(chǎn)品就是指定的本品牌白酒，協(xié)議加工費(fèi)為220萬元。產(chǎn)品運(yùn)回后銷售。應(yīng)該分?jǐn)偟南嚓P(guān)費(fèi)用合計(jì)為40萬元。

方案四：甲公司自己完成該品牌的白酒生產(chǎn)制作過程，即由公司自己生產(chǎn)該酒，其發(fā)生的生產(chǎn)成本恰好等于委托乙公司的加工費(fèi)220萬元，應(yīng)該應(yīng)該分?jǐn)偟南嚓P(guān)費(fèi)用合計(jì)為40萬元。

企業(yè)所得稅稅率25%。假設(shè)受托方均無同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格（不考慮城建稅及教育費(fèi)附加）請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行納

稅籌劃。計(jì)算三種方案繳納的消費(fèi)稅與稅后利潤。

3.應(yīng)稅消費(fèi)品成本核算中的納稅籌劃

2017年3月，某汽車制造公司銷售甲型小汽車30輛，生產(chǎn)的50輛乙型小汽車中25輛作為獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放給優(yōu)秀員工，25輛作為樣品送給各經(jīng)銷商。甲型和乙型小汽車均由汽車制造公司的A車間生產(chǎn)，且A車間只生產(chǎn)這兩種型號(hào)的汽車。每輛甲型小汽車的直接材料成本為8萬元，直接人工成本為萬元。每輛乙型小汽車的直接材料成本為10萬元，直接人工成本為1萬元。A車間歸集的制造費(fèi)用共計(jì)4萬元。針對(duì)制造費(fèi)用現(xiàn)有兩種分配方法可供選擇：一種生產(chǎn)工時(shí)比例法，生產(chǎn)甲型、乙型小汽車的生產(chǎn)工時(shí)分別為50小時(shí)、150小時(shí)；另一種是生產(chǎn)工人工資比例法，生產(chǎn)甲型、乙型小汽車的生產(chǎn)工人工資分別為10萬元、10萬元，甲型小汽車的銷售價(jià)格為40萬元，乙型小汽車無銷售價(jià)格也無同類汽車的

銷售價(jià)格。甲、乙兩種汽車的消費(fèi)稅稅率均為25%，成本利潤率均為8%。請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃。

4.包裝物的納稅籌劃

為了進(jìn)一步擴(kuò)大銷售，甲公司采取多樣化生產(chǎn)策略，生產(chǎn)糧食白酒與藥酒組成禮品套裝進(jìn)行銷售。2017年3月份，該廠對(duì)外銷售700套套裝酒，單價(jià)100元/套，其中，糧食白酒、藥酒各1瓶，均為500克裝（若單獨(dú)銷售，糧食白酒30元/瓶，藥酒70元/瓶）。假設(shè)此包裝屬于簡(jiǎn)易包裝，包裝費(fèi)忽略不計(jì)。請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃。

5、選擇合理銷售方式的籌劃

麗華化妝品有限公司2014年、2015年有以下幾筆大宗業(yè)務(wù)：

（1）2014年8月8日，與南京甲商場(chǎng)簽訂了一筆化妝品銷售合同，銷售金額為300萬元（不含稅，下同），貨物于2014年8月18日、2015年2月18日、

2015年6月18日

分三批法給商場(chǎng)(每批100萬），貨款于每批貨物出發(fā)后兩個(gè)月支付。公司會(huì)計(jì)在2014年八月底將300萬元銷售額計(jì)算繳納了消費(fèi)稅。

（2）2014年8月20日，與上海乙商場(chǎng)簽訂一筆化妝品銷售合同，貨物價(jià)值為180萬北京企業(yè)所得稅納稅籌劃有哪些，貨物將于8月26日發(fā)出，貨款于2015年6月30日支付。公司會(huì)計(jì)在2014年8月底將180萬元銷售額計(jì)算繳納了消費(fèi)稅。

（3）2014年11月8日，與北京丙商場(chǎng)簽訂了一筆化妝品銷售合同，合同價(jià)款為100萬元，貨物將于2015年4月31日前發(fā)出。為了支持麗華化妝品有限公司的生產(chǎn)，丙商場(chǎng)貨款在11月8日簽訂合同是支付。公司會(huì)計(jì)在2014年11月底將100萬元銷售額計(jì)算繳納了消費(fèi)稅。問：應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃？

6、消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃

某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙挑撥價(jià)格為75元|條，當(dāng)月銷售2000條。如果不進(jìn)行稅收籌劃，則應(yīng)按56%的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為（暫不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加及地方教育費(fèi)稅加）應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃？

