納稅籌劃第二篇主要稅種的納稅籌劃第一節(jié)個(gè)人所得稅概述第二篇主要稅種的納稅籌劃第七章個(gè)人所得稅的納稅籌劃第二篇主要稅種的納稅籌劃（一）個(gè)人所得稅的概念（二）個(gè)人所得稅的特點(diǎn)一、個(gè)人所得稅概念及特點(diǎn)二、個(gè)人所得稅的征收制度（一）納稅人及扣繳義務(wù)人（二）征稅范圍（應(yīng)稅所得項(xiàng)目）1、工資薪金所得2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得4、勞務(wù)報(bào)酬所得8、財(cái)產(chǎn)租賃所得5、稿酬所得9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得6、特許權(quán)使用費(fèi)所得10、偶然所得7、利息、股息、紅利所得11、其他所得第二篇主要稅種的納稅籌劃（三）稅率：七級(jí)超額累計(jì)稅率五級(jí)超額累計(jì)稅率20%比例稅率（四）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：1、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)2、每次收入的次的確定（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算（六）應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題（七）稅收優(yōu)惠（八）征收管理1、納稅申報(bào)2、納稅期限第二篇主要稅種的納稅籌劃級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過5,000元的不超過4,750元的502超過5,000元到10,000元的部分超過4,750元至9,250元的部分102503超過10,000元至30,000元的部分超過9,250元至25,250元的部分201,2504超過30,000元至50,000元的部分超過25,250元至39,250元的部分304,2505超過50,000元的部分超過39,250元的部分356,750級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1500元的不超過1455元的302超1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分

超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分45135051、相關(guān)依據(jù)：按月計(jì)算（除特殊行業(yè)）2、籌劃思路：盡量將每月收入平均分?jǐn)?、案例：4、籌劃點(diǎn)評(píng)：需財(cái)務(wù)人員從職工利益出發(fā)，精細(xì)測(cè)算第二節(jié)個(gè)人所得稅的納稅籌劃案例第二篇主要稅種的納稅籌劃一、均衡發(fā)放工資的納稅籌劃案例：【案例分析9-1】甲公司采取各月績(jī)較與薪酬掛鉤的方式為公司員工發(fā)放報(bào)酬。該公司員工張三20１２年全年每月工資如下（單位：元）：7000、4500、6500、3500、3000、4500、4000、6500、3000、2500、7500、8000。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。第二篇主要稅種的納稅籌劃案例：方案一：按上述方式發(fā)放薪酬張三2009年度應(yīng)繳納稅額=第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二：將各月薪酬按年估計(jì)總工資額平均發(fā)放，最后一個(gè)月多退少補(bǔ)。則每月發(fā)放工資=第二篇主要稅種的納稅籌劃籌劃點(diǎn)評(píng)：稅負(fù)低，且沒有風(fēng)險(xiǎn)第二篇主要稅種的納稅籌劃1、相關(guān)依據(jù)：全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅的納稅規(guī)定2、籌劃思路：選稅率的所得額，若剛剛超過個(gè)人所得稅某一個(gè)計(jì)稅級(jí)數(shù)時(shí)，稅金的增加將大于獎(jiǎng)金的增加，多發(fā)全年一次性獎(jiǎng)金不如適當(dāng)?shù)纳侔l(fā)獎(jiǎng)金。3、案例：4、籌劃點(diǎn)評(píng)第二篇主要稅種的納稅籌劃二、全年一次性獎(jiǎng)金的納稅籌劃如果年終獎(jiǎng)數(shù)額增加到或超過某個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，使得對(duì)應(yīng)的納稅稅率提高一檔，如從3%提高到10%，隨之納稅額也相應(yīng)地大幅增加，這時(shí)會(huì)出現(xiàn)一種特別的情況，就是年終獎(jiǎng)數(shù)額增加“一小步”納稅額卻提高“一大步”、“得不償稅”、多發(fā)不能多得的情況；不過，這種情況在獎(jiǎng)金增加幅度大到一定數(shù)額（或稱“平衡點(diǎn)”）時(shí)又會(huì)消失，重新回到獎(jiǎng)金增加的幅度大于納稅額提高的幅度的狀

