華天服裝公司小組成員河海大學(xué)二零一二年 四月目錄1公司背景22 籌劃目標(biāo)23 企業(yè)所得稅制度下的企業(yè)納稅籌劃23.1利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行納稅籌劃23.2 利用固定資產(chǎn)繼續(xù)折舊進(jìn)行納稅籌劃23.3 將利息變其他支出進(jìn)行納稅籌劃23.4 企業(yè)股權(quán)投資中的納稅籌劃24 增值稅制度下企業(yè)的納稅籌劃24.1 進(jìn)項(xiàng)稅額納稅策略24.2 銷(xiāo)售額避稅籌劃策略25 具體項(xiàng)目的納稅籌劃25.1 不同促銷(xiāo)方式選擇進(jìn)行納稅籌劃25.2對(duì)于經(jīng)銷(xiāo)商的銷(xiāo)售獎(jiǎng)勵(lì)方式選擇進(jìn)行稅務(wù)優(yōu)化----銷(xiāo)售獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)獎(jiǎng)金，不如預(yù)估降銷(xiāo)售25.3 選擇合理加工方式進(jìn)行納稅籌劃26 個(gè)人所得稅制度下企業(yè)的納稅籌劃26.1 對(duì)職工年終獎(jiǎng)金進(jìn)行稅務(wù)籌劃27 營(yíng)業(yè)稅制度下企業(yè)的納稅籌劃27.1 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。28 消費(fèi)稅制度下企業(yè)的納稅籌劃28.1計(jì)稅價(jià)格不同，委托加工優(yōu)于自行加工28.2 企業(yè)利用獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)節(jié)稅29.3 折扣銷(xiāo)售和實(shí)物折扣的稅收籌劃21公司簡(jiǎn)介華天服裝公司是華天服裝自主創(chuàng)立的本土品牌,主要研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售華天品牌休閑系列服飾。品牌致力于打造“一個(gè)年輕活力的領(lǐng)導(dǎo)品牌，流行時(shí)尚的產(chǎn)品，大眾化的價(jià)格”‘倡導(dǎo)青春活力和個(gè)性時(shí)尚的品牌形象，帶個(gè)廣大消費(fèi)者富有活力個(gè)性時(shí)尚的休閑服飾，在中國(guó)服裝行業(yè)走品牌連鎖經(jīng)營(yíng)的發(fā)展道路。

在品牌形象提升上，公司運(yùn)用品牌形象代言人、極具創(chuàng)意的品牌推廣公關(guān)活動(dòng)和全方位品牌形象廣告投放，結(jié)合開(kāi)設(shè)大型品牌形象店鋪的策略，迅速提升品牌知名度和美譽(yù)度。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)上，簡(jiǎn)歷并培育了一支具有國(guó)際水準(zhǔn)的設(shè)計(jì)師隊(duì)伍，與個(gè)各國(guó)的知名設(shè)計(jì)師開(kāi)展長(zhǎng)期合作，每年設(shè)計(jì)服裝新款式2000多種。在生產(chǎn)采購(gòu)和物流上，突破了傳統(tǒng)模式，充分整合利用社會(huì)資源和國(guó)內(nèi)閑置的生產(chǎn)能力，走社會(huì)化大生產(chǎn)專(zhuān)業(yè)化分工協(xié)作的路子。專(zhuān)業(yè)的品檢師對(duì)每一道生產(chǎn)工序?qū)嵤﹪?yán)格的品質(zhì)檢驗(yàn)，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。在管理上，實(shí)現(xiàn)了電子商務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化，建立了管理、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)的計(jì)算機(jī)終端聯(lián)網(wǎng)的“信息高速公路”，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部資源共享和網(wǎng)絡(luò)化管理。2 籌劃目標(biāo)稅收對(duì)于企業(yè)來(lái)講，是一種強(qiáng)制性的純成本。企業(yè)可以利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營(yíng)策略。系統(tǒng)化的稅務(wù)籌劃，可以合理、合法、有效地減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有助于推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)：（1）直接降低稅收負(fù)擔(dān)直接降低稅收負(fù)擔(dān)，就是減少應(yīng)納稅額。納稅人對(duì)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初動(dòng)因。企業(yè)繳納稅款，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量的減少，而通過(guò)稅收籌劃，減少企業(yè)的稅金支出，無(wú)疑會(huì)直接增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而會(huì)增加企業(yè)價(jià)值。