7、以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)物抵債的籌劃

2015年12月，黃河釀造廠以價(jià)格為80元|公斤的500公斤A牌白酒抵償原企業(yè)經(jīng)營中欠黃河糧食加工有限公司的債務(wù)。該筆抵債白酒計(jì)算繳納的消費(fèi)稅為？ 2016年初，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查時(shí)提出：用以抵債的白酒應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。2015年12月，長江釀造廠銷售A牌白酒的情況是以80元|公斤的價(jià)格銷售了600公斤，以100元|公斤的價(jià)格銷售了1500公斤，以120元公斤的價(jià)格銷售了

600公斤。

該筆償債白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為？問：應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃？（計(jì)算消費(fèi)稅6分，補(bǔ)交消費(fèi)稅4分，籌劃方法7分，籌劃依據(jù)3分。共20分。）

企業(yè)所得稅納稅籌劃

1.利用小型微利企業(yè)低稅率的納稅籌劃甲工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額2800萬元，有職工90人。該企業(yè)在2017年12月前預(yù)測(cè)

2017年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為萬元。請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃。

2.創(chuàng)造條件成為國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃

某企業(yè)成立于2011年，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)有6個(gè)認(rèn)定條件，2017年該企業(yè)具備其中的5個(gè)，只是第3個(gè)條件未完全滿足北京企業(yè)所得稅納稅籌劃有哪些，即具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員有40人，占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)（100人）的30%以上，但其中研發(fā)人員9人，占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)不足10%。本企業(yè)2017年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額為600萬元。請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃。

3. 借款方式的納稅籌劃

甲公司為一家非金融企業(yè)，其接受的權(quán)益性投資總額為4000萬元。2017年年初有一項(xiàng)目急需借款10000萬元進(jìn)行開

發(fā)。現(xiàn)有幾種借款方式可供選擇：一是向銀行借款，利率為6%；二是向非關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，利率為8%；三是向職工集資，利率為10%；四是向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，利率為6%。在不考慮借款利息的情況下，該公司該年度應(yīng)納稅所得額預(yù)計(jì)為1200萬元。假設(shè)上述借款方式下，甲公司在支付利息時(shí)均未取得增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃。

4. 企業(yè)捐贈(zèng)的納稅籌劃

甲公司實(shí)行按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。2017年1月向?yàn)?zāi)區(qū)捐款人民幣300萬元。甲公司預(yù)計(jì)2017年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤1500萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2017年一至四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅350萬元。甲公司適用25%的企業(yè)所得稅稅率。請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃。

5、企業(yè)所得稅收入的籌劃

某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貸款2000萬元。其中，有三筆共計(jì)1200萬元，10日內(nèi)貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆500萬元，一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結(jié)清。該企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬元，毛利潤率為15%，所得稅稅率為25%。企業(yè)對(duì)上述銷售業(yè)務(wù)采用了分期收款方式。請(qǐng)比較直接收款方式與分期收款方式對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。

6、企業(yè)所得稅期間費(fèi)用的籌劃

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在上海一個(gè)黃金地段開發(fā)樓盤，預(yù)計(jì)本年銷售收入7000萬元，計(jì)劃本年宣傳費(fèi)用開支1200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超

過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)圍繞宣傳費(fèi)用開支1200萬元做如下兩個(gè)稅收籌劃方案：

方案一，在當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)黃金時(shí)間每天播出4次，間隔播出10個(gè)月；在當(dāng)?shù)貓?bào)刊連續(xù)刊登12個(gè)月。

方案二，在當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)每天播出3次，間隔播出10個(gè)月；在當(dāng)?shù)貓?bào)刊做廣告。這兩項(xiàng)活動(dòng)共需支出900萬元。此外，公司雇傭少量人員在節(jié)假日到各商場(chǎng)和文化活動(dòng)場(chǎng)所散發(fā)宣傳資料需要支出30萬元，建立自己的網(wǎng)頁和在有關(guān)網(wǎng)站發(fā)布售房信息，發(fā)布和維護(hù)費(fèi)用需要支出270萬元。

該企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行納稅規(guī)劃？

7、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的籌劃

某投資者2015年欲在西部地區(qū)投資創(chuàng)辦一個(gè)新公司，兼營公路旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)。預(yù)計(jì)全年公路旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入為500萬元，其他業(yè)務(wù)收入為300萬元，利潤率均為25%。稅法規(guī)定，

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