一、利用增值稅納稅人的身份進(jìn)行納稅籌劃

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人可以實(shí)行稅款抵扣制，即購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以與銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額相抵減，其應(yīng)納稅額占銷(xiāo)售收入的比例一般比較低。而小規(guī)模納稅人不能實(shí)行稅款抵扣制，應(yīng)按照銷(xiāo)售額與規(guī)定的征收率（2009年起統(tǒng)一為3％）計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，作為中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以利用納稅人的身份進(jìn)行相應(yīng)的籌劃，以達(dá)到減少稅款的目的。那么，中小企業(yè)如何選擇納稅人身份呢？主要判別方法有：增值率判別法、可抵扣進(jìn)項(xiàng)占銷(xiāo)售額比重判別法、含稅進(jìn)貨金額占含稅銷(xiāo)售額比重判別法等三種。

（一）增值率判別法

增值率判別法（不含稅）是指在適用稅率相同的情況下，稅負(fù)的高低主要看企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額多少或增值率的高低。增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比，與應(yīng)納稅額成正比。有關(guān)計(jì)算公式如下：增值率=（銷(xiāo)售額一進(jìn)項(xiàng)金額）÷銷(xiāo)售額

或增值率=（銷(xiāo)項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷(xiāo)項(xiàng)稅額

如果一般納稅人稅率為17％，小規(guī)模納稅人稅率為3％時(shí)，則納稅平衡點(diǎn)是：

銷(xiāo)售額×17％X增值率=銷(xiāo)售額×3％

增值率=3％÷17％×100％=17.65％

即一般納稅人稅率為17％，小規(guī)模納稅人稅率為3％，當(dāng)增值率為17.65％時(shí)，兩者稅負(fù)相同，當(dāng)增值率低于17.65％時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人；反之，則小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人。同理，若一般納稅人稅率為13％，小規(guī)模納稅人稅率為3％，當(dāng)增值率為23.08％時(shí)，兩者稅負(fù)相同，當(dāng)增值率低于23.08％時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人；反之，則小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人。

例：某中小企業(yè)（增值稅小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)商品一批，不含稅價(jià)為10000元，對(duì)外銷(xiāo)售不含稅價(jià)為11000元，增值稅率為3％，則應(yīng)納增值稅額為330元。

上述中小企業(yè)若為一般納稅人，增值稅率為17％，則應(yīng)納稅額額為：11000×17％一10000×17％=170（元）

可見(jiàn)，增值率為9.09％（1000÷11000），若為小規(guī)模納稅人則比一般納稅人多交增值稅1 60元。上述對(duì)外銷(xiāo)售不含稅價(jià)若為13000元，則小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額為390元，而一般納稅人應(yīng)納稅額為13000×17％一10000×17％=510（元）。兩相比較前者比后者少納稅120元。

（二）可抵扣進(jìn)項(xiàng)占銷(xiāo)售額的比重判別法（不含稅）

我們將上面的公式轉(zhuǎn)換為：

增值率=（銷(xiāo)售額一進(jìn)項(xiàng)金額）÷銷(xiāo)售額=1一進(jìn)項(xiàng)金額÷銷(xiāo)售額

設(shè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重為R，，則：銷(xiāo)售額×17％×（1一R.）=銷(xiāo)售額×3％Rl=82.35％

即一般納稅人稅率為17％，小規(guī)模稅率為3％時(shí)，企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重為82.35％時(shí)，兩者稅負(fù)相同，當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額占銷(xiāo)售額的比重低于82.35％時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比一般納稅人輕；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額占銷(xiāo)售額的比重大于82.35％時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比一般納稅人重。同理，若一般納稅人稅率為13％，小規(guī)模稅率為3％的納稅平衡點(diǎn)為76.92％。

（三）含稅購(gòu)貨金額占含稅銷(xiāo)售比重判別法

如果納稅人的購(gòu)進(jìn)金額和銷(xiāo)售額的資料是含稅的，也同樣可以計(jì)算其納稅平衡點(diǎn)。假設(shè)R：為含稅進(jìn)貨額，s為含稅銷(xiāo)售額，則下列公式成立：