（2）獲取資金時(shí)間價(jià)值在應(yīng)納稅額不能直接減少的情況下，通過(guò)稅收籌劃，盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額物流公司稅務(wù)籌劃的12種方法，延緩當(dāng)期的應(yīng)繳稅金，就可以改變應(yīng)納稅額在各年的分布狀況，從而使企業(yè)的現(xiàn)金流量提前，企業(yè)價(jià)值提高。（3）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小甚至可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。 3 企業(yè)所得稅制度下的企業(yè)納稅籌劃3.1利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行納稅籌劃根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度法傷的虧損準(zhǔn)予向以后年年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。這一規(guī)定，為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了空間，納稅人可通過(guò)對(duì)本企業(yè)投資和收益的控制來(lái)充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，將能夠彌補(bǔ)的虧損盡量彌補(bǔ)。具體操作方法為：如果某年度發(fā)生了虧損，企業(yè)應(yīng)盡量使得臨近的納稅年度獲得較多的收益，也就是盡可能早地將虧損予以彌補(bǔ)；如果企業(yè)已經(jīng)沒(méi)有需要彌補(bǔ)的虧損或者企業(yè)剛剛組建，而虧損在最近幾年又是不可避免的，那么應(yīng)該盡量先安排企業(yè)虧損，然后再安排企業(yè)盈利。3.2 利用固定資產(chǎn)繼續(xù)折舊進(jìn)行納稅籌劃根據(jù)稅法的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)予扣除。

固定資產(chǎn)的折舊法主要有直線折舊法和加速折舊法。企業(yè)可以利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃，在享受減免稅優(yōu)惠的年度可以采用直線折舊法，以減少折舊額，擴(kuò)大利潤(rùn)。在不享受減免稅優(yōu)惠的年度，可以采用加速折舊方法，增加折舊額，以減少應(yīng)納所得稅額。3.3 將利息變其他支出進(jìn)行納稅籌劃公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，現(xiàn)需要100萬(wàn)元的資金融通。為此公司擬向公司內(nèi)部職工以及其他個(gè)人進(jìn)行借款，年利率為8%。銀行同期借款利率為6%。根據(jù)所得稅法的規(guī)定向企業(yè)內(nèi)部職工以及其他個(gè)人的借款的利息費(fèi)用只允許扣除銀行同期存款利率范圍內(nèi)。所以在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)允許扣除的項(xiàng)目為100×6%=60（萬(wàn)元），關(guān)于利息費(fèi)用由100×（8%－6%）=20（萬(wàn)元）不能在計(jì)算應(yīng)納稅額中。通過(guò)其他的方式如將利息費(fèi)用記在員工的工資薪金或者勞務(wù)報(bào)酬 中，在計(jì)算所得稅時(shí)就能通過(guò)工資薪金，股權(quán)投資等項(xiàng)目中扣除，此時(shí)在計(jì)算所得稅額時(shí)可扣除的項(xiàng)目為1000×8%=80（萬(wàn)元）。可以少納稅收為：20×25%=0.5萬(wàn)元。3.4 企業(yè)股權(quán)投資中的納稅籌劃根據(jù)稅法的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息，紅利等權(quán)益性投資收益是免稅收入。如果企業(yè)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓股權(quán)，而股權(quán)中尚有大量沒(méi)有分配的利潤(rùn)，此時(shí)，就可以通過(guò)先分配股息再轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式來(lái)降低轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價(jià)格，從而降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，減輕所得稅負(fù)擔(dān)。

