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背景

為營造公平競爭的市場環(huán)境，促進跨境電子商務零售進口健康發(fā)展，財政部、海關總署聯(lián)合國家稅務總局于2016年3月24日發(fā)布《關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》（財關稅〔2016〕18號）調(diào)整跨境電子商務零售（企業(yè)對消費者，即B2C）進口稅收政策。除跨境電子商務零售進口渠道，中國存在多個人物品的進口渠道，為完善進境物品進口稅收政策，國務院關稅稅則委員會于2016年3月16日發(fā)布《關于調(diào)整進境物品進口稅有關問題的通知》（稅委會〔2016〕2號），對進境物品進口稅稅目稅率進行調(diào)整。以上二通知均將于自2016年4月8日起實施。

主要內(nèi)容

一、跨境電子商務零售進口商品按照貨物征收關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，購買跨境電子商務零售進口商品的個人（根據(jù)海關總署公告2014年第56號，“個人”是指境內(nèi)居民）。作為納稅義務人，實際交易價格（包括貨物零售價格、運費和保險費）作為完稅價格；

二、跨境電子商務零售進口商品的單次交易限值為人民幣2，000元，個人年度交易限值為人民幣20，000元。在限值以內(nèi)進口的跨境電子商務零售進口商品跨境電商稅收籌劃，關稅稅率暫設為0%；進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅取消免征稅額，暫按法定應納稅額的70%征收。超過單次限值、累加后超過個人年度限值的單次交易，以及完稅價格超過2000元限值的單個不可分割商品，均按照一般貿(mào)易方式全額征稅；

三、跨境電子商務零售進口商品自海關放行之日起30日內(nèi)退貨的跨境電商稅收籌劃，可申請退稅，并相應調(diào)整個人年度交易總額；

四、對進境物品進口稅稅目稅率進行調(diào)整。將進境物品分為(1、2、3）共三大類，并分別對應15%、30%和60%的稅率。

畢馬威觀察

首次對跨境電子商務零售進口商品和非貿(mào)易性個人物品進行了界定

根據(jù)財關稅〔2016〕18號，跨境電子商務零售進口商品按照貨物征收關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅；而在此規(guī)定生效前，跨境電子商務零售進口參照行郵稅稅率計征稅款。根據(jù)《中華人民共和國海關法》和《中華人民共和國進出口關稅條例》相關規(guī)定，行郵稅稅率適用于不超過合理、自用數(shù)量的進境物品，一般為非貿(mào)易性質(zhì)；

明確有關綜合稅收政策有利于行業(yè)的長期發(fā)展

2015年6月國務院辦公廳發(fā)布《關于促進電子商務健康快速發(fā)展的指導意見》（國辦發(fā)【2015】46號）以來，跨境電商呈井噴式發(fā)展。但是，受制于現(xiàn)行稅制的不合理性及不可持續(xù)性，有不少大型企業(yè)一直持觀望態(tài)度。此二通知的出臺，使跨境電子商務零售進口和進境物品進口稅率架構變得清晰，消除了行業(yè)發(fā)展的主要障礙，有利于大型企業(yè)制定中長期的決策，從而為行業(yè)的長期發(fā)展打下基礎。

進口綜合性稅率結(jié)構調(diào)整有利于營造公平的營商環(huán)境

此二通知的生效將使一般貿(mào)易進口、跨境電子商務零售進口及物品進口稅率差別所產(chǎn)生的籌劃空間收窄。這可能促使企業(yè)更專注于商業(yè)運營和長期戰(zhàn)略的制定，減少稅負差異產(chǎn)生的短期安排對行業(yè)的扭曲；

此二通知的生效后，跨境電子商務零售進口及物品進口綜合稅負總體將有所上升，有利于減少對國內(nèi)零售貿(mào)易及一般貿(mào)易進口的沖擊，有利于營造公平的營商環(huán)境；

跨境電子商務零售進口行業(yè)的調(diào)整在所難免

近兩年是跨境電商快速發(fā)展的時期，整個跨境電商生態(tài)鏈存在著浮躁和滿目擴張的情況。有不少企業(yè)的盈利及關注點聚焦在短期的稅差優(yōu)勢。此二通知的出臺，將使稅差優(yōu)勢變得不突出，勢必影響行業(yè)的快速洗牌。

一些方面有待澄清的方面可能仍在短期內(nèi)值得企業(yè)關注

畢馬威的建議

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