土增稅的五種納稅籌劃技巧土地增值稅是對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)收益影響很大的一個(gè)稅種也是國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段之一房地產(chǎn)企業(yè)可以利用自身土地增值稅的特點(diǎn)和一些優(yōu)惠政策在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)籌資開(kāi)發(fā)和收益分配等活動(dòng)的調(diào)整尋求企業(yè)收益和稅收負(fù)擔(dān)的最佳配比從而實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化本文探討了土地增值稅的幾個(gè)籌劃技巧一收入分散籌劃法房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售房產(chǎn)主要的稅收負(fù)擔(dān)是土地增值稅和營(yíng)業(yè)稅土地增值稅的征收實(shí)行超率累進(jìn)稅率即房地產(chǎn)的增值率越高所適用的稅率也越高因此如果可以分解房地產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格就可以降低房地產(chǎn)的增值率從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)運(yùn)用收入分散法進(jìn)行土地增值稅籌劃的關(guān)鍵在于如何使收入分散合理化常用的方法是將可以分開(kāi)單獨(dú)處理的部分如房屋里的設(shè)施從整個(gè)房地產(chǎn)中分離當(dāng)住房初步完工但還沒(méi)有安裝設(shè)備及進(jìn)行裝潢裝飾時(shí)便可以和購(gòu)買(mǎi)者簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同裝修裝飾工程合同施工工程承包合同股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同協(xié)議書(shū)租賃合同范文購(gòu)房合同協(xié)議書(shū)之后再與購(gòu)買(mǎi)者簽訂設(shè)備安裝及裝潢裝飾合同這樣企業(yè)可以只就第一份合同上注明的金額繳納土地增值稅而第二份合同上注明的金額僅屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍不必再計(jì)征土地增值稅二費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用除利息支出外都不按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除而是以土地價(jià)款和開(kāi)發(fā)成本合計(jì)金額作為基礎(chǔ)按比例計(jì)算扣除按照規(guī)定屬于公司總部發(fā)生的期間費(fèi)用如管理人員工資福利費(fèi)辦公費(fèi)差旅費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)等不能作為扣除項(xiàng)目其實(shí)際發(fā)生數(shù)對(duì)土地增值稅的計(jì)算沒(méi)有直接影響但若采用適當(dāng)人員分配方法和其他合理

組織管理方法使這些費(fèi)用能夠作為開(kāi)發(fā)成本列支則可增加扣除項(xiàng)目數(shù)額從而減少應(yīng)繳納的土地增值稅企業(yè)可以在組織人事上把總部的一些人員下放或兼職于某一個(gè)具體房地產(chǎn)項(xiàng)目中去例如總部某處室領(lǐng)導(dǎo)兼任某房地產(chǎn)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人在不影響總部工作的同時(shí)參加該項(xiàng)目的管理那么這位負(fù)責(zé)人的有關(guān)費(fèi)用可以分?jǐn)傄徊糠值椒康禺a(chǎn)成本中去期間費(fèi)用減少并不影響房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除而房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本增加則可以增加土地增值稅允許扣除項(xiàng)目金額從而達(dá)到節(jié)稅目的三費(fèi)用分?jǐn)偦I劃法我國(guó)土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率計(jì)征納稅人的土地增值額占扣除項(xiàng)目金額比重不同其適用的稅率就不同在收入不變的情況下開(kāi)發(fā)成本作為房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅扣除項(xiàng)目金額的重要組成部分其金額越高應(yīng)納稅額越小反之應(yīng)納稅額越大因此納稅人應(yīng)盡可能擴(kuò)大費(fèi)用列支比例以節(jié)約稅款但要注意的是列支比例并不是越大越好在必要時(shí)適當(dāng)減少費(fèi)用開(kāi)支效果可能更好這種方法主要針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)因這類(lèi)企業(yè)同時(shí)進(jìn)行幾處房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)不同地區(qū)的開(kāi)發(fā)成本比例可能因物價(jià)或其他原因相差較大從而導(dǎo)致不同地區(qū)的項(xiàng)目土地增值率高低不同這種不均衡狀態(tài)實(shí)際上會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)因此房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在計(jì)算土地增值稅時(shí)可將所有開(kāi)發(fā)項(xiàng)目綜合起來(lái)考慮通過(guò)綜合計(jì)算增值率來(lái)降低整體增值率進(jìn)而達(dá)到降低整體稅率的目的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)也可將一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)發(fā)成本進(jìn)行最大限度的調(diào)整分?jǐn)倢@得的增值額進(jìn)行最大限度的平均這樣就不會(huì)出現(xiàn)某段時(shí)間增值率過(guò)高的現(xiàn)象從而土增稅籌劃