4 增值稅制度下企業(yè)的納稅籌劃4.1 進(jìn)項(xiàng)稅額納稅策略可供避稅籌劃的實(shí)際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上說(shuō)可歸納為：一是爭(zhēng)取縮小銷(xiāo)項(xiàng)稅額；二是爭(zhēng)取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，其效果是從兩個(gè)方向壓縮應(yīng)繳稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是指購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購(gòu)進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，因此進(jìn)項(xiàng)稅額避稅策略包括：(1)在價(jià)格同等的情況下，購(gòu)買(mǎi)具有增值稅發(fā)票的貨物；(2)納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙?zhuān)用的增值稅發(fā)票，而且向銷(xiāo)方取得增值稅款專(zhuān)用發(fā)票上說(shuō)明的增值稅額；(3)納稅人委托加工貨物時(shí)，不僅向委托方收取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而且要努力爭(zhēng)取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；(4)納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；(5)為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者所注稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的；(6)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購(gòu)進(jìn)，并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；(7)將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購(gòu)進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；(8)采用兼營(yíng)手段，縮小不得抵扣部分的比例。

4.2 銷(xiāo)售額避稅籌劃策略(1)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時(shí)間，延續(xù)稅款繳納；(2)銷(xiāo)售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要匯入銷(xiāo)售收入；(3)設(shè)法將銷(xiāo)售過(guò)程中的回扣沖減銷(xiāo)售收入；(4)采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷(xiāo)售收入；5 具體項(xiàng)目的納稅籌劃5.1 不同促銷(xiāo)方式選擇進(jìn)行納稅籌劃華天時(shí)裝公司是一家專(zhuān)業(yè)服裝生產(chǎn)零售企業(yè)，是一般納稅人。公司以幾個(gè)品牌服裝的零售和生產(chǎn)為主。2009年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入6500萬(wàn)元。在當(dāng)?shù)鼐哂幸欢ㄖ取?010年公司為提高銷(xiāo)售額，擬在節(jié)假日開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)，以期在2010年達(dá)到7500萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入。公司擬贈(zèng)送20%的購(gòu)物券，即企業(yè)在銷(xiāo)售1000元貨物的同時(shí)，另外贈(zèng)送200元的購(gòu)物券，持券人可以憑購(gòu)物券購(gòu)買(mǎi)商品，以達(dá)到1000萬(wàn)的銷(xiāo)售額增加。對(duì)一個(gè)促銷(xiāo)活動(dòng)而言，在其他因素不變的情況下，稅收成本的支出是活動(dòng)成敗的一個(gè)重要因素，所以，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)充分考慮活動(dòng)的涉稅問(wèn)題。該公司管理層采取的贈(zèng)送價(jià)值20%的購(gòu)物券：消費(fèi)者每購(gòu)買(mǎi)10000元的商品贈(zèng)送2000元的購(gòu)物券，可在公司的店面購(gòu)物，實(shí)際是商場(chǎng)贈(zèng)送給消費(fèi)者價(jià)值2000元的商品。（其購(gòu)進(jìn)價(jià)格為1000元）。

假設(shè)成本為售價(jià)的50%。根據(jù)增值稅的規(guī)定，這種贈(zèng)送屬于“視同銷(xiāo)售貨物”，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。具體計(jì)算過(guò)程如下：公司銷(xiāo)售10000元商品時(shí)，應(yīng)納增值稅為：10000/(1+17%)×17%－5000/(1+17%)×17%=726.50(元)贈(zèng)送2000元的商品時(shí)，應(yīng)納增值稅為：2000/(1+17%)×17%－1000/(1+17%)×17%=145.30(元)合計(jì)應(yīng)繳納增值稅為：725.50+145.30=870.80（元）假設(shè)計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可扣除項(xiàng)目為每銷(xiāo)售10000元商品可以扣除的工資和其他費(fèi)用為600. 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。所得稅=[（10000－5000－1000）/(1+17%)－600]×25%=704.70(元)我們可以看出公司實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售收入12000元，但是應(yīng)繳納的增值稅達(dá)到了870.80元，增值稅占銷(xiāo)售收入比例7.26%，所得稅為704.70.這個(gè)比例是比較高的。為此針對(duì)這一現(xiàn)象，我們給出了兩種稅務(wù)籌劃方式：折扣（20%）銷(xiāo)售商品，即企業(yè)將10000元的貨物以8000元的價(jià)格銷(xiāo)售，或企業(yè)的銷(xiāo)售價(jià)格仍為10000元，但是，在同一張發(fā)票上反應(yīng)折扣額為2000元。

