一、設(shè)立分支機(jī)構(gòu)應(yīng)考慮的有關(guān)問題

當(dāng)一個(gè)企業(yè)要進(jìn)行跨區(qū)經(jīng)營(yíng)時(shí)，其常見的做法就是在其他地區(qū)先設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)包括：分公司、子公司和辦事處。這三種形式的分支機(jī)構(gòu)在稅收上待遇不同，各有利弊。從法律上講，子公司屬于獨(dú)立法人母公司和子公司稅務(wù)籌劃，而分公司和辦事處不是獨(dú)立法人，其不同之處在于：

1、設(shè)立手續(xù)不同

在異地創(chuàng)辦獨(dú)立核算的子公司，需要辦理許多手續(xù)，設(shè)立程序相對(duì)復(fù)雜，開辦費(fèi)用也較大；設(shè)立分公司和辦事處的程序比較簡(jiǎn)單，費(fèi)用開支比較少。

2、核算和納稅形式不同

子公司是獨(dú)立法人企業(yè)，應(yīng)獨(dú)立計(jì)算并獨(dú)立申報(bào)納稅，分公司和辦事處不是獨(dú)立法人企業(yè)，由總公司進(jìn)行核算盈虧和統(tǒng)一納稅，若有盈虧的，可以相抵后納稅減輕當(dāng)期稅負(fù)。

3、稅收優(yōu)惠不同

子公司是獨(dú)立法人，承擔(dān)全面納稅義務(wù)，可以享受包括免稅期、優(yōu)惠稅率等在內(nèi)的各種稅收優(yōu)惠政策；分公司和辦事處作為非獨(dú)立法人，不能享受這些優(yōu)惠待遇。

因此，在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)綜合考慮以下幾點(diǎn)：

1、設(shè)立的難易程度。設(shè)立子公司程序比較麻煩，條件要求比較高；分公司設(shè)立程序相對(duì)簡(jiǎn)單，條件要求比較低。

2、納稅義務(wù)是否有限。子公司是獨(dú)立法人，承擔(dān)全面納稅義務(wù)；分公司不是獨(dú)立法人，只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。

3、公司間虧損能否沖抵。子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤(rùn)；分公司的虧損可以沖抵母公司的利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

4、稅收籌劃難易程度。分公司是母公司的一部分，且其與子公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動(dòng)，不必繳納稅款等政策的存在，使分公司進(jìn)行稅收籌劃相對(duì)容易；而子公司進(jìn)行籌劃相對(duì)較難。

5、承受的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)而言，子公司能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。而分公司不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，只能以總公司的名義從事對(duì)外活動(dòng)，因而如果分公司管理不善，其對(duì)外簽訂的各種合同造成的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)要由總公司來(lái)承擔(dān)。著名的例子有：英國(guó)巴林銀行由于其分支機(jī)構(gòu)——一個(gè)期貨交易部經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)大量虧空，最后由銀行承擔(dān)后果，導(dǎo)致這家擁有230多年歷史，在世界一千家大銀行中按核心資本排名第489位的銀行宣布倒閉。

6、國(guó)家稅制、納稅人經(jīng)營(yíng)狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)分配政策等多重因

二、分公司與子公司的選擇

（一）子公司與分公司的含義

按照公司之間的控制或從屬關(guān)系，可將公司分為母公司和子公司。當(dāng)一個(gè)公司擁有另一個(gè)公司一定比例以上的股份，并足以控制其股份時(shí)，該公司即為母公司；反之，被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司即為子公司。就法律地位而言，子公司與母公司均為各自獨(dú)立的法人，各自以其名義獨(dú)立對(duì)外進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在財(cái)產(chǎn)責(zé)任上，母公司與子公司各自以其獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，互不連帶。母公司在控股權(quán)基礎(chǔ)上對(duì)子公司行使權(quán)利，享有對(duì)子公司重大事務(wù)的決定權(quán)，實(shí)際上控制子公司的經(jīng)營(yíng)。有的國(guó)家規(guī)定，在征稅時(shí)，如一家公司被視為另一家公司的子公司，那么，另一家公司必須擁有這家公司50％以上的股份；但另一些國(guó)家可能只要求擁有相當(dāng)?shù)谋壤灰欢ㄒ_(dá)到50％的股份。按照公司分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置和管轄關(guān)系，可將公司分為總公司和分公司?？偣局敢婪ㄊ紫仍O(shè)立的管轄全部組織的總機(jī)構(gòu)；分公司則指受總公司管轄的分支機(jī)構(gòu)。分公司可以有自己的名稱，但沒有法人資格，沒有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)母公司和子公司稅務(wù)籌劃，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所有后果由總公司承擔(dān)。在國(guó)際稅收中，它往往與常設(shè)機(jī)構(gòu)是同義詞。

（二）子公司和分公司的稅收待遇分析

從法律上講，子公司是一個(gè)獨(dú)立的法人，而分公司不是獨(dú)立法人，這就決定了子公司與分公司在稅收待遇上的不同，具體表現(xiàn)為：

1、由于子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，承擔(dān)全面納稅義務(wù)，因此設(shè)立子公司的所在國(guó)視其為居民納稅人，通常要承擔(dān)與該國(guó)的其他居民公司一樣的全面納稅義務(wù)。母公司所在國(guó)的稅收法規(guī)對(duì)子公司沒有約束力，除非母子公司所在國(guó)之間締結(jié)了雙邊稅收協(xié)定有特殊的規(guī)定。

2、分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，在設(shè)立分公司的所在國(guó)被視為非居民納稅人，其所發(fā)生的利潤(rùn)和虧損與總公司合并計(jì)算記入“合并報(bào)表”中。分公司與總公司經(jīng)營(yíng)成果的合并計(jì)算，所影響的是居住國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)，至于作為分公司所在的東道國(guó)，照樣要對(duì)歸屬于分公司本身的收入課稅，這就是實(shí)行所謂的收入來(lái)源稅收管轄權(quán)。從稅收的角度講，無(wú)論是子公司還是分公司，都應(yīng)在其所在國(guó)繳納所得稅。但是，大多數(shù)國(guó)家對(duì)在該國(guó)注冊(cè)登記的子公司與外國(guó)公司設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)（分公司）在稅收上有不同的規(guī)定。

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