態(tài)，即多發(fā)獎(jiǎng)金稅后也能多得。第二篇主要稅種的納稅籌劃每個(gè)臨界點(diǎn)與平衡點(diǎn)之間的區(qū)間，在業(yè)內(nèi)，人們形象地稱之為“盲區(qū)”或者“無效區(qū)間”，表明在這些區(qū)間內(nèi)，所得增加與稅負(fù)增加不相匹配，稅收調(diào)節(jié)功能的失效與盲目?！叭暌淮涡元?jiǎng)金臨界點(diǎn)節(jié)稅安排表”看，新的“盲區(qū)”共有六個(gè)，分別是：[18001元，19283.33元]；[54001元，60187.50元]；[108001元，114600元]；[420001元，447500元]；[660001元，706538.46元]；[960001元，1120000元]。第二篇主要稅種的納稅籌劃第二篇主要稅種的納稅籌劃多發(fā)1元多繳千元稅根據(jù)我國(guó)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算方法，發(fā)給個(gè)人的年終獎(jiǎng)多出1元，真的會(huì)導(dǎo)致稅后實(shí)際獎(jiǎng)金收入少千元甚至萬元的情況。以第一個(gè)“盲區(qū)”[18001元，19283.33元]為例：18000元年終獎(jiǎng)，對(duì)應(yīng)稅率是3%，應(yīng)納稅540元，稅后可以拿到17460元。但如果年終獎(jiǎng)增加1元到18001元，對(duì)應(yīng)的計(jì)稅稅率為10%個(gè)稅籌劃的10個(gè)措施，應(yīng)納稅上升到1695.10元，結(jié)果，稅后能拿到的年終獎(jiǎng)只有16305.9元。也就是說，多發(fā)1元年終獎(jiǎng)會(huì)導(dǎo)致稅后少得1154.1元籌劃點(diǎn)評(píng)：在臨界點(diǎn)處適當(dāng)降低年終獎(jiǎng)發(fā)放金額，會(huì)降低企業(yè)的成本費(fèi)用，增加個(gè)人的稅后收益，企業(yè)應(yīng)合理測(cè)算，選擇合適的年終獎(jiǎng)發(fā)放數(shù)額。第二篇主要稅種的納稅籌劃1、相關(guān)依據(jù)：企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的差異2、籌劃思路：有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)化為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，降低整體稅負(fù)。3、案例：4、籌劃點(diǎn)評(píng)第二篇主要稅種的納稅籌劃三、合理選擇組織形式的納稅籌劃案例：【案例分析9-3】甲有限責(zé)任公司共有4位股東個(gè)稅籌劃的10個(gè)措施，各占25%的股份，今年該有限責(zé)任公司的稅前利潤(rùn)為800000元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，且稅后利潤(rùn)全部分配給股東。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅

籌劃。第二篇主要稅種的納稅籌劃方案一：乃作為有限責(zé)任公司，則即繳企業(yè)所得稅，有繳個(gè)人所得稅。甲有限責(zé)任公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=800000×25%=200000（元）4位股東應(yīng)納個(gè)人所得稅總額=（800000-200000）÷4×20%×4=120000（元）應(yīng)納稅額合計(jì)=200000+120000=320000（元）第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二：將有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣锶似髽I(yè)，則只繳個(gè)人所得稅。4位合伙人應(yīng)納個(gè)人所得稅總額=（800000÷4×35%-6750）×4=253000（元）應(yīng)納稅合計(jì)=253000（元）由此可見，方案二比方案一少繳稅67000元（320000-253000），因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二?；I劃思路：企業(yè)應(yīng)綜合考慮。第二篇主要稅種的納稅籌劃1、相關(guān)依據(jù)：勞務(wù)報(bào)酬所得的稅法規(guī)定：稅率和計(jì)稅依據(jù)2、籌劃思路：將勞務(wù)報(bào)酬的一部分作為支付方的費(fèi)用，減少收入方的計(jì)稅依據(jù)。3、案例：4、籌劃點(diǎn)評(píng)：第二篇主要稅種的納稅籌劃四、費(fèi)用轉(zhuǎn)移的納稅籌劃案例【案例分析9-4】北京的納稅籌劃專家張某受聘到深圳講課，為期7天，深圳一方支付報(bào)酬70000元，但有關(guān)交通費(fèi)、食宿費(fèi)等由張某自理，張某共開支10000元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。第二篇主要稅種的納稅籌劃方案一：交通費(fèi)、食宿費(fèi)等由張某自理，張某應(yīng)納個(gè)人所得稅=70000×（1-20%）×40%-7000=15400（元）張某凈收入=70000-10000-15400=44600（元）第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二：交通費(fèi)、食宿費(fèi)由深圳一方承擔(dān)，相應(yīng)減少勞務(wù)報(bào)酬60000元張某應(yīng)納個(gè)人所得稅=60000×（1-20%）×30%-2000=12400（元）張某凈收入=6000-12400=47600（元）因此可見，方案二比方案一少繳稅3000元（15400-12400），凈收入增3

