本文作者系“十方誠稅”稅務籌劃師程澄，近期筆者為好幾個身份為一般納稅人的客戶做了稅務籌劃方案，并成功落地執(zhí)行；筆者接下來就一般納稅人的稅務籌劃問題給大家講解一下，如何合理合法的做好一般納稅人的稅務籌劃。

一、什么是一般納稅人？

一般納稅人是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額）超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。年應稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人；特點是增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額。

二、一般納稅人面臨的稅務難題

1、低檔稅率按高檔稅率納稅

這種情況經常出現(xiàn)在混合銷售的行為里。比如說，銷售一套辦公設備同時提供安裝服務。產品銷售適用13%增值稅稅率、安裝服務適用6%的增值稅稅率。但是，很多公司在簽訂合同時，沒有注意區(qū)分公司稅務籌劃價格，因此統(tǒng)一按照13%的增值稅納稅!此時，企業(yè)就多繳了很多不該繳的稅。

2、正常購買物資卻缺少進項可抵扣

因為公司需求商品的采購對象有正規(guī)企業(yè)，也有個體商戶甚至個人，在采購過程中，經常會出現(xiàn)交易真實發(fā)生，但是無法取得合規(guī)的票據(jù)的情況，直接導致多繳納增值稅，這也會讓企業(yè)增值稅稅負壓力變大。

3、適用稅率高，稅負壓力大

一般納稅人行業(yè)最高稅率為13%，而小規(guī)模納稅人征收率為3%；并且企業(yè)不僅需要繳納25%企業(yè)所得稅，股東需要提取利潤時還需要繳納20%所得稅，不僅對企業(yè)稅負壓力大，對股東稅負壓力同樣大。

稅務籌劃 三、一般納稅人開展稅務籌劃的目的與意義

目的：

合理合法規(guī)避稅收相關風險公司稅務籌劃價格，控制并減輕企業(yè)稅收負擔，以實現(xiàn)企業(yè)的財務目標，最大化公司財務利益，優(yōu)化產業(yè)結構和資源的優(yōu)化配置；有利于建立完整的稅收制度。

意義：

對于企業(yè)：企業(yè)在合理合法的前提下減少稅收負擔，那企業(yè)的少量支出將獲得相同的法律認可和國家法律保護；也可健全公司財務會計制度，提高企業(yè)的競爭力。

對于政府：充分發(fā)揮稅收職能，促進區(qū)域經濟的發(fā)展，以加快當?shù)亟洕陌l(fā)展，促進農民增收和財政增效，并且拉小落后地區(qū)與發(fā)達地區(qū)經濟發(fā)展的距離。

四、一般納稅人稅務籌劃的方案

方案1：正確選擇供貨商類型

營改增以后，供應商的身份直接影響企業(yè)收益。如果在價格和質量相同的情況下，在一般納稅人處采購貨物可以取得的增值稅專用發(fā)票，進項稅額可以抵扣；從小規(guī)模納稅人處采購貨物，如果小規(guī)模納稅人開具增值稅普通發(fā)票，進項稅額不得抵扣，因此小規(guī)模就會降低采購價格。所以企業(yè)在采購時應根據(jù)自己的需求，選擇降低采購價格還是能夠獲得更高的稅額抵扣，以此來為企業(yè)降低財稅負擔。

方案2：資產重組籌劃法

合并籌劃法，是指企業(yè)利用并購及資產重組手段，改變其組織形式及股權關系，實現(xiàn)稅負降低籌劃方法。

（1）企業(yè)合并可以進入新的領域、行業(yè)，享受新領域、新行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；

（2）并購大量虧損的企業(yè)，樂意盈虧補抵，實現(xiàn)成本擴張；

（3）企業(yè)合并實現(xiàn)關聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)減少，合理規(guī)避流轉稅和印花稅；

（4）企業(yè)合并可能改變納稅主體的性質，譬如由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，由內資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)；

（5）企業(yè)合并可以利用免稅重組優(yōu)惠政策，規(guī)避資產轉移過程中的稅收負擔。

方案3：利用園區(qū)招商獎勵政策（合法合規(guī)）

可以直接入駐重慶，江蘇等地稅收優(yōu)惠園區(qū)，成立一家分公司或者新公司，通過業(yè)務分流“分江治水”的方式，用新公司對外承接一部分業(yè)務，享受增值稅和企業(yè)所得稅地區(qū)留存稅額30%-90%的扶持政策，當月納稅次月返稅，無需法人親自到場。

一般納稅人稅務籌劃 五、入駐園區(qū)稅務籌劃方案實例分享

浙江某身份為一般納稅人的公司年營業(yè)額在5000萬元，其中進項費用為2000萬元，成本費用為1000萬元，那么該家公司納稅額和返稅額我們來計算一下：

正常應繳納稅額：

增值稅應繳納：3000萬/1.13*13%=345.13萬

企業(yè)所得稅應繳納：2000萬/1.13*25%=442.48萬

入駐稅收優(yōu)惠園區(qū)享受稅收獎勵（成立有限公司）：

增值稅：345.13萬*50%（地方留存）*70%（返還比例）=120.8萬，實際繳納224.33萬。

企業(yè)所得稅：2000萬/1.13*15%=256.49萬；256.49萬*40%（地方留存）*70%（返還比例）=74.34萬

實際繳納182.15萬，稅務籌劃為企業(yè)節(jié)省了200多萬的稅費。

當然公司也可以通過成立多家個人獨資企業(yè)核定征收，來解決該公司的成本費用以及部分進項問題，個人獨資企業(yè)目前的綜合稅率只有5%左右，同樣是不需要實體入駐辦公。

一般納稅人稅收籌劃

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