企業(yè)應(yīng)納增值稅=(8000－5000)/(1+17%)×17%=435.90(元)企業(yè)應(yīng)納所得稅=[（8000－5000）/(1+17%)－600]×25%=491.03(元)返還20%的現(xiàn)金。應(yīng)納增值稅額為=（10000－5000）/(1+17%)×17%=726.50（元）贈(zèng)送2000元的現(xiàn)金，根據(jù)企業(yè)稅法規(guī)定，屬于非公益性捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)支出不得在企業(yè)所得稅前扣除。應(yīng)納所得稅為=[（10000－5000)/(1+17%)－600]×25%=918.37（元）各方案的稅收負(fù)擔(dān)比較方案應(yīng)納增值稅應(yīng)納所得稅兩稅合計(jì)贈(zèng)送20%購(gòu)物券870.80704.701575.5價(jià)格折讓20%435.90491.03926.93返現(xiàn)20%726.50918.371644.87從分析表中，我們可以看出，公司采取的贈(zèng)送20%購(gòu)物券的方式，雖然擴(kuò)大了銷(xiāo)售收入，但同時(shí)負(fù)擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)更重。每銷(xiāo)售10000元的商品，增值稅與所得稅合計(jì)繳納1575.占總收入的15%，稅負(fù)負(fù)擔(dān)太重。而給予價(jià)格折讓合計(jì)納稅額為926.93元，稅負(fù)相對(duì)較輕。企業(yè)采用讓利銷(xiāo)售和返利銷(xiāo)售為實(shí)質(zhì)內(nèi)容的促進(jìn)銷(xiāo)售方式，目的是想通過(guò)增加銷(xiāo)售額來(lái)獲得利潤(rùn)的同步增長(zhǎng)，但是卻很少考慮稅收因素，以致企業(yè)做出了出力不賺錢(qián)的買(mǎi)賣(mài)。

因此在搶占市場(chǎng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)選擇合理的促銷(xiāo)方式，在保證銷(xiāo)售收入和利潤(rùn)的情況下，降低應(yīng)納稅額，達(dá)到稅收的優(yōu)化。5.2對(duì)于經(jīng)銷(xiāo)商的銷(xiāo)售獎(jiǎng)勵(lì)方式選擇進(jìn)行稅務(wù)優(yōu)化----銷(xiāo)售獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)獎(jiǎng)金，不如預(yù)估降銷(xiāo)售華天時(shí)裝公司具有眾多經(jīng)銷(xiāo)商，為了提高經(jīng)銷(xiāo)商的熱情，擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額，公司決定按照銷(xiāo)售額給予經(jīng)銷(xiāo)商一定獎(jiǎng)勵(lì)。為此公司管理層做出的獎(jiǎng)勵(lì)方案為：凡銷(xiāo)售萬(wàn)額達(dá)到100萬(wàn)元（按精巧上在該銷(xiāo)售公司提貨價(jià)即）的經(jīng)銷(xiāo)商，獎(jiǎng)勵(lì)售價(jià)為5萬(wàn)元的小汽車(chē)一部；達(dá)到200萬(wàn)元的，獎(jiǎng)勵(lì)售價(jià)為10萬(wàn)元的小汽車(chē)一部；銷(xiāo)售業(yè)績(jī)?cè)胶?，?jiǎng)勵(lì)的小汽車(chē)也越高級(jí)。為此，我們分析一下此種獎(jiǎng)勵(lì)方式公司需繳納的相關(guān)稅收：按稅法規(guī)定，將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人視同銷(xiāo)售，因此每獎(jiǎng)勵(lì)一部5萬(wàn)元的小汽車(chē)，公司就要多納增值稅5×17%=0.85萬(wàn)元。即使獎(jiǎng)勵(lì)5萬(wàn)元現(xiàn)金，也比獎(jiǎng)勵(lì)小汽車(chē)節(jié)稅。但實(shí)際上，比獎(jiǎng)現(xiàn)金更節(jié)稅的方法是價(jià)格優(yōu)惠。如公司可擬定此種獎(jiǎng)勵(lì)方案：每次簽經(jīng)銷(xiāo)合同時(shí)最低銷(xiāo)售額為25萬(wàn)元，只打到25萬(wàn)元的不予銷(xiāo)售獎(jiǎng)勵(lì)，但銷(xiāo)售額計(jì)入下次經(jīng)銷(xiāo)合同的銷(xiāo)售總額。銷(xiāo)售總額打到50萬(wàn)元的，給予2%的價(jià)格優(yōu)惠；打到75萬(wàn)元的，給予3%的價(jià)格優(yōu)惠；打到100萬(wàn)元的，給予4%的價(jià)格優(yōu)惠。

