王宏

摘要：企業(yè)基于會(huì)計(jì)事項(xiàng)的權(quán)限管理與風(fēng)險(xiǎn)控制多體現(xiàn)在財(cái)務(wù)控制管理方面，因此，文章以國(guó)有企業(yè)為研究方向，對(duì)目前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)授權(quán)審批過(guò)程中存在的問(wèn)題及優(yōu)化措施展開(kāi)分析，以期強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)控制能力財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的管控存在問(wèn)題，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

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關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；會(huì)計(jì)事項(xiàng)；權(quán)限管理；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的權(quán)限管理概述

將“權(quán)限管理”理念應(yīng)用于國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)管理中，主要是指從企業(yè)管理的角度考慮，如何才能科學(xué)、有效地在企業(yè)涉及財(cái)務(wù)開(kāi)支的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，進(jìn)行權(quán)利的配置與優(yōu)化，將所授予的權(quán)利加以控制，以防范國(guó)有企業(yè)發(fā)生授權(quán)不當(dāng)、濫用職權(quán)、用權(quán)過(guò)度的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題?；趪?guó)有企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)分析，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的權(quán)限管理內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：⑴財(cái)務(wù)授權(quán)審批體系。從當(dāng)前形勢(shì)來(lái)看，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)授權(quán)審批體系，主要包括有財(cái)務(wù)授權(quán)審批的范圍、審批層次、審批責(zé)任以及財(cái)授權(quán)審批的四點(diǎn)內(nèi)容；⑵財(cái)務(wù)授權(quán)審批程序。財(cái)務(wù)授權(quán)審批的程序，主要是指國(guó)有企業(yè)根據(jù)一定的原則，規(guī)定每一類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的先后審批程序，使企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，嚴(yán)格按照審批程序先后辦理審批，以此來(lái)規(guī)避違規(guī)審批、越級(jí)審批的問(wèn)題發(fā)生。

二、分析影響國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)權(quán)限管理的關(guān)鍵因素

1.組織架構(gòu)因素。組織架構(gòu)是國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠有序化進(jìn)行的重要支撐體系，國(guó)有企業(yè)中，最常見(jiàn)的組織架構(gòu)形式包括分權(quán)制、中央集權(quán)制、直線式、矩陣式等幾類(lèi)。但不論國(guó)有企業(yè)在發(fā)展中選擇哪種組織架構(gòu)形式，其中都包括有內(nèi)部職能部門(mén)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)。其中，會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)權(quán)限管理造成直接影響的，主要體現(xiàn)在內(nèi)部職能部門(mén)設(shè)置這一層面。國(guó)有企業(yè)為了促進(jìn)長(zhǎng)效發(fā)展，提高財(cái)務(wù)審批的效率，多會(huì)從資源分配、管理層次設(shè)置、決策程度和部門(mén)間關(guān)系等多個(gè)方面，對(duì)企業(yè)內(nèi)部職能部門(mén)設(shè)置進(jìn)行改革優(yōu)化。但若是國(guó)有企業(yè)的組織架構(gòu)不完善，導(dǎo)致內(nèi)部職能部門(mén)設(shè)置不合理，未能完善其他相應(yīng)的配套管理措施，最終會(huì)引起國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審批工作的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

2.業(yè)務(wù)性質(zhì)因素。我國(guó)各國(guó)有企業(yè)主要是依據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，進(jìn)行不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)劃分。雖然國(guó)有企業(yè)性質(zhì)的不同，業(yè)務(wù)也會(huì)有所區(qū)別，但基本業(yè)務(wù)都是一致的。國(guó)有企業(yè)為了方便業(yè)務(wù)管理，也多會(huì)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率、范圍對(duì)不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分。若國(guó)有企業(yè)將業(yè)務(wù)劃分成為特殊業(yè)務(wù)與常規(guī)業(yè)務(wù)兩大類(lèi)，則會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)審批權(quán)配置及控制工作造成直接的影響。若是依照企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容來(lái)劃分業(yè)務(wù)性質(zhì)，將會(huì)決定企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)審批權(quán)歸屬的職能部門(mén)以及具體審批程序；而若是依照企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生頻率、業(yè)務(wù)范圍來(lái)劃分業(yè)務(wù)性質(zhì)，便會(huì)決定國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)授權(quán)審批方式的是屬于特殊授權(quán)，還是屬于一般授權(quán)，同時(shí)也能直接決定企業(yè)財(cái)務(wù)授權(quán)控制管理的方式。

3.職責(zé)分工因素。國(guó)有企業(yè)的職責(zé)分工財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的管控存在問(wèn)題，主要是指國(guó)有企業(yè)基于內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則，對(duì)各個(gè)崗位的職能予以分解，明確企業(yè)具體崗位的名稱(chēng)、崗位工作要求、相關(guān)的任職條件等等內(nèi)容，從而進(jìn)一步明確各個(gè)崗位的所擁有權(quán)限、職責(zé)以及崗位之間的相互關(guān)系。國(guó)有企業(yè)進(jìn)行職責(zé)分工，最終目的是要達(dá)到對(duì)組織架構(gòu)的職能部門(mén)設(shè)置，同時(shí)解決不相容職務(wù)相分離的目的?？v觀國(guó)有企業(yè)內(nèi)部職務(wù)設(shè)置情況，主要的不相容職務(wù)體現(xiàn)在業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、授權(quán)審批職務(wù)、審核監(jiān)督職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)這五大職務(wù)方面，為了保證各職務(wù)的正確，需特別注意，將這五種職務(wù)進(jìn)行兩兩間相互分離。