[s÷（1+17％）一R2÷（1+17％）]×17％=S÷（1+3％）×3％

經(jīng)計(jì)算納稅平衡點(diǎn)為：R：=80％

也就是說(shuō)，當(dāng)一般納稅人稅率為17％，小規(guī)模稅率為3％的含稅購(gòu)貨金額占含稅銷(xiāo)售額比重為80％時(shí)，兩者稅負(fù)相同。含稅購(gòu)貨金額占含稅銷(xiāo)售額比重低于80％時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人；含稅購(gòu)貨金額占含稅銷(xiāo)售額比重高于80％時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人。同理，若一般納稅人稅率為13％，小規(guī)模納稅人稅率為3％時(shí)，納稅平衡點(diǎn)為74.78％。

通過(guò)上面的計(jì)算，中小企業(yè)設(shè)立時(shí)便可對(duì)自己的納稅人身份做一個(gè)選擇，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人，除了必須具備一定條件才能轉(zhuǎn)換外，并且成為一般納稅人還可能增加一些費(fèi)用（如增加財(cái)務(wù)人員等等），這些在我們選擇納稅人身份時(shí)必須做全面考慮。

二、利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行納稅籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型后，直接受益人為納稅人，由于新購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，在固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤(rùn)額增加。同時(shí)，企業(yè)的流動(dòng)資金狀況也會(huì)得到明顯改善，由于消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動(dòng)資金占用增值稅籌劃，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，在目前企業(yè)流動(dòng)資金普遍緊張，實(shí)際利率高企的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)也將因此得到提高。所以，增值稅轉(zhuǎn)型能夠降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。但對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)仍要注意投資時(shí)機(jī)和方向，以最大程度地減少應(yīng)納稅額。增值稅轉(zhuǎn)型規(guī)定中特別強(qiáng)調(diào)允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額必須是2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)的，而且必須是屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇之外的固定資產(chǎn)。否則，也不能進(jìn)行抵扣。

三、利用不同銷(xiāo)售方式進(jìn)行納稅籌劃

（一）對(duì)實(shí)物折扣銷(xiāo)售方式的增值稅籌劃實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種。例如，某中小企業(yè)為鼓勵(lì)買(mǎi)主購(gòu)買(mǎi)更多的商品而規(guī)定每買(mǎi)10件送1件，50件以上每10件送2件等，即屬于實(shí)物折扣。由于商業(yè)折扣在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷(xiāo)售收入即可，不需另作賬務(wù)處理。

四、巧妙處理兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售進(jìn)行納稅籌劃

兼營(yíng)是指納稅人除主營(yíng)業(yè)務(wù)外，還從事其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)。一種是同一稅種但稅率不同，如：同為增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，既包括適用17％稅率的貨物，同時(shí)又兼營(yíng)13％低稅率的貨物；另一種是不同稅種且稅率不同，如：增值稅納稅人不僅從事應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，還從事屬于征收營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)。《增值稅暫行條例》規(guī)定：兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實(shí)記賬，按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的增值稅籌劃，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，即貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額若能分開(kāi)核算的，則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；不能分開(kāi)核算的，一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述規(guī)定對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)無(wú)疑應(yīng)該分開(kāi)核算以減少納稅，但若對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，其從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營(yíng)業(yè)稅率為3％，其不分開(kāi)核算沒(méi)有什么影響，而從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營(yíng)業(yè)稅率為5％，則不分開(kāi)核算反而更有利，因?yàn)樵鲋刀愓魇章拾葱乱?guī)定只有3％，而營(yíng)業(yè)稅率卻還要5％。但稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)可能會(huì)考慮這種特殊情況而采取變通的方法，征收營(yíng)業(yè)稅而不征收增值稅，所以不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人還是分開(kāi)核算的好。

例：某中小型造紙廠，其主要原材料廢舊圖書(shū)，除少數(shù)來(lái)源于廢舊物資單位外，大部分來(lái)源于當(dāng)?shù)亍捌茽€王”（個(gè)體撿破爛的）處收購(gòu)，從廢舊物資回收公司購(gòu)人的材料有合法發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而從個(gè)人處收購(gòu)的不能按收購(gòu)金額的10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

對(duì)此，該企業(yè)可以采取如下納稅籌劃方法：本企業(yè)依法設(shè)立廢舊物資回收分公司，從個(gè)人收購(gòu)的廢舊鋼材通過(guò)廢舊物資回收分公司收購(gòu)后，再由廢舊物資回收分公司開(kāi)具發(fā)票給造紙廠入賬，這樣就可以進(jìn)行抵扣了。

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