000元（47600-44600）因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二?；I劃點(diǎn)評(píng)：一般情況下這樣的籌劃方案愿意被雙方接受。第二篇主要稅種的納稅籌劃籌劃點(diǎn)評(píng)：一般情況下這樣的籌劃方案愿意被雙方接受。第二篇主要稅種的納稅籌劃1、相關(guān)依據(jù)：項(xiàng)目不同稅法規(guī)定存在差異。2、籌劃思路：3、案例：4、籌劃點(diǎn)評(píng)第二篇主要稅種的納稅籌劃五、不同類型所得相互轉(zhuǎn)化的納稅籌劃案例：【案例分析9-5】王某2010年欲到家企業(yè)打工，約定年收入為24000元（按月平均發(fā)放）。王某可選擇與家企業(yè)簽署勞務(wù)合同或雇傭合同，請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃（假設(shè)無論確定何種用工關(guān)系，對(duì)企業(yè)和個(gè)人的其他方面不產(chǎn)生影響）。第二篇主要稅種的納稅籌劃方案一：簽署勞務(wù)合同，確定勞務(wù)關(guān)系，則按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。王某每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（24000÷12-800）×20%=240（元）王某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額=240×12=2880（元）第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二：簽署雇傭合同，確立雇傭關(guān)系，則按工資、薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。王某每月收入=24000÷12=2000（元）由于未超過免征額3500元，因此不需要繳納個(gè)人所得稅。由此可見，方案二比方案一少繳稅2880元（2880-0），因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二?；I劃點(diǎn)評(píng)：合同的簽署及雙方的認(rèn)可第二篇主要稅種的納稅籌劃1、相關(guān)依據(jù)：個(gè)人所得稅有關(guān)捐贈(zèng)的規(guī)定2、籌劃思路：從減輕稅負(fù)的角度考慮扣除最多的稅法規(guī)定的捐贈(zèng)第二篇主要稅種的納稅籌劃六、個(gè)人捐贈(zèng)的納稅籌劃案例：李某是某市公務(wù)員，每月工資薪金收入3200元。2009年6月份，李某準(zhǔn)備捐贈(zèng)1200元給災(zāi)區(qū)。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。第二篇主要稅種的納稅籌劃方案一：直接捐贈(zèng)1200元給災(zāi)區(qū)。不得稅前扣除李某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3200-2000）×10%-25=95元方案二：通過國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)1200

元給災(zāi)區(qū)。李某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅=[（3200-2000）-（3200-2000）×30%]×10%-25=(1200-360)×10%-25=59元第二篇主要稅種的納稅籌劃方案三：向當(dāng)?shù)丶t十字會(huì)捐贈(zèng)1200元給災(zāi)區(qū)。1200元可全額稅前扣除李某當(dāng)月應(yīng)納所得額=（3200-2000-1200）=0李某不納稅。4、籌劃點(diǎn)評(píng)：除了考慮納稅籌劃外還應(yīng)考慮捐贈(zèng)者的意愿。第二篇主要稅種的納稅籌劃1、相關(guān)依據(jù)：2、籌劃思路：盡量避免剛剛超過10000元的情況出現(xiàn)3、案例：4、籌劃點(diǎn)評(píng)第二篇主要稅種的納稅籌劃七、偶然所得臨界點(diǎn)的納稅籌劃案例：發(fā)行體彩或福彩的單位在設(shè)立獎(jiǎng)項(xiàng)時(shí)，有兩種方案：一是只設(shè)置一等獎(jiǎng)每個(gè)11000元，共5個(gè)；二是設(shè)置一等獎(jiǎng)10000元5個(gè)，二等獎(jiǎng)1000元，共5個(gè)。應(yīng)采用那種方案？第二篇主要稅種的納稅籌劃方案一：只設(shè)置一等獎(jiǎng)每個(gè)11000元，共5個(gè)應(yīng)納個(gè)人所得稅=11000×20%×5=11000元稅后收入=11000×5-11000=44000元方案二：設(shè)置一等獎(jiǎng)10000元5個(gè)，二等獎(jiǎng)1000元，共5個(gè)不納稅比較：第二篇主要稅種的納稅籌劃籌劃點(diǎn)評(píng)：只有當(dāng)獎(jiǎng)金超出10000元，達(dá)到一定數(shù)額對(duì)中獎(jiǎng)?wù)邅碚f是有利的。設(shè)獎(jiǎng)金為X,則有X(1-20%)≥10000X≥12500即獎(jiǎng)金在10000至12500期間中獎(jiǎng)?wù)叩亩惡笫找鏁?huì)小于10000元。第二篇主要稅種的納稅籌劃1、相關(guān)依據(jù)：稿酬所得的稅法規(guī)定（177）2、籌劃思路：拆分出版有利于稿酬的獲得者3、案例：4、籌劃點(diǎn)評(píng)：第二篇主要稅種的納稅籌劃八、稿酬所得的納稅籌劃1、相關(guān)依據(jù)：兩者承擔(dān)的納稅義務(wù)不同2、籌劃思路：將居民納稅人變?yōu)榉蔷用窦{稅人3、案例（167）4、籌劃點(diǎn)評(píng)：第二篇主要稅種的納稅籌劃九、居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)化演講完畢，謝謝觀看！

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