三、基于會(huì)計(jì)事項(xiàng)權(quán)限管理的風(fēng)險(xiǎn)控制措施

基于國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)權(quán)限管理的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，主要體現(xiàn)在兩方面：⑴制度風(fēng)險(xiǎn)與控制。企業(yè)存在的制度風(fēng)險(xiǎn)，主要是因制度缺失、制度缺陷所造成的，為規(guī)避制度風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)權(quán)限管理造成的影響，應(yīng)該從如下幾點(diǎn)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。其一，國(guó)有企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)與崗位職責(zé)，將授權(quán)審批內(nèi)容落實(shí)情況與審批責(zé)任相聯(lián)系，明確審批責(zé)任的具體要求；其二，企業(yè)需建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)審批體系，明確財(cái)務(wù)審批的范圍及審批權(quán)限，以防范制度風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；其三，國(guó)有企業(yè)通過(guò)對(duì)授權(quán)體系、業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的綜合分析，對(duì)每一類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，制定出規(guī)范、統(tǒng)一、系統(tǒng)的審批流程，由此來(lái)明確審批流程各節(jié)點(diǎn)的順序。⑵道德風(fēng)險(xiǎn)與控制。道德風(fēng)險(xiǎn)主要是指在國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)權(quán)限管理中，與授權(quán)審批人員品德素質(zhì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)權(quán)限管理與風(fēng)險(xiǎn)控制的優(yōu)化方案

1.建立健全事前審批流程。國(guó)有企業(yè)需在事前審批環(huán)節(jié)設(shè)置各分管業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的審核權(quán)或是審批權(quán)，以便能在經(jīng)辦人提出相應(yīng)的業(yè)務(wù)申請(qǐng)后，根據(jù)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的重要性與必要性，分管領(lǐng)導(dǎo)作出科學(xué)、合理、客觀的審批。此外，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)該完善財(cái)務(wù)授權(quán)審批分級(jí)模式，并基于全面預(yù)算管理內(nèi)容的考慮，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型的不同，進(jìn)行不同級(jí)次的審批，以便能有效優(yōu)化、簡(jiǎn)化審批環(huán)節(jié)，促進(jìn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的權(quán)限管理效率。

2.加大會(huì)計(jì)事項(xiàng)授權(quán)力度?；趪?guó)有企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)考慮，加大會(huì)計(jì)事項(xiàng)授權(quán)力度應(yīng)該從如下幾點(diǎn)進(jìn)行：其一，結(jié)合企業(yè)的全面預(yù)算管理工作，對(duì)性質(zhì)特殊、數(shù)額較大或非定額項(xiàng)目，由企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、最高管理者進(jìn)行審批；對(duì)性質(zhì)明確、數(shù)額較小的項(xiàng)目或定額項(xiàng)目，由部門(mén)負(fù)責(zé)人直接審批轉(zhuǎn)付。其二，國(guó)有企業(yè)還可將會(huì)計(jì)事項(xiàng)的權(quán)限管理根據(jù)職能組織模式，分別授予職能部門(mén)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、分管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理、最高管理者相應(yīng)程度的財(cái)務(wù)審批權(quán)限。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)授權(quán)力度的強(qiáng)化，規(guī)避基于會(huì)計(jì)事項(xiàng)財(cái)務(wù)審批權(quán)分級(jí)后的權(quán)力失控風(fēng)險(xiǎn)。

3.完善全面預(yù)算管理體系。一是建立全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理工作均經(jīng)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理，全權(quán)負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的決策與控制，促進(jìn)全面預(yù)算管理效果；二是建立健全全面預(yù)算管理體系。制定切實(shí)、可行、合理的預(yù)算管理指標(biāo)，同時(shí)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化情況，及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充、調(diào)整與改進(jìn)；三是建立全面預(yù)算考核機(jī)制。國(guó)有企業(yè)根據(jù)實(shí)際的預(yù)算情況，制定全面預(yù)算考核機(jī)制，定期對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行考核，根據(jù)考核結(jié)果實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，以提高全面預(yù)算管理的執(zhí)行能力。

綜上所述，國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)權(quán)限管理風(fēng)險(xiǎn)在每個(gè)環(huán)節(jié)都是客觀存在的，風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了一定的制約，雖然會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法完全消除，但可通過(guò)有效的措施進(jìn)行規(guī)避。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該建立一系列切實(shí)、可行的風(fēng)險(xiǎn)控制體制，才能有效促進(jìn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的權(quán)限管理水平，最大程度地降低風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

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參考文獻(xiàn)：

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[2]張景偉.董事會(huì)權(quán)限設(shè)置中的內(nèi)部控制研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2012,9(9):27-28.

（作者單位：中國(guó)煙草總公司山西省公司）

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