在PPP項目運作實踐中，社會資本方更多關注融資、工程進度、工程質量、運營績效等事項，而稅務事項影響項目公司經營利潤的重要性有時被忽視了，以下四個方面，可以說是PPP項目運作中的“小”問題，卻是大事項。

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PPP項目公司建設期是否應該申報小規(guī)模納稅人

PPP項目建設期收入少，出于節(jié)稅考慮，部分項目公司申報為小規(guī)模納稅人。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅銷售行為，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，不得抵扣進項稅額。在同樣的建設成本、同樣的項目收入情況下，由于不能抵扣進項稅額，相比一般納稅人，作為小規(guī)模納稅人的項目公司納稅較多。

咨詢機構在編制“PPP項目實施方案”時，一般都對稅負事項進行了測算，就是說，“PPP項目實施方案”中社會資本方的投資回報指標應當是在計算稅負抵扣后的測算結果，同樣，社會資本方在項目投標時對項目收益測算時ppp項目稅務籌劃，也應當是包括了稅負抵扣后的測算結果。若項目公司作為小規(guī)模納稅人不進行稅收抵扣，項目公司預期的項目利潤將無法得到保障。

綜上，項目公司在建設期即應申報為一般納稅人。

二

項目前期費用的稅負抵扣

在PPP項目運作實踐中，成立項目公司之前項目的前期工作通常由政府部門來完成，但項目的前期費用在《PPP項目合同》中一般約定由項目公司承擔。

項目的前期費用在項目總投資中占比越高，工程施工費用占比就越小，對期望通過施工利潤獲利的社會資本方而言，項目投資建設的整體利潤會降低。同時，項目前期費用的處理也涉及稅負抵扣的問題。若項目前期費用由項目公司向政府方支付，政府方向項目公司開具收據，對于項目公司而言就無法產生進項稅額，也就無法抵扣銷項稅額。

項目前期工作主要由政府方負責，應提前考慮社會資本方的需求，做好費用的安排和籌劃，具體是：

（一）政府方與第三方機構約定由項目公司付款。

（二）第三方機構在收到政府方支付的服務費預付款后，暫不出具增值稅專用發(fā)票，待項目公司成立后，政府方、項目公司、第三方服務機構簽訂“三方協(xié)議”，由第三方機構向項目公司出具增值稅專用發(fā)票。

（三）社會資本方投標時ppp項目稅務籌劃，應考慮相關費用的后續(xù)處理方式，并測算稅負抵扣帶來的影響。

三

政府方支付服務費時，項目公司開具收據是否可以免稅

在PPP項目中，項目公司的收入是其提供投資、建設及運營服務，并根據績效考核結果取得的相應回報，而非從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產，不屬于政府補助性質。因此，PPP項目回報需繳納增值稅。

在實踐中，為了能夠減輕項目公司稅負，部分地方政府默許項目公司在取得政府付費時不開具發(fā)票而開具收據代替，項目公司據此不繳納增值稅。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。按照上述規(guī)定發(fā)生納稅義務就要交稅，不開發(fā)票并不能減免應納稅額?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。因此，不開具發(fā)票，并進行虛假納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅行為。

因此，政府方和項目公司均不能心存僥幸，均應禁止涉稅的違法行為。

四

《PPP項目合同》中涉稅風險約定

目前的實操項目中，《PPP項目合同》約定的關于稅負風險的承擔主要有以下兩種模式：

（一）部分項目增值稅采用實報實銷的方式。該種方式意味著增值稅的風險全部由政府方承擔，政府方不僅承擔稅率變動的風險，還需承擔項目公司稅務管理帶來的風險。

（二）諸多項目是在“PPP項目實施方案”編制階段的稅率基礎上進行含稅測算，政府方只承擔增值稅稅率變動風險。該種模式下，政府方不為項目公司稅負風險買單。當增值稅納入內部收益率現金流量表測算時，政府方僅對當時的增值稅稅率包干，即內部收益率已考慮增值稅的現金流入和流出。在實際運營期間，當運營期增值稅銷項稅率增加時，則政府方應對項目公司進行額外補貼。

因此，在《PPP項目合同》談判中，社會資本方還要關注“PPP項目實施方案”測算階段中對稅負考慮得是否周全，同時，要考慮實際操作過程中由于稅負抵扣等問題帶來的納稅風險，并在《PPP項目合同》中對政府方的相關行為進行約束。

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