節(jié)省部分稅款的繳納四利息支出籌劃法房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)過(guò)程中一般都會(huì)因借款產(chǎn)生大量利息費(fèi)用計(jì)算土地增值稅時(shí)利息費(fèi)用的不同扣除方法也會(huì)對(duì)應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生很大影響房地產(chǎn)企業(yè)的利息費(fèi)用在計(jì)算土地增值稅時(shí)有兩種扣除率即5或10假設(shè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本合計(jì)為a為該項(xiàng)目借款發(fā)生的利息支出為b若該企業(yè)能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С霾⒛軌蛱峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明工作證明離職證明收入證明單位工作證明離職證明范本時(shí)允許扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用為5×a＋b否則允許扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用為10×a令兩者相等就可以得出b＝5×a企業(yè)在對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算時(shí)如預(yù)計(jì)該項(xiàng)目在開(kāi)發(fā)過(guò)程中主要依靠借款籌資借款的利息超過(guò)開(kāi)發(fā)成本和土地價(jià)款合計(jì)的5時(shí)應(yīng)對(duì)利息支出進(jìn)行詳細(xì)記錄廉潔談話記錄內(nèi)容離職面談?dòng)涗浽趺磳?xiě)安全生產(chǎn)每月會(huì)議記錄幼兒園膳食委員會(huì)會(huì)議記錄內(nèi)容安全例會(huì)會(huì)議記錄以便在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龃送鈶?yīng)注意要取得銀行貸款利息結(jié)算清單等貸款的證明資料以使利息支出能夠作為單獨(dú)扣除項(xiàng)目相反預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中借款不多利息費(fèi)用率較低預(yù)計(jì)不會(huì)超過(guò)土地價(jià)款和開(kāi)發(fā)成本合計(jì)的5時(shí)企業(yè)可選擇不將利息費(fèi)用作為單獨(dú)扣除項(xiàng)目據(jù)實(shí)扣除企業(yè)在選擇是否將利息支出作為單獨(dú)扣除項(xiàng)目據(jù)實(shí)扣除時(shí)應(yīng)根據(jù)具體情況從多方面加以考慮如企業(yè)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)發(fā)生借款利息多少企業(yè)是以權(quán)益籌資方式為主還是以借款籌資方式為主相關(guān)證明文件取得的難易程度企業(yè)所在地規(guī)定的開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除的具體比例該比例不是一定的稅法規(guī)定計(jì)算開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除率的比例由各省自治區(qū)直轄市人民政府規(guī)定還應(yīng)明確企業(yè)超過(guò)貸款期限部分和加罰的利息不允許扣土增稅籌劃

除企業(yè)在安排資金周轉(zhuǎn)時(shí)應(yīng)按規(guī)定使用貸款盡量避免貸款逾期和罰息發(fā)生例如某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)一處房地產(chǎn)為取得土地使用權(quán)支付1000萬(wàn)元為開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施花費(fèi)1200萬(wàn)元財(cái)務(wù)費(fèi)用中可以按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偟睦⒅С鰹?00萬(wàn)元不超過(guò)商業(yè)銀行同期同類(lèi)貸款利率通過(guò)核算可以發(fā)現(xiàn)如果不提供金融機(jī)構(gòu)證明不將利息支出據(jù)實(shí)扣除則該企業(yè)能扣除開(kāi)發(fā)費(fèi)用最高限額為1000＋1200×10＝220萬(wàn)元如果提供金融機(jī)構(gòu)證明將利息費(fèi)用作為單獨(dú)項(xiàng)目據(jù)實(shí)扣除該企業(yè)所能扣除開(kāi)發(fā)費(fèi)用的最高限額為200＋1000＋1200×5＝310萬(wàn)元可見(jiàn)在這種情況下該企業(yè)將利息支出作為單獨(dú)扣除項(xiàng)目據(jù)實(shí)扣除是更有利的選擇五建房方式籌劃法按稅法規(guī)定某些建房行為因未發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移因而不屬于土地增值稅征稅范圍不用繳納土地增值稅房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以利用這些規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的稅收籌劃一房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采用代建房的方式開(kāi)發(fā)項(xiàng)目代建房屋方式是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)開(kāi)發(fā)完成后向客戶收取代建房屋報(bào)酬的行為對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言雖然代建房行為取得了收入但沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移其收入屬于勞務(wù)收入的性質(zhì)故稅法規(guī)定代建房行為不屬于土地增值稅的征收范圍采用代建房屋方式不僅可以免繳土地增值稅而且還可以減少營(yíng)業(yè)稅的負(fù)擔(dān)因?yàn)榘凑瘴覈?guó)營(yíng)業(yè)稅法的有關(guān)規(guī)定房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司代建房屋只需按建筑業(yè)3的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅而如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自建房屋后出售的不但要繳納土地增值稅

還要按建筑業(yè)3的稅率和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)5的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅很明顯后者的稅負(fù)比前者重得多如果房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)發(fā)之初就確定最終用戶那么采用代建房方式更有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化這就要求企業(yè)在大力開(kāi)發(fā)項(xiàng)目之余應(yīng)主動(dòng)發(fā)展代建房屋的客戶代建房屋還可以按照客戶的要求設(shè)計(jì)和建造對(duì)客戶的需求滿足率高在某種程度上可以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力更有利于企業(yè)的發(fā)展壯大代建房的資金投入一般是由客戶根據(jù)工程進(jìn)度支付的因此在開(kāi)發(fā)過(guò)程中房地產(chǎn)企業(yè)的資金壓力也相對(duì)較小二房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以合作建房方式開(kāi)發(fā)項(xiàng)目我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)于一方出土地一方出資金雙方合作建房建成后按比例分房自用的暫免征收土地增值稅如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)得一塊土地的使用權(quán)并準(zhǔn)備修建住宅則該企業(yè)可預(yù)收購(gòu)房者的購(gòu)房款作為合作建房的資金這樣從形式上就符合了一方出土地一方出資金的條件一般而言一幢住房中土地價(jià)款所占比例相對(duì)較小這樣房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)分得的房屋就比較少大部分由出資金的用戶分得自用在該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出售剩余部分住房前各方都不繳納土地增值稅只有在建成后轉(zhuǎn)讓屬于自己那部分時(shí)才就這部分繳納土地增值稅合作建房與代建房實(shí)質(zhì)上具有一定的相似性都在一定程度上避開(kāi)了土地增值稅征稅范圍并利用了客戶的資金以客戶的名義建房總之房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在進(jìn)行房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)規(guī)劃時(shí)要充分考慮到土地增值稅對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目利潤(rùn)的影響并根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目特點(diǎn)選擇適合本企業(yè)的土地增值稅稅收籌劃方法從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)使企業(yè)價(jià)值最大化的目的

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