在評定重大錯報風險時，注冊會計師應該實施下列審計程序：1.在了解被審計單位及其環(huán)境整個過程中，結(jié)合對財務報表中各類交易、 賬戶余額和披露考慮，識別風險。2.結(jié)合對擬測試相關(guān)控制考慮，將 識別出風險和認定層次可能發(fā)生錯報領(lǐng)域相聯(lián)絡(luò)。3.評定識別出風險， 并評價其是否更廣泛地和財務報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認 定。4.考慮發(fā)生錯報可能性，和潛在錯報重大程度是否足以造成重大 在對重大錯報風險進行識別和評定后，注冊會計師應該確定，識別重大錯報風險是和特定某類交易、賬戶余額、披露認定相關(guān)，還是 和財務報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。 （一）評定財務報表層次重大錯報風險時考慮原因 財務報表層次重大錯報風險和財務報表整體存在廣泛聯(lián)絡(luò)，難以 界定于某類交易、賬戶余額、列報具體認定，是高度匯總后錯報，通 常和控制環(huán)境、管理層舞弊等原因相關(guān)。應考慮原因包含：是否存在 管理層承受異常壓力情況；經(jīng)營能力能否連續(xù)；近期經(jīng)濟環(huán)境、會計 處理方法、業(yè)務模式有沒有重大改變；是否存在重大關(guān)聯(lián)方交易；是 否存在計量結(jié)果含有高度不確定性財務信息；是否存在異?；虺稣?常經(jīng)營過程重大交易；控制環(huán)境是否微弱；是否含有足以實現(xiàn)經(jīng)營目 標職員；是否存在和財務報表整體廣泛相關(guān)尤其風險等。

考慮財務報表可審計性。注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境 后，可能對被審計單位財務報表可審計性產(chǎn)生懷疑。假如經(jīng)過對內(nèi)部 控制了解發(fā)覺下列情況，并對財務報表局部或整體可審計性產(chǎn)生疑問， 注冊會計師應該考慮出具保留心見或無法表示意見審計匯報：（1）被 審計單位會計統(tǒng)計情況和可靠性存在重大問題，不能獲取充足、合適 審計證據(jù)以發(fā)表無保留心見；（2）對管理層誠信存在嚴重疑慮。必需 時，注冊會計師應該考慮解除業(yè)務約定。 （二）評定出財務報表層次重大錯報風險舉例 （1）外部經(jīng)濟環(huán)境改變。如：在經(jīng)濟不穩(wěn)定（如貨幣嚴重貶值 或通貨膨脹嚴重）國家和地域開展業(yè)務；監(jiān)管或經(jīng)營環(huán)境改變造成經(jīng) 營壓力上升，進而產(chǎn)生重大不利影響；在高度波動市場開展業(yè)務，準 期貨交易；在高度復雜監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務；所處行業(yè)發(fā)生重大改變； 經(jīng)營活動或財務業(yè)績遭到監(jiān)管機構(gòu)或政府機構(gòu)調(diào)查；關(guān)鍵產(chǎn)品市場價 格下降，關(guān)鍵原材料價格上漲，對企業(yè)生產(chǎn)銷售全部帶來不利影響， 可能影響財務報表。 （2）外部壓力。如：上市企業(yè)連續(xù)兩年虧損，假如再度虧損將 面臨退市；對管理層考評、激勵和經(jīng)營業(yè)績相關(guān)，管理層可能迫于壓 力，為完成經(jīng)營業(yè)績粉飾財務報表，面臨舞弊風險；管理層績效工資 中和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤部分占比提升，可能存在管理層為了本身利益 粉飾財務報表；企業(yè)為了進行IPO、再融資，可能為了滿足融資條件 中對財務指標要求，粉飾財務報表。

（3）微弱內(nèi)部控制環(huán)境。如：治理層、管理層對內(nèi)部控制關(guān)鍵 性缺乏認識，沒有建立必需制度和程序；管理層經(jīng)營理念偏于激進財務報表層次重大錯報風險， 又缺乏實現(xiàn)激進目標人力資源；企業(yè)治理機制存在“一股獨大”問題， 董事會及管理層大多數(shù)組員由控股股東人員擔任，可能存在控股股東 凌駕于控制之上風險；內(nèi)部審計部門和人員直接向總經(jīng)理匯報工作， 缺乏獨立性；企業(yè)控股股東、治理層或管理層缺乏誠信；和關(guān)聯(lián)企業(yè) 存在采購、銷售等眾多關(guān)聯(lián)交易，可能存在經(jīng)過關(guān)聯(lián)交易操縱業(yè)績風 險；存在內(nèi)部控制缺點，尤其是管理層未處理內(nèi)部控制缺點。 （4）關(guān)鍵管理人員變動。如：在年度中更換了管理層，新管理 層可能變更會計政策或估量，繼而影響財務報表；財務總監(jiān)辭職，或 關(guān)鍵會計人員離職，往往說明財務報表層面存在重大錯報風險；由其 它副總兼任財務總監(jiān)，擁有多年經(jīng)驗會計人員離職，可能造成企業(yè)缺 乏含有勝任能力會計人員，對財務報表整體產(chǎn)生重大影響。 （5）信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)換和升級。如：對現(xiàn)有財務軟件進行升級，使 用新SAP 系統(tǒng)等，經(jīng)過處理各類交易自動生成會計統(tǒng)計，IT 信息系統(tǒng) 風險可能對財務報表整體產(chǎn)生重大影響；信息系統(tǒng)通?？刂拼嬖谥卮?缺點，或上十二個月存在重大缺點，本年雖進行了改善，仍可能對財 務報表整體產(chǎn)生重大影響；使用新財務系統(tǒng)，新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換可能包含 較復雜轉(zhuǎn)換技術(shù)要求，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)換差錯，可能對財務報表產(chǎn)生廣泛影 響；使用信息系統(tǒng)完成交易直接產(chǎn)生會計統(tǒng)計，對財務報表存在重大 影響；安裝新和財務匯報相關(guān)重大信息技術(shù)系統(tǒng)。