這樣做的好處在于既有激勵(lì)機(jī)制，經(jīng)銷(xiāo)商直接從稅收差價(jià)中獲利，其獲得的獎(jiǎng)勵(lì)不亞于直接獎(jiǎng)勵(lì)汽車(chē)。從稅收角度講，價(jià)格優(yōu)惠屬于折價(jià)銷(xiāo)售，有正當(dāng)理由，幅度在正常范圍內(nèi)，減少了銷(xiāo)售額，而且直接反應(yīng)到銷(xiāo)售發(fā)票上，從而使得應(yīng)納稅額也隨之減少。具體計(jì)算如下：采用獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)物形式。假設(shè)某經(jīng)銷(xiāo)商達(dá)到100萬(wàn)元的銷(xiāo)售額，若獎(jiǎng)勵(lì)小汽車(chē)，公司應(yīng)納稅額為：100×17%+5×17%=17.85（萬(wàn)元）采用價(jià)格折扣獎(jiǎng)勵(lì)方式：銷(xiāo)售額為100×（1－5%）=95萬(wàn)元應(yīng)計(jì)算繳納的增值稅為：95×17%=16.15（萬(wàn)元）第二種方法可以節(jié)稅1.7萬(wàn)元，既能更好的激勵(lì)經(jīng)銷(xiāo)商又能節(jié)省大量稅款。顯然：獎(jiǎng)物不如獎(jiǎng)錢(qián)，獎(jiǎng)錢(qián)不如折扣。5.3 選擇合理加工方式進(jìn)行納稅籌劃華天服裝公司受托為A服裝廠加工服裝10,000件，服裝廠的負(fù)責(zé)人同意既可以采取經(jīng)銷(xiāo)加工方式，也可以采取來(lái)料加工方式。如果采取經(jīng)銷(xiāo)加工方式，A服裝廠對(duì)每件衣服的收回價(jià)為200元（不含稅），有關(guān)稅費(fèi)由服裝公司負(fù)擔(dān)。加工時(shí)提供服裝作價(jià)1,500,000元。由于A服裝廠是增值稅小規(guī)模納稅人，因此，只能提供由稅務(wù)所按3%征收率代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，服裝公司可抵扣的材料進(jìn)項(xiàng)稅額是45,000元（1,500,000×3%）。

如果采取純來(lái)料加工生產(chǎn)方式，每件衣服的加工費(fèi)收入為40元，加工費(fèi)共計(jì)400,000元，加工時(shí)電費(fèi)、機(jī)械損耗等可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為30,000元。對(duì)服裝公司而言可采取兩種方案：方案1：采取經(jīng)銷(xiāo)加工方式。銷(xiāo)售額減去原材料成本的差額為500,000（10,000×200-1,500,000）元，應(yīng)納增值稅額為265,000（10,000×200×17%-45,000-30,000）元。方案2：采取純來(lái)料加工方式。加工費(fèi)收入為400,000元，應(yīng)納增值稅額為38,000（400,000×17%-30000）元。通過(guò)比較可知，采用經(jīng)銷(xiāo)加工方式比純來(lái)料加工方式可多獲毛利100,000元，這里未考慮進(jìn)料時(shí)占用資金利息因素，但稅負(fù)卻增加了227,000元，并且還要相應(yīng)地增加7%的城建稅和3%的教育費(fèi)附加共計(jì)22,700元，二者合計(jì)249,700元，減去多獲的毛利100,000元，事實(shí)上服裝公司也要多負(fù)擔(dān)稅費(fèi)149,700元。可見(jiàn)這筆業(yè)務(wù)對(duì)服裝公司來(lái)說(shuō)，在現(xiàn)有條件下采取純來(lái)料加工比經(jīng)銷(xiāo)加工更為劃算。6 個(gè)人所得稅制度下企業(yè)的納稅籌劃6.1 對(duì)職工年終獎(jiǎng)金進(jìn)行稅務(wù)籌劃年終時(shí)節(jié)，華天服裝公司按慣例考慮給職工發(fā)年終獎(jiǎng)，現(xiàn)公司給出兩種方案：方案一：?jiǎn)T工月薪1萬(wàn)元，獎(jiǎng)金12萬(wàn)元。