（6）復雜會計處理。如：采取新會計準則；包含重大計量不確 定性事項，如會計估量；企業(yè)投資了境外子企業(yè)，子企業(yè)按所在國會 計準則編制報表，在編制合并財務報表時，需要將子企業(yè)財務報表轉(zhuǎn) 換為按中國會計準則編制財務報表，包含會計準則差異和轉(zhuǎn)換工作較 為復雜，對財務報表整體可能存在廣泛重大影響；較大投資并購行為， 激進投資行為帶來企業(yè)合并會計處理復雜性可能對財務報表整體產(chǎn) 生重大影響；發(fā)生重組或其它異常事項；擬出售分支機構(gòu)或業(yè)務分部； 存在復雜聯(lián)營和合營企業(yè)；利用表外融資、特殊目標實體和其它復雜 融資安排。 （7）連續(xù)經(jīng)營能力。如：報表日流動資產(chǎn)小于流動負債存在連 續(xù)經(jīng)營風險，關(guān)鍵用戶流失等，對財務報表整體產(chǎn)生影響；獲取資本 或借款能力受到限制。 （8）新技術(shù)或業(yè)務模式使用。如：企業(yè)實施了營銷模式調(diào)整， 可能影響內(nèi)部控制設(shè)計和實施，進而影響財務報表；正在研發(fā)新產(chǎn)品 存在較大不確定性，對財務報表整體存在較大影響；將新技術(shù)利用于 生產(chǎn)過程和信息系統(tǒng)可能增加和內(nèi)部控制相關(guān)風險；新生產(chǎn)型號、產(chǎn) 品和業(yè)務活動財務報表層次重大錯報風險，進入新業(yè)務領(lǐng)域和發(fā)生新交易可能帶來新和內(nèi)部控制 相關(guān)風險；在全國開展專賣店加盟業(yè)務模式，新業(yè)務模式可能包含復 雜會計判定和處理，對財務報表整體產(chǎn)生重大影響。

（9）其它。如：以往發(fā)生錯報或錯誤，或本期期末出現(xiàn)重大會 計調(diào)整；發(fā)生大額很規(guī)或非系統(tǒng)性交易，包含企業(yè)間交易和在期末發(fā) 生大量收入交易；根據(jù)管理層特定意圖統(tǒng)計交易，如債務重組、資產(chǎn) 出售、交易性債券分類；存在未決訴訟和或有負債，如售后質(zhì)量確保、 財務擔保和環(huán)境補救等。 （三）針對評定出財務報表層次重大錯報風險應采取總體應對方 向?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)在搜集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度必需性； 2.指派更有經(jīng)驗或含有特殊技能審計人員，或利用教授工作； 3.提供更多督導； 4.在選擇擬實施深入審計程序時，融入更多不可預見原因，考慮 使用一些程序不被管理層預見或事先了解； 5.對擬實施審計程序性質(zhì)、范圍和時間安排作出整體修改。 我們?nèi)肯矏郯讶兆舆^成一首詩，溫婉，雅致；也喜愛把生活雕琢成一朵花，燦爛，漂亮。可是，前行道路有時會曲折迂回，讓心迷茫無措。生活上空有時會飄來一場風雨，淋濕了原本熱 情洋溢心。 不是每一個人全部能做自己想做事情，也不是每一個人全部能抵達想去遠方?？墒?，既然選擇了遠方，便只有風雨兼程?？赡苌顣钾撃?，但你不能夠辜負生活。 急忙忙忙地奔赴中，不僅要能在陽光下燦爛，也要能在風雨中奔跑！真正幸福不是擁有多少財富，而是在前行中成就一個優(yōu)異自己！ 生命沒有輸贏，只有值不值得。

堅持做正確事情，就是值得。不辜負歲月，不辜負夢想，就是生活最美樣子。 北大才女陳更曾說過：“即使能力有限，也要全力以赴，即使輸了，也要比以前更強，我一直全部在和自己比，我要把最美好自己，留在這最終相逢決賽賽場?！?她用堅韌和執(zhí)著給自己人 生添上了濃墨重彩一筆。 我們?nèi)繜o法估計未來日子是陽光明媚，還是風雨如晦，但前行路上點點滴滴收獲和驚喜，全部是此生感動和珍藏。 有些風景，假如不站在高處，你永遠欣賞不到它漂亮；腳下有路，假如不啟程，你永遠無法揭曉遠方神秘。 我們踮起腳尖，是想離太陽更近一點兒；我們努力奔跑，是想抵達遠方欣賞最美風景。 我們?nèi)吭谂Ρ寂?，我們?nèi)渴亲穳羧耍]有傘時候，學會為自己撐傘；沒有靠山時候，學會自己屹立成一座偉岸山！ 遠方有多遠？多久能達成？勇敢往前沖人，全世界全部會向她微笑。相信，只要啟程，哪怕會走很多彎路，也會有抵達那一天。

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