將年終獎(jiǎng)金分三次發(fā)放，作為后三個(gè)月的月獎(jiǎng)金，每月發(fā)放獎(jiǎng)金40000，那么當(dāng)月發(fā)放獎(jiǎng)金所得應(yīng)并入當(dāng)月工資計(jì)稅款。其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：[（10000-3500）×20%-555]×9+[(10000+)×30%-2755]×3=40290元方案二：不發(fā)放年終獎(jiǎng)金，而是將獎(jiǎng)金平攤到個(gè)月中，每月工資1萬(wàn)元，獎(jiǎng)金1萬(wàn)元（如果該員工工作業(yè)績(jī)未達(dá)要求，則在第四季度逐步扣發(fā)工資獎(jiǎng)金），則其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：[(20000-3500)×25%-1005]×12=37440元現(xiàn)進(jìn)行籌劃：國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：“個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪，勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此對(duì)上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款?！备鶕?jù)這個(gè)規(guī)定，該員工全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：全年工資、薪金應(yīng)納稅：[(10000-3500)×20%-555]×12=8940元，年終獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅：120000×25%-1005=28995元，共計(jì)8940+28995=37935元。通過(guò)以上分析，我們可以看出，在年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金可使個(gè)人所納稅額至少少納稅375元。

通過(guò)讓員工少納稅的方式，作為員工的扣繳義務(wù)人，企業(yè)也可以少納相應(yīng)的稅額。并且，員工少納稅就可以多獲得工資福利，從而激發(fā)員工的積極性，更努力工作，為公司創(chuàng)得更多的利益。7 營(yíng)業(yè)稅制度下企業(yè)的納稅籌劃7.1 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。增值稅是對(duì)增值額進(jìn)行征稅，而營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)全額進(jìn)行征稅物流公司稅務(wù)籌劃的12種方法，相對(duì)來(lái)說(shuō)營(yíng)業(yè)額的負(fù)擔(dān)較增值稅更大。企業(yè)在銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)可適當(dāng)?shù)倪x擇將相應(yīng)的項(xiàng)目歸集到增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目中，以減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。華天公司于2014年3月份，將1000平方米的辦公樓出租給新華公司，由于房屋出租屬于營(yíng)業(yè)稅行為，同時(shí)又涉及水電費(fèi)用的處理問(wèn)題，因此在合同的簽署上存在如下兩種方案：雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同，租金為每月每平方米160元，含水電費(fèi)，每月租金共計(jì)160000元，每月供電7000度，水1500噸，電的購(gòu)進(jìn)價(jià)為0.45元/度，水的購(gòu)進(jìn)價(jià)為1.28元/噸，均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該企業(yè)房屋租賃行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為：160000×5%=8000元（其他各稅忽略不計(jì)）而該企業(yè)提供給公司的水電費(fèi)，由于是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。因此，對(duì)該企業(yè)購(gòu)進(jìn)的水電進(jìn)項(xiàng)稅金應(yīng)作相應(yīng)的轉(zhuǎn)出，及相當(dāng)于繳納增值稅：7000×0.45×17%+1500×1.28×13%=785.4元，該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)：8000+785.4=8785.4元該企業(yè)與公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，分別核算水電收入，房屋租金收入，并分別做單獨(dú)的賬務(wù)處理。

轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場(chǎng)上轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為：水每噸1.78元，電每度0.68元。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米152.57元，每月取得租金收入152570元，水費(fèi)收入2670元，電費(fèi)收入4760元。則該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為，應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅：152570%5%=7628.5元；增值稅：（2670×13%+4760×17%）-785.4=370.9元；該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)：7628.5+370.9=7999.4元兩種方案稅負(fù)相差：8785.4-7999.4=786元，第二個(gè)方案優(yōu)于第一個(gè)方案，最終企業(yè)選擇了第二個(gè)方案。從以上分析可以看出，兩個(gè)方案差異在于對(duì)轉(zhuǎn)售水電這一經(jīng)營(yíng)行為的處理方式不同。第一個(gè)方案，雙方只簽訂一個(gè)房屋租賃合同，把銷(xiāo)售水電視同營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售，一并征收營(yíng)業(yè)稅，而相應(yīng)的水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額又不得扣除；而第二個(gè)方案，雙方分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售水電合同，并分別核算租賃收入、水電費(fèi)收入，這樣水電費(fèi)收入就應(yīng)繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗? 消費(fèi)稅制度下企業(yè)的納稅籌劃8.1計(jì)稅價(jià)格不同，委托加工優(yōu)于自行加工 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同，委托加工時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。

通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后要以高于成本的價(jià)格售出以求盈利。不論委托加工費(fèi)大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后直接出售價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。對(duì)委托方來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)品對(duì)外售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未納稅。8.2 企業(yè)利用獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)節(jié)稅消費(fèi)稅是單環(huán)節(jié)征稅，即對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)稅，對(duì)流通環(huán)節(jié)和終極消費(fèi)環(huán)節(jié)則不計(jì)稅。因此，生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)如果以較低的但又不違反公平交易的銷(xiāo)售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給獨(dú)立核算部門(mén)則可以降低銷(xiāo)售額，以較低的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額也較低；而獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)由于處在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，則不交消費(fèi)稅只交增值稅。這樣可以起到節(jié)稅的作用。銷(xiāo)售和實(shí)物折扣的稅收籌劃在市場(chǎng)商品日趨飽和的今天，許多廠家和商家為了保持其商品的市場(chǎng)份額紛紛采取折扣銷(xiāo)售作為促銷(xiāo)方式，尤其是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)為了吸引消費(fèi)者往往會(huì)給出極大的折扣比例。折扣銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)是銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠，是僅限于貨物價(jià)格的商業(yè)折扣。這種方式往往是相對(duì)短期的、有特殊條件和臨時(shí)性的。比如批量折扣、一次性清倉(cāng)折扣等。

由于折扣銷(xiāo)售在交易成立及實(shí)際付款之前予以扣除，因此，對(duì)應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入均不產(chǎn)生影響，會(huì)計(jì)記錄只按商業(yè)定價(jià)扣除商業(yè)折扣后的凈額處理。此外，稅法也規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷(xiāo)售方式時(shí)，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額計(jì)算消費(fèi)稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中檢出折扣，因此就會(huì)多交消費(fèi)稅。實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種，以上稅法對(duì)折扣銷(xiāo)售的規(guī)定是從價(jià)格折扣的角度來(lái)考慮的，沒(méi)有包括實(shí)物折扣。而采取實(shí)物折扣的銷(xiāo)售方式其實(shí)質(zhì)是將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的行為，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)算征收消費(fèi)稅。由此可見(jiàn)，如果將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為價(jià)格折扣，就可以減少稅負(fù)，即在銷(xiāo)售商品開(kāi)具發(fā)票時(shí)艘實(shí)際給購(gòu)貨方的商品數(shù)量填寫(xiě)金額，并在同一張發(fā)票上開(kāi)具實(shí)物折扣件數(shù)的折扣金額。這樣處理后，實(shí)物折扣的部分在計(jì)稅時(shí)就可以從銷(xiāo)售額中扣減，不需計(jì)算消費(fèi)稅。9稅務(wù)